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【题目】政府促进小微企业发展的税收政策探析
【第一章】我国小微企业财税扶持政策探究绪论
【第二章】小微企业相关理论及我国小微企业发展概况
【第三章】财税扶持政策促进小微企业发展的理论分析
【第四章】促进我国小微企业发展的财税扶持政策现状分析
【第五章】财税扶持政策促进小微企业发展的国际经验与借鉴
【第六章】完善我国促进小微企业发展的财税扶持政策建议
【结语/参考文献】财税扶持下小微企业发展研究结语与参考文献
第 5 章 财税扶持政策促进小微企业发展的国际经验与借鉴
扶持小微企业的发展是一个世界性课题，许多国家实施的促进小微企业发展的财税扶持政策实施效果较好，在我国也具有较强的可操作性。对这些财税扶持政策进行梳理和总结，并以此为依据进一步出台相关政策措施，对促进我国小微企业的发展具有良好的借鉴意义。
5.1 发达国家促进小微企业发展的财税扶持政策
5.1.1 美国促进小微企业发展的财税扶持政策
美国的小企业在促进美国经济发展、科技进步、解决劳动力就业问题等方面发挥了积极的作用，一直受美国政府的关注和支持。美国促进小企业发展的财税扶持政策的特色主要是以立法和设立小企业管理局机构为基础。美国政府于1953 年正式颁布实施了《小企业法》，奠定了促进小企业发展的法律基础；美国政府还于 1980 年颁布了《小企业经济政策法》，该项法案规定美国总统每年要向国会递交有关小企业竞争情况的报告；在此之后，美国一直致力于促进小企业发展的努力，并颁布实施了多项促进小企业发展的法律法规；1995 年至今，美国国会先后通过了 20 多项与小企业相关的法律或修正案，美国以立法的形式促进小企业发展为小企业的发展奠定了坚实的制度基础和法律保障；另外，美国还专门成立了为小企业发展提供服务的小企业管理局（SBA）。30美国的小企业管理局（SBA）是政府下设的独立机构，经费来源于国会拨款，并直接向总统汇报工作；它主要从四个方面为小企业发展提供行政保障，首先是设立专门部门与小企业联系，向国会及其他政府部门反映美国小企业的困难和利益诉求；其次是按照优惠利率直接向小企业贷款，或者为小企业贷款提供担保；其三是通过组织其他社会机构向小企业提供信息和技术的支持。其四是采取措施为小企业提供政府采购业务的支持。另外，美国在设立小企业局为小企业发展提供行政保障的基础上，制定和实施的促进小企业发展的财税扶持政策的具体措施还有以下几个突出之处：
1.制定财政资金计划，扶持小企业发展
美国扶持小微企业发展的财政资金政策主要是通过制定政策计划，将资金以专项补贴、计划资金拨付的形式落实到扶持的目标企业；资金政策的重点是支持小企业技术创新和创业服务。如美国小企业管理局于 1983 年开始实施的“小企业创新研究计划”（SBIR），其政策目的是鼓励小企业参与联邦研究与开发，促进小企业技术产品和技术服务的创新。另外，美国还制定了促进高科技成果产业化的“先进技术发展计划”（ATP），以及促进小企业与非营利性研究组织进行合作，支持小企业技术转移和推广的小企业技术转移研究计划（STTR）。这些财政资金计划的制定和落实，对于支持美国小企业的技术创新、市场开拓、人才培训和吸纳就业等方面发挥了积极的作用，积累了丰富的经验。
2.建立贷款及信用担保体系，拓宽小企业融资渠道
融资难各国小微企业在生存与发展中面对的最为普遍的重大问题之一，美国在为小企业融通资金方面采取的主要举措就是通过财政资金资助金融机构或以贷款、担保的形式，建立小企业信用担保机制，发挥财政资金的诱导作用，引导融资机构和银行向小企业提供贷款。美国的小企业可以直接向小企业管理局（SBA）申请最高限额为 15 万美金的贷款，且贷款利率低于市场利率，这种直接贷款主要是小额的政策性贷款和购置固定资产贷款。除 SBA 提供的直接贷款以外，为解决小企业融资难为难题，还形成了以间接支持为主的三套小企业信用担保体系，分别是：①采取以直接担保和援助担保形式与银行和融资机构合作，由小企业管理局直接操作的全国性小企业信用担保体系。②采取政府出资的形式与银行和融资机构合作，分担银行贷款风险的由地方政府操作的区域性专业担保体系。③用于帮助社区内贫困人群创立小企业实现就业的社区性担保体系。另外，针对高新技术小企业高风险的特点，美国还通过财政补贴、建立纳斯达克（NASDAQ）股票交易市场等措施，引导风险投资，拓宽小企业的融资渠道。
3.较为完善的小企业税收优惠政策体系
美国促进小企业发展的税收优惠政策主要有：①对资产总额和收入低于 500万元美元的小企业实施投资税减免；②美国对雇员在 25 以下的小企业按照个人所得税税率征税；③通过对投资高新技术研究的固定资产设备予以加速折旧，研发费用采用 20%的加成税收抵免，企业购买的使用年限在 5 年以上的用于技术更新改造的设备以 10%的购入价格直接从企业所得税额中扣除，等等措施促进小企业技术进步；④通过降低个人缴纳的风险收益税率、下调资本增值税率等方式促进风险投资行业的发展；等等。
4.维护小企业利益的政府采购政策
由于小企业信息相对闭塞，市场渠道较窄，资金实力较弱，相对于大企业在政府采购的招标过程中处于不利地位。美国在《小企业法》中明确规定了在政府购买资产和劳务中给予小企业公平的比例；小企业管理局也要帮助小企业获得政府采购的订单；《联邦政府采购法》和《购买美国产品法》要求政府采购部门的采购过程公开、透明，并给予小企业适当的价格优惠，为小企业创造更多的机会；美国政府还设立了自动采购信息源系统（PASS）帮助小企业签定政府的采购合同。
5.1.2 欧盟国家促进小微企业发展的财税扶持政策
欧盟成员必须在遵循欧盟统一规则的前提下制定各自国家和地区的政策与法规。从整体来看，欧盟国家促进小微企业发展的财税扶持政策的特点主要有以下几个方面：首先，在成员国之间建立企业国际间的合作与伙伴关系。在欧盟范围内促进企业之间的合作，是欧盟企业政策的侧重点之一。欧盟委员会通过建立网络覆盖达 40 个国家的合作伙伴搜索网络（Partner-search Networks），推动欧盟内部企业之间的合作；其次，欧盟还设立了欧洲经济利益集团和欧洲伙伴计划，并且欧盟委员会还致力于制定统一的技术标准，增强欧盟国家在全球范围内的企业竞争能力；另外，欧盟委员会设立了用来鼓励企业参与研发的企业研发奖金，并企业组织技术交易，建立技术流通网络。
从欧盟国家实施的具体的财税扶持政策手段来看，其独特之处主要体现在以下几点：首先，在税收优惠政策的制定上，欧盟依据企业年利润、营业额等条件将小微企业的分为几个档次，并根据各企业和行业特点，对不同行业和不同类型的小微企业征收差别的税收，如英国根据国家经济状况每年或隔些年对公司所得税率进行调整，其税率为两类，分别适用于大公司与小公司，一般小公司的税率要低于大公司 10%-20%左右；意大利坚持对经济落后的地区实施特别照顾政策，对经济落后的地区的企业提供资金补助和减免租税的政策。其次，在税收优惠方式上，采取设置起征点、延期纳税和加速折旧的措施，法国对小微企业实施 6个月的纳税宽限期，德国和法国还对小微企业设置高于其他企业的折旧率。再次，除了一般性财政补贴和企业初创的启动资金支持以外，法国政府还提供对小微企业的人力资本投资补贴，负担专业人才的部分聘请费用，德国政府和法国政府还分别对向失业者和单身妇女提供就业岗位的小微企业给予相应的财政补贴。另外，欧盟国家还制定了一系列以解决小微企业融资难问题的间接财政扶持措施。
如：德国政府小微企业的贷款提供风险担保和利息支付；法国对风险投资公司面向小微企业风险投资给予特别的免税优惠，引导面向小微企业风险投资。
5.2 金砖国家促进小微企业发展的财税扶持政策
5.2.1 俄罗斯促进小微企业发展的财税扶持政策
俄罗斯促进小微企业的财税扶持政策的特殊之处主要体现在简化小微企业的税收征管程序上，2002 年 7 月，俄罗斯通过立法对小微企业实行“五税合一”,将原来的利润税、财产税、增值税、社会税和销售税合并为小企业统一税，大大降低了小微企业的纳税负担。小企业统一税， 凡年营业额不超过 1500 万卢布、雇员少于 60 人的小微企业， 都可改为缴纳统一税；统一税的纳税方式分两种，或缴纳营业额的 6%, 或缴纳利润额的 15%, 业主可自愿选择其一。另外，俄罗斯还规定各联邦主体必须从地方预算中拿出配套资金，采用竞标的形式参与俄联邦共同支持国家扶持小微企业的计划；在政府采购上，俄罗斯也通过立法的形式明确规定政府面向小微企业的订单比例。
5.2.2 巴西促进小微企业发展的财税扶持政策
巴西为扶持小微企业的发展，早在 42 年前就设立了巴西小微企业支持服务站，该服务站目前在巴西全国设立了近八百个接待点，为国内的小微企业提供有针对性的“保姆式”服务，服务站通过举办创业课程、作为中介平台协助小微企业联系合作伙伴、为小微企业联系融资机构等方式帮助小微企业获得资金、技术的支持，扩大小微企业市场份额。巴西还通过法律的形式对小微企业在税收、社会保障和劳动力使用方面予以照顾，巴西于 2004 年出台了《小企业法》，规定了对小微企业简化征税手续和行政管理程序，减轻小微企业的税收负担；并鼓励融资机构向小微企业提供低息贷款，便于其融资。
5.3 国外促进小微企业发展的财税扶持政策借鉴
国外利用财税政策扶持小微企业发展的成功经验来看，有些成效显着的财税扶持政策手段在我国也很有操作性，对我国小微企业的发展提供了可借鉴之处。
5.3.1 通过立法制定扶持小微企业的法律法规
从国外的成功经验来看，大多数国家都通过立法的形式制定促进小微企业发展的财税扶持政策。将财税扶持政策提高到法律的层次，以法律的条文的形式加以规范，不仅使财税扶持政策具有相对稳定性，也为扶持小微企业发展解决小微企业经营中的困难，提供了确凿的法律依据。各国制定的促进小微企业发展的法律法规，将扶持小微企业发展的理念贯穿于小微企业从创办、发展到技术开发、再投资扩大经营规模各个环节。我国现在颁布实施实施了《中小企业促进法》，这对中小企业的发展具有一定的规范作用，然而，对于小微企业的针对性仍然不够强、缺乏系统有效的财税扶持机制。为了发展小微企业，规范对小微企业的扶持方式，达到目标的扶持效果，需要制定相应的法律法规促进小微企业的发展，如《小微企业法》等。
5.3.2 设立小微企业专门管理服务机构
从前面的政策梳理中可以看出，国外在扶持小微企业发展的成功经验上，大多都设立了专门的管理服务机构，通过专门的管理机构提高对小微企业的管理效率，并通过设立专门的服务机构帮助小微企业解决发展中面临的各种问题。我国目前大多地区也设立了中小企业局，并通过中小企业网发布各项促进中小企业发展的扶持政策措施。然而，由于起步晚，小微企业数量众多，从业人员素质参差不齐，宣传力度不够等原因，使得专门管理服务中小微企业发展的中小企业局扶持小微企业发展的效果有限。
5.3.3 各国采取了具有本国特色的财税扶持政策措施
世界各国的经济发展状况、资源禀赋条件各不相同，在制定促进小微企业发展的扶持政策措施上，大多数国家都立足于本国实际，制定和实施了具有本国特色的扶持政策和制度来促进小微企业的发展，发挥政策的导向作用。即使采取同一类的扶持政策，各国在具体规定和扶持力度上也会有所差异。因此，有必要在研究我国当前小微企业现状和现行经济条件的前提下，吸取发达国家的成功经验，制定适合我国国情和小微企业发展实际的政策措施，以此来促进小微企业的发展。
5.3.4 各国制定的财税扶持政策措施的针对性较强
大多数国家在制定和实施扶持小微企业发展的政策和制度上，都对不同类型的企业进行了详尽的分类，据此有针对性的对各类情况制定不同的财税扶持政策，让不同类型、处于不同发展时期的小微企业都能从中获益。不仅如此，各国在制定扶持政策和措施上，还根据经济形势进行调整，如：近几年，各国大多通过扶持政策来促进小微企业进行科技创新活动；另外，各国在制定和实施促进小微企业发展的财税扶持政策中，还体现了明显的区域和产业导向性。
5.3.5 政策扶持力度大、范围广、方式多
大多数国家在制定促进小微企业发展的财税扶持政策上，将扶持其发展的理念贯穿到了小微企业的创办、生产经营、发展、再投资、科技创新、甚至联合改组等各个环节。各国还使用了多种多样的财政支出政策和税收优惠政策手段来促进小微企业的发展，尤其是采用的间接支持手段多于直接支持的手段。目前，我国主要采取普惠制和直接支持为主的财税扶持政策，缺乏针对性和实效性。因此，我国应该借鉴国外的做法，创新扶持政策措施，提供更多形式的财税扶持政策措施。
