第五章 我国家族企业内部会计控制的优化
针对我国家族企业内部会计控制出现的问题，结合本章案例中的各种问题，作者提出我国家族企业内部会计控制的解决对策，即家族企业的内部角度、政府角度及社会角度这三方面来阐述。
5.1 家族企业内部控制管理的强化。
5.1.1 完善企业内部会计控制制度。
家族企业应根据企业自身条件与特点，合理制定内部会计控制制度，第一，建立不相容职务分离制度。在财务管理及会计岗位上，形成相互制衡机制，职责权限要明确。在建立企业内部会计控制框架体系时，定期检查框架建设的具体执行情况，并尽快处理在制度过程中发现的隐患与漏洞。第二，家族企业要加强企业的事前、事中监督机制，完善会计信息系统。企业所有的会计凭证、账薄、报表等会计材料均需符合会计制度的规定，保证其真实性与完整性。通过信息化的高科技方法，弥补内部会计控制体系的不足，保证内部会计控制的有效实施。第三，完善家族治理结构与机制。常见的家族治理机构有家族大会，家族委员会和家族理事会等，明确规则有助于家族预防及解决内部冲突、合理配置所有权，树立核心价值观。
5.1.2 实现所有权与经营权的分离。
目前，在我国的家族企业中，通常是家族企业的创建者在操控着公司，从财会的方面来分析，公司在进行以经营资金为基础的融资项目时会受主观影响。由此可知，家族企业经营的问题为中央集权相对严重，企业应采取以下措施进行改善。首先，需明确家族企业的拥有人和管理者间的产权划分，将产权集中的模式变为开放式[10].完善股东大会，董事会，经理层和监事会，避免董事会权利过分集中，明确划分各自的权利、责任与利益，保证相互的制衡关系，从而使企业内部会计环境向更优化方向发展。其次，可以通过家族企业的上市，推行流通股份发行，解决融资困难的问题。在家族成员之外的员工中给予股权，激励并提升员工对企业的忠诚度。也可以通过上市，向社会进行募集股份，以达到积极的效用。
积极吸收科学技术，将家族企业建设成为与时俱进的信息化企业。企业合并经营和吸收经营等参股形式，逐步将企业从制度落后的家族企业转换为现代化企业制度的有限责任公司[10].
5.1.3 深化企业文化建设。
行为会计理论指出企业文化对企业人员有深远影响，也要求企业内部控制优化重视企业文化的塑造。企业内部控制要以企业都能共同接受和遵守的道德规范为基础，要求企业营造一个尚礼崇德的文化氛围，打造团结协作的企业精神。尚礼崇德的企业文化下，基层员工都能以礼待人，管理人员以理服人，彼此之间形成有效的交流渠道，人与人能够和谐、深入的交流，确保信息的正确传达和公开透明，以企业文化来维系、贯彻内部控制，切实推进内部控制工作的进行。同时，企业员工也能够提升自己的伦理道德和思想境界，更好的进行自我管理，进而帮助企业整体内部控制的优化[50].
5.1.4 健全企业内部审计作用。
针对于家族企业内部审计不完善，企业财务管理混乱等局面，有效的方法是：
第一，建立完善的家族企业内部审计制度，董事会直接领导企业的内部审计部门，形成独立的内部审计机构。
第二，充分发挥内部审计的作用，规范企业内部审计工作流程。严格按照审计规章制度办事，互相监督，每一项工作都按照标准进行，使内部会计控制和内部审计做到权责明确。通过独立的检查和评价活动指出管理缺陷，提出可行性建议，提高企业综合实力[28].
第三，内部审计人员要与外部审计之间相互配合、沟通交流。内审人员可以从外审人员机构获得审计经验，提高效率。
5.1.5 加强企业会计人员素质。
要加强家族企业中会计人员的素质，一是转变用人观念，二是加强对会计人员的培训。首先，家族企业要打破任人唯亲的用人机制，客观的引入高素质的、有多年经验的会计人才，公平竞争，让有能力的人去坐到他们该有的位置上。其次，对家族企业会计人员进行正规的培训。家族企业要想完善内部会计控制，那么提高会计从业者的道德素质和专业技能水平同样是关键环节。同时公司可以利用有效的选聘，培训，考核，奖励，全面提高会计从业者的综合素质，根据员工表现实行奖惩，积极调动会计从业者的工作热情和责任心。同时，家族企业应该把职业道德教育作为其重点的工作，提高会计人员自身修养与不断进取的精神。在认真完成日常性会计核算及报表工作的情况下，积极参与到企业经营管理的预算决策活动中。
5.1.6 转变企业人员观念。
转变企业人员观念对优化企业内部控制方面有重大意义。一方面，要转变家族企业高层管理人员乃至各部门管理人员的管理理念，加强对内部会计控制重要性的认识，减少对内部控制审计的抵触，加强监管，减少内部控制过程中的不规范行为。另一方面，更要转变普通员工的观念，增进对企业内部会计控制的理解，减少企业员工和上层管理者之间的摩擦，提高企业员工的工作积极性和认同感。
此外，普通员工是企业生产经营活动的直接参与者，能够接触和发现很多企业管理层难以察觉的问题，但能够发动普通员工参与内部控制的家族企业仅占 2.6%.
因此，家族企业要注重提升普通员工的风险管理意识，让广大员工在发现潜在风险后及时上报有关部门，从根本上完善企业的内部会计控制。
5.2 外部环境的改善。
5.2.1 法制环境。
我国家族企业的平均寿命短，内部会计控制不完善，这值得政府的高度重视。
从政府的职能方面来看，一方面为民营公司提供创造公平的市场竞争环境，另一方面，由家族企业制度转变为现代企业提供方向指引。市场和企业的失灵要求政府对企业进行宏观性干预。依靠市场和企业扭转当今的境况十分不易，规范的交易手续和完善社会信用保障体系均离不开政府的参与。下面是政府角度对于家族企业发展的主要对策：
1.规范家族企业税费政策。目前我国家族企业所享受的税收优惠政策不是很适应家族企业，所以政府尽快研制出适用于家族企业的专门税收优惠政策，引导家族企业可持续性发展十分关键。详细提议：（1）为增加家族企业投资税收提供政策支持；（2）为家族企业增加就业税收提供政策支持；（3）为家族企业技术水平进步提供税收政策的支持；（4）要制定促进家族企业可持续发展的税收政策；（5）要制定吸引高新人才到家族企业工作；（6）调整修正有关小型纳税者的法律法规，撤销对家族企业在出口方面具有偏见政策。
2.促进家族企业的融资渠道。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》在加大对非公有制体制的金融服务体制和财税支持力度，扩宽融资渠道提供很大的政策空间。建立中小企业发展专项基金和风险补偿基金、降低贷款担保融资成本，允许贷款企业向担保机构提供土地、房屋等有效证明办理抵押手续，加大对家族企业的扶持力度，建立支持性的信用担保制度。
3.保障家族企业发展的合法权益。建立完善的社会保障体系，加大家族企业的前进步伐。《国务院关于支持鼓励和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》指出，要完善私有财产保护制度，维护企业合法权益。在个体私营经济不断发展，家族从业人员不断增多情况下，建立社会主义新型劳资关系，保障个体私营员工的合法权益。
4.建立与食品行业相关的主要政策及法律法规。食品工业一直是制造业中的第一大产业，行业主要的法律法规有：中华人民共和国食品安全法、中华人民共和国产品质量法、关于加强食品等产品安全监督管理的特别规定、食品生产许可管理办法、食品添加剂生产监督管理规定。
5.2.2 社会环境。
企业是以追求营利为目的的经济组织，他存在于社会之中，是一个社会物，而不是一个独立的个体，这样的性质又决定了企业的任何行为都会对他人或社会产生影响。企业要想获得生存权利，就要对他可能造成的影响承担相应的社会责任。 社会责任，是指企业应该为其影响到其他实体、社会和环境的所有行为负有责任。中国企业家调查系统把企业社会责任分为企业经济责任、企业法律责任、企业伦理责任和企业公益责任四种。从社会责任的性质来看，可以分为硬性责任和软性责任。经济责任和法律责任属于硬性责任，即消极责任，是企业从事经营活动所必须遵守的底线法律和伦理，是最低的义务要求，具有无条件性和强制性。
伦理责任和公益责任属于软性责任，即积极责任，是有条件的、没有强制性的责任形式。
第一，企业经济责任，指公司利用合理营运不断的创造财富为社会。家族企业的经济责任不仅需要保持其在行业中的领先地位、取得优良的营运成果，还需维护股东的利益不受侵犯，按照法律规定缴税，不能偷税漏税。
第二，企业法律责任，指公司需在法律允许的范围内营运，不能做违反法律规定的事情。家族企业要遵守法律，守法经营，在同业竞争中遵守公平竞争的原则，财务部门及高层特别要注意不从事贿赂、腐败等行为。建立健全企业的治理结构，为员工提供良好的工作环境。
第三，企业伦理责任，指企业要符合公平、公正的社会基本道德伦理，不做违反商业道德和损害社会公德的事。家族企业要积极营造健康和谐的企业文化，维护员工的权益，为员工的成长和发展提供机会。企业也要给消费者提供优质的产品和完善的售后服务。
第四，企业公益责任，指公司是社会中的一份子，需要对提升居民生活质量和促进社会发展提供相应帮助。家族企业可以把家的文化涉及到社会中，参与社会、社区公益活动，捐助慈善事业，救助社会的弱势群体，同时为社会提供就业的机会。例如香港李锦记集团在与企业发展战略和产品特色紧密结合的同时，有步骤有计划地推进全社会公益事业的发展，捐资兴建学校、抗洪赈灾中捐赠李锦记产品与物资、捐资建图书馆、向贫困家庭聋儿和白内障患者捐款等公益活动[1][31].
5.3 本章小结。
根据我国家族企业内部会计控制的种种问题，本章提出了一些建议，通过一些手段、制度来完善企业内部会计控制。企业只有建立完善科学的内部会计控制制度，才能使监督和控制发挥作用，才能预警风险、识别风险、防范风险，达到预期的控制目标。同时，从政府和社会的角度来研究其对我国家族企业内部会计控制的影响。现代市场经济的政府应该是一种服务型政府、责任型政府。家族企业不能发挥作用的地方，政府应从采取必要的规范与制约，纠正家族企业不合适行为。硬性责任和软性责任对家族企业来说都非常重要，只有履行硬性责任，企业才是一个合格的企业；只有承担好软性责任，企业才是一个优秀的企业。家族企业履行社会责任的必然性：第一，经济全球化背景下，是对国际企业社会责任运动的积极应对；第二，落实我国科学发展观，是构建和谐社会的基石；第三，提升企业品牌形象与企业竞争力的重要的途径；第四，弘扬优秀传统文化和民族精神，也是创新现代企业精神和企业文化的要求。
