第四章 三全食品股份有限公司内部会计控制的分析
4.1 三全食品的概况。
郑州三全食品股份有限公司创建于 1993 年，是一家以生产速冻食品为主的股份制企业。2003 年该公司与香港企业合资，成为私营企业中罕见的外商投资股份有限公司之一。三全食品法人代表及董事长是陈南，原董事长是陈南、陈希的父亲陈泽民，总经理是陈希，是一家家族控股企业。企业前十名股东中，陈泽民、陈南、陈希、贾岭达为公司实际控制人，另有三家外资公司，由贾岭达和张岭控制，贾岭达为陈泽民妻子，张玲为陈南妻子。在前十大股东中，除陈泽民家族之外，其他股东为基金公司。2014 年中国家族排行榜中，三全食品以 55.86亿元、总持股比例 67.77%排在第 181 位。2015 年三全食品企业营业收入为 42.37亿元，同比增长 3.49%;营业成本 28.42 亿元，同比增长 6.1% ;实现利润总额30.58 万元，同比减少 99.11%.三全食品生产了中国第一颗速冻汤圆、第一只速冻粽子，企业经过 10 年发展从先前的小厂，成长为大型企业。目前其现代化生产链共有几十条，工厂面积为 80000 平方米，冷库可存储几万吨的冷冻产品。现有员工 2 万多人，公司主要以速冻汤圆、水饺、粽子、面点、方便快餐食品和罐头食品等数百个品种，年产量几十万吨。目前，已在全国建立了 26 个分公司，在全国形成密集和完善的营销网络 ,由此三全的新产品在 7 天之内就可以遍布全国各地市场 .
4.2 三全食品企业内部会计控制体系的现状分析。
三全食品内部控制主要从公司治理层面和公司业务流程层面上来看，而企业内部会计控制体系中，其业务流程主要包括货币资金管理、固定资产管理、存货、采购与付款管理、成本费用、营销与收款管理等方面，下面对集团内部会计控制的各个关键点进行分析。
4.2.1 货币资金内部会计控制。
企业中的资金是一个企业生存与发展的基础，也是保证企业正常运作的根本。
一旦企业资金链出现问题，随之而来将会导致企业出现经营困境，因此建立良好的货币资金内部会计控制十分必要[2].
（1） 货币资金
（2）货币资金管理
①出纳岗位应按相关规定进行分离，不能兼任稽核②保证库存现金数和现金日记账余额账实相符③现金收入、支付应符合相关法律法规的规定④现金收付要经过授权⑤银行支票与印章的保管人员应该分离⑥保证银行存款余额账实相符（3）货币资金控制的实施情况：三全食品制定了《资金管理制度》，在企业资金的收支、保管业务上按照规定办理。企业在岗位设置中会计与出纳岗分开，执行不相容岗位相互分离、制约与监督。公司为出纳人员配备了专用的保险箱，保证了公司库存现金的安全；公司严禁未授权人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。公司定期与银行核对并编制银行余额调节表，保证了公司货币资金的安全与完整[3].
4.2.2 实物资产内部会计控制。
公司主要的实物资产是固定资产和存货。其中存货主要包括：原材料、库存商品、产成品、自制半成品、在产品、包装物、发出产品、低值易耗品等。固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具以及与生产、经营有关的设备、工具等。实物资产的内部会计控制渗透于公司各个领域、各个方面，有效的实施内部实物的控制，可以规范权力运行，完善治理结构，提升公司营运效率，保证资产安全完整。
1.存货内部会计控制。
（1）存货控制
（2）存货主要控制点如下：
①采购需经过审核批准②存货成本的计算和会计处理需准确无误③存货出库需审核通过④ 定期进行存货盘查，出现盘盈、盘亏或损毁现象需出具书面报告（3）存货控制的实际情况：
三全食品 2015 年末，存货总额为 6.7 亿元，存货取得时按实际成本计价，原材料、库存商品和自制半成品、发出商品等发出时采用加权平均法计价。通过制定存货管理制度，对存货的验收入库、领用发出、保管及处臵等关键环节进行控制。公司对存货实施保护措施，保管人员按期记录，职责分工，批准人员相互独立。每月月末，会计协助仓库管理人员进行存货盘点，记录存货情况。
2.固定资产内部会计控制。
固定资产具有价值高，管理难度高，使用时间长，使用地点分散等特点，其盘点也有一定困难。企业要加强对固定资产的内部管理，那么应从制度上对其管理流程和行为进行规范化和合理控制。
（1）固定资产折旧控制
（2）固定资产的关键控制点：
①建立固定资产的岗位责任制②固定资产取得与验收的控制③固定资产的转资应及时、准确④固定资产的业务授权批准需明确⑤固定资产的折旧、损耗控制需准确（3）固定资产控制的实际情况：
三全食品 2015 年末固定资产 12.9 亿元[51],公司全面梳理了固定资产取得、验收入库、使用与保全、盘点清查、维修及改造、处臵等业务流程，明确了固定资产业务各环节的职责权限和岗位分离的要求，规范了固定资产的验收、使用、维护的技术指标及操作要求，加强固定资产的投保，确保其安全完整。该公司设立了完善的台帐管理制度，对台帐的设置、登记、保管进行详细的规定，并严格执行。同时公司制定了固定资产核算的会计政策，及时准确地进行成本核算、折旧计提，关注固定资产减值迹象，合理确认固定资产减值损失，保证固定资产财务信息的真实可靠[43].
4.2.3 采购与付款的内部会计控制。
采购与付款是企业支付货币，取得物品或劳务的过程，是企业生产经营活动中的重要环节。企业购置的商品和劳务主要包括原材料、物料用品、固定资产等项目。三全食品主要的原材料有肉类、糯米粉、面粉、芝麻、花生、蔬菜等农副产品。
（1）采购与付款控制流程图如下：
（2）采购与付款的关键控制点：
①明确采购与付款业务不相容职务分离②采购合同签订、采购款项支付的审批③订货报价的控制④建立采购申请、经济合同、验收、入库单和结算凭证的控制体系⑤采购业务的稽核和监督评价控制（3）采购与付款的实施情况。
三全食品企业处于河南省，而河南省是中国最大的粮食和猪肉产业基地之一，可以为生产速冻食品提供质优价廉的原料。同时速冻产品加工业属于劳动密集型企业，对劳动力需求又很大，而河南是中国最大的劳动力输出地之一。公司在采购与付款方面的优势还是很明显的，但是近年来国家为了改善农民的收入，进行了一系列的政策制定来增加农产品收入，提高了农产品的价格，使得原材料价格的上升，采购费用的增加。
三全食品根据各个部门的需求制定合理的采购计划，根据预算填写请购单。
采购部门、财务部门、业务主管部门的人员共同参与请购的审核，由企业授权的采购负责人审批。对于零星需要或临时需要的物资，因很难预算，所以由使用者根据实际需要直接提出，不经过仓储部门审批。
在询价控制程序上，三全进行了如下措施，在了解供应商基本资料，在价格、质量、信誉等问题上为企业采购决策提供可靠信息。由于企业地理位置优越，处于原材料产地，价格较低廉，同时企业对供应商的原材料、财务状况等可行性因素进行了调查。对采购、技术等部门参与的比质比价体系，综合考虑价格、质量、供货条件。
三全食品在询价程序之后，采购部门会收到审批的请购单，然后企业会根据资产存储情况，确定采购的数量，同时选择最优的供应商，然后将请购单一联退请购部门，一联退财务部门，一联交给采购部。
采购部根据签订的请购单，合同一式四份，一份交给供货商；一份交采购部；一份交会计部门；一份交仓库保管部门。合同中所列的物品品名、规格、数量、单价、交货日期、折扣条件等内容，作为供销双方共同遵守的契约，对采购合同需各级授权审核同意后，加盖合同专用章。
货物抵达后，验收部门根据购货合同进行核实验收，保管人员根据验收单填写入库单，入库单一式三联，一联留存、登记台账；一联交财务部，办理结算；一联退回采购部与购销合同、请购单核对后备案。货款到期后，企业及时支付，采购需预付货款或订金的，应适当授权后支付。三全集团同时在管理应付票据和款项时应加以强化，指定员工以规定的付款日期和折扣条件为依据等进行应付款项的管理。
三全食品在财会处理上，每个环节都作了必要的记录，及时准确地编制记账凭证，每月根据记账凭证及时登账，每月月末与供应商进行货款结算的核对。
4.2.4 成本费用的内部会计控制。
成本费用核算主要包括：直接材料、直接人工和制造费用，销售费用、管理费用、财务费用，前三者记入产品成本，而后三者作为期间费用直接记入当期损益。成本费用的列支影响了成本的真实、合理及合法性，所以企业应重视对成本的管理。如果实际执行与预定目标有差异，应分析并及时采取措施，保证预算目标的实现。
（1）成本费用控制流程图如下：
（2）成本费用的关键控制点：
①生产领用材料须办理领料手续②应按照成本计算对象对耗用材料进行合理的分配③制定并实施健全有效的费用预算与控制标准④费用单据只有经过书面核准才能进行报销⑤制定并严格执行费用开支范围⑥对费用开支总额实行控制，标准在单位年度预算中确定（3）成本费用的实施情况。
近年来，原材料价格的上涨给三全食品的成本费用带来不小的压力。如果在通货膨胀压力下价格有异常波动，也直接影响着公司的成本费用、盈利水平。公司的主要原材料价格，也就是农副产品价格发生变动，导致成本费用、经营业绩波动的风险。
三全食品在技术创新、新产品研发上投入大量资金，在引进先进生产技术和高素质人才上对生产成本造成一定压力。同时，为了梳理销售渠道、进一步控制经销商，将子公司的销售和管理费用计入总公司的费用中，这也使三全食品的销售费用率提高。
企业按照发展的目标和成本效益原则，制定健全有效的成本费用预算与控制标准，严格费用开支的审批，尤其是预算外的开支，必须履行特殊的审批手续，落实成本费用责任主体，考核各个成本费用指标的完成情况。
三全食品从企业自身特点出发，采用定额成本、标准成本等成本控制方法，对材料采购和耗用、人工成本、储存成本的控制，制定费用的开支范围、费用支出的申请、审核、审批、支付等程序。根据批准的费用支出申请，对相关的原始发票的真实性、完整性和合法性进行严格审核。
企业应加强成本支出的核算管理，不可任意改变成本支出的衡量指标与计量手段。同时建立成本费用内部会计控制制度，严格控制成本费用的支出情况。在实际发生的成本费用与成本费用预算有差异时，应及时查明原因，并做出相应处理。
4.2.5 营销与收款的内部会计控制。
在市场竞争的环境下公司商品业如果想达成其营运目标，销售业务为重要环节。公司全部投资战略研究与年度财务计划都是通过其销售情况加以预测的。没有销售就没有生产经营，销售是企业运营的最终目标。但是，营销与收款目前正作为公司管理中不简单并不易操控的步骤，其产生问题的概率同时在增加，因此公司持续增强危机管理能力和风险防范能力十分重要，避免走三鹿奶粉的老路。
（1）营销与收款控制流程图如下：
（2）营销与收款的关键控制点：
①销售业务全程不应由一个部门办理，部门应相互牵制②销售部门收到客户订货后，依据一般、特别授权来决定是否接受订单③销售业务必须尽可能签订合同④收款部门在收到货款后应填制内部发货票，并经专人复核⑤仓储部门必须在获得审批合格的发货单，同时确定与提货单相吻合后方可发货⑥销售部门对于销售退回应及时查明原因⑦财务部门定期编制应收账款、应收票据明细表和账龄分析表（3）营销与收款的实施情况。
三全食品总部处于我国中部最大的铁路枢纽，物流便利，企业在全国速冻行业中率先建立整套完善的冷链供应链、物流配送系统，产品可以在七天之内运抵全国各个销售终端。所处地区人口众多，为速冻食品提供良好的销售市场。但是企业在营销过程中过多设立分公司和子公司，分销机构过多导致销售费用和管理费用过度增加，导致公司盈利能力降低。
企业加强对销售业务人员的控制，同时控制销售渠道。企业采用工作日志管理法，规定销售人员必须填写，一方面可以制约销售人员在外出时的举动，另一方面业务部门的管理者能够监督销售人员外出工作的内容。业务人员应该签署敏感岗位保证书。
三全食品应建立健全客户信用评估和控制机制。企业销售由于有许多的应收款资金，所以其销售渠道经营资金周转较快，因此公司需建立有效的信用制度，提升管理应收款项的力度。在销售部门员工需在信用管理部门进行风险测评后，才能与客户进行合约签订，企业在这一环节显然做的不够完善。信用评估部门要建立客户档案，定期更新客户资料，依据信用等级来采取不同的销售方式。信用管理部门要依据客户资信情况批准或拒绝销售发货申请。有效的信用控制可以极大地预防企业销售业务中应收账款中的风险[3].
公司需完善应收账款账龄分析体系和逾期应收账款催收体系。催收应收账款应由销售人员负责，财务部门可行驶监督权。由于应收账款的诉讼期限为 2 年，所以公司在账龄分析时需按季度进行，降低应收账款形成坏账的风险。
三全食品制定销售收款的政策，明确规定禁止销售人员收取现金货款，最好明确告知客户应直接付款至公司的指定账户中。如有特殊情况付款必须承兑汇票或使用现金的客户，公司规定负责销售的员工或客户需提前将详细的付款时间、金额、手段和携带、转账的安全方法给财务部门。
企业负责销售的员工在收到客户的收款确认函和发票确认函后，交由其部门进行保存和管理。企业销售台账附有客户订单、销售合同、客户签收回执等购货单据，及时反映各种商品销售的开单、发货及收款情况。
