第 1 章 绪论
1.1 研究背景
注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。16 世纪的地中海沿岸城市经济繁荣，由于单个业主拥有的资金有限，难以巨额投入，合伙企业应运而生，所有权与经营权开始分离，未参与经营的合伙人需要独立第三方检验利润的计算与分配，此时审计为账项基础审计，以会计数据的经济真实性为标准，以全部账簿和凭证为审计范围，追查凭证、账簿以及报表的形成，验证记账金额，核对勾稽关系，其目标在于查错防弊，以确保受托责任人行为的诚实与可靠。18 世纪开始，股份有限公司日益兴起，制度基础审计模式出现。制度基础审计是在批判、继承账项基础审计基础上产生的一种新的审计模式。在这一阶段，审计目标从查错防弊转向对财务报告的真实性和公允性发表意见，相应地审计方式也对经济业务结果进行详细检查转向强调对内部控制进行评价，并根据评价结果来决定实施的审计程序。风险导向审计是继账项基础审计及制度基础审计后出现的一种新的重要的审计理念和方法，它是注册会计师为了实现审计目标，随着审计环境的变化进行的一种新的以审计风险模型为基础的审计模式。20 世纪 80 年代后，企业经营风险逐步加大，倒闭事件常常发生。面对如此严峻的形式，制度基础审计已然不适应，迫切需要新的审计方法。风险导向审计模式应对变化的审计环境，实现注册会计师的审计目标，继前二种基础审计模式后出现的一种以风险模型为基础的新的审计理念和方法。
风险导向审计模型的出现，解决了注册会计师面临的难题，帮助注册会计师把握企业情况，合理分配审计资源，综合考虑企业环境及内部控制后，制订审计计划，执行审计程序，得出审计结论。2006 年 2 月 15 日财政部发布引入风险导向理念的中国注册会计师执业准则，实现了与国际审计准则的趋同。兴华所，是经吉林省财政厅颁发执业证书的合法注册会计师行业中介机构，性质为特殊普通合伙制，主要业务有财务报表审计、财务报表审阅、内部控制鉴定、预测性财务信息审核、对财务信息执行商定程序、财务会计司法鉴定等。兴华所已开始使用风险导向审计模式，但存在诸多问题，绝大多数从业人员对风险导向审计的理解不够深入且不了解风险的真正含义，兴华所对从业人员培训不到位，导致从业人员实际应用并不熟练，而兴华所未建立独立项目承接部门，承接项目存在极大的风险，执业过程未能达到节约审计时间，提高审计效果的目标，这些问题严重影响风险导向审计模式在兴华所的全面应用，因此，解决这些问题迫在眉睫。
1.2 研究意义
中国加入 WTO 与世界贸易组织其他成员国展开竞争。审计市场作为服务贸易市场的组成部分也面临着严峻的挑战。我们有必要学习先进的审计理念、审计技术来提升我们的审计效率，以提高竞争力。随着经济的发展，特别是进入 21 世纪后，企业面临的经营风险也在不断增大，经济业务越来越复杂，管理层的舞弊现象越来越普遍，在我国影响很大的银广夏事件，美国的安然事件，使得事务所的审计风险也随之越来越大，一旦审计失败，轻者承担经济责任，重者则面临法律诉讼甚至关闭。所以，采用现代风险导向审计方法来降低会计信息的重大错报风险已势在必行。
本文的研究目的是深入阐述现代风险导向审计理念，通过理论指导实际，主动发现兴华所运用此模式存在的问题，针对审计理念、业务流程、程序方法、技术工具、人员培训五方面问题找到切实可行的解决办法，通过发现问题解决问题提升应用研究能力，为吉林地区其他中小事务所提供选择思路。
本文通过案例研究与问卷调查分析的方法，对现代风险导向审计方法在兴华所的应用现状进行研究，本文的研究对审计实务操作有以下现实意义：第一，有利于风险导向审计理念在兴华所的深入贯彻；第二，可以促进兴华所提高人员素质，强化审计风险的识别及应对能力；第三，可以指导兴华所构建完善的组织结构及薪酬体系；第四，为吉林地区中小会计师事务所在执业中运用现代风险导向审计提供借鉴。
1.3 研究方法及论文框架
本文的研究思路从注册会计师审计的产生及发展入手阐述风险导向审计理念，分析吉林地区中小会计师事务所普遍存在的问题，通过调查问卷及实例研究风险导向审计模式在兴华所的运用情况，指明问题，提出改进建议。
本文主要采用案例研究与问卷调查分析的方法，深入了解风险导向审计理论，运用掌握的审计学理论，对兴华所存在的问题进行分析，运用理论联系实际的研究方法，结合真实的审计案例展开分析，对现代风险导向审计在兴华所的应用进行实例研究，针对分析结果，提出改进建议，最终得出结论。
本文共分为五个部分。第一部分为绪论，介绍本文的研究背景、研究意义、采用的研究方法及论文框架。
第二部分通过对实际案例的审计过程，包括风险评估程序、控制测试、实质性程序的应用，详细介绍了风险导向审计的理论与方法及其在兴华所运用的总体情况。
第三部分采用问卷调查的形式发现兴华所应用风险导向审计方法存在的问题，并针对问题展开分析。
第四部分针对存在的问题，提出三点建议：一，强化风险导向审计理念。
首先，加大宣传力度，营造良好氛围，倡导经常参与外界组织的风险导向审计模式培训的注册会计师，与所内从业人员分享其接受的先进知识与经验，与大家进行沟通、交流，特别是针对新入职的从业人员给予更多的指导。其次，变革审计理念，明确审计目标、风险。明确审计目标是进行审计工作基础，没有目标的工作是盲目的、低效的，也不能确定工作的正确性与完成程度。明确审计目标有利于提高审计效率，保证审计质量。二，改进业务流程。建立项目承接风险评估部门，加强合伙人之间的相互复核。合伙人之间的复核时间应安排在出具审计报告前的适当时间，有助于判断重大事项是否存在重大风险，对存在风险的事项在出具审计报告前能快速解决。三，加大日常培训。强化审计独立性和执业道德，加强注册会计师培训，提高职业判断能力。
第五部分为结论。兴华所应用风险导向审计模式已有五年的时间，但通过调查问卷发现，风险导向审计模式在兴华所的应用在理念、业务流程、程序方法、技术工具方面还存在问题，透过现象看本质原因：兴华所还未达到风险导向审计模式要求的审计从业人员素质、信息技术等支持资源、业务流程完善等因素。要全面推行风险导向审计，提高风险导向审计模式的效果效率，从以下方面进行改进：变革审计理念，加大日常培训，建立项目承接风险评估部门，加强互查制度，改善薪酬激励机制，改进业务流程。本文研究框架如图 1.1 所示：
