二、非营利组织内部会计控制概述
（一）非营利组织内部会计控制的内容与主体
内部会计控制主要包括可靠的内部凭证制度、健全的账簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期盘点制度、严格的内部稽核制度。
非营利组织内部会计控制的主体一般来说包括以下基层：首先，理事会作为高层，也就是决策重大事项的层级。该层次中非营利组织相关人员是主体，这部分人员是由主席或者是理事长负责的。其次，在非营利组织中，负责内部会计控制中层人员，也就是组织内的管理层，其对组织正常运行作用显着，而运营的效率和质量关联紧密。常务秘书长等管理者是该层的控制主题，主要职责是控制该层次。最后，在非营利组织中，由基层员工控制内部会计控制最底层，该层也称作具体业务层。各部门负责人是该层次的控制主题。针对非营利组织，审计委员会的设计也是很必要的。由理事会领导负责该委员会，该委员会能够代理监督的职能，同时能够具体的实施内部会计控制内容。对于审计委员会而言，其内部和外部的审计是要结合共同进行的，能够有效的评估和监督常务秘书长，也就保证了组成发展的良性循环。
（二）非营利组织内部会计控制目标
对于非营利组织而言，其实质是非物质生产领域范畴的内容，而对国民经济而言，作用也是至关重要的。在非营利组织中，能够将科学、教育及文化等都提供给社会；其次也存在消费者对劳务及商品实现购买行为。换句话说，要达到的目标包括：首先，对国家的法律法规以及监管的相关规章都是要严格遵守的，要依法行事，保证经营的顺利进行。其次，完善组织结构的建立，其对管理要求使完全满足的，其中决策、监督以及执行的机制都是合理的，也就能够保证全部人员能够履行其职能。再次，风险控制系统的有效构建，对风险管理实现不断的强化，从而实现各项业务活动运行的顺利进行，也能够保证安全和完整的财产状况。
最后，实现会计行为的规范化，确保完整及真实的会计资料，从而在会计活动过程中，企鹅包信息对经济活动的反映具有准确性、完整性和真实性。
（三）非营利组织内部会计控制建立的必要性
随着国库支付体系的改革，政府对科研单位在财务收支管理方面的监管力度进一步加大。科研单位收支经过零余额账户直接收付，对大型仪器设备政府统一组织采购，这促使科研单位财务工作进一步透明、规范化。但对于内部财务工作来说，如何有效地预防会计信息失真，避免财务收支管理混乱，避免单位的财产遭受重大损失，责任不清，监管不严等问题的发生。迫切需要科研机构尽快建立和完善内部会计控制制度。内部会计控制的制度作为国家的制定的法律法规在各单位中都应该严格的进行贯彻和试试，从而实现资产具有完整性及安全性，也就有效的保证了公正和公平，对单位内部管理不断的强化，也就能够有效的实现经营管理目标及政策。建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于有效地防范经营风险，保证会计工作和财务管理工作规范有序运行，提高会计信息质量等作用都是积极的。在我国，对于公立非营利组织而言，其在进行内部控制过程中，要实现的目标具体的表现在，以国家法律法规为重要依据，对资产能够保证其安全性及完整性，同时对其充分的利用的过程中，对于服务效果及效率都能够有效的提高，也就使得财务报告和与其有关的信息更完整也更真实。
1.遵循国家法律法规。该原则应为内部控制底线内容。对于法制社会，严格按照国家法律法规行事，对于各组织的发展和生存都是重要的前提。在公立非营利组织中，要保证组织的正常运转，法律法规也是关键的依据，一方面保证组织能够得到有效保护，另？方面也能够保证资源源丰富，也就能够使企业壮大，因此，改点为内部控制应事先的最基本的目标。
2.确保资产具有安全性及完整性，且利用也是要充分和有效。完整和安全的资产能够将服务及物质基础提供给公立非营利组织。同时，对于组织财产所有权而言，其不在公立非营利组织范畴中，组织等价受托人，对委托人委托接收，组织财产运营也是以相应目的为起点进行的。在公立非营利组织中，对上述财产的管理和使用是可自主完成的。而上述财产的仅能用在完成公益目标。因在该类组织中，具有特殊的财产来源及宗旨，因此，保证完整及安全的非营利组织资产至关重要。
3.对组织财务报告和有关信息保证其真实性及完整性。在内部控制中，该目标是永远存在的。在非营利组中，会出现所有者缺位现象，财产来源于政府和其他出资人时，提供者对财产的所有、处分、管理以及收益等权利都不再享有。而公立非营利组织对该部分财产的运用及效果，都能通过财务报告来反映。要保证完整及真实的报告意义也是重大的，一方面对使财产来源出现波动，且是否可获取也受到影响，在其社会公信力上也有显着的影响，所以，保证报告的完整及必要意义重大。
4.公共服务效率及效果的提高。所有的组织对效率及效果都是要重视的，这两条也为组织持续发展提供重要前提，也包括公立非营利组织。该组织的内部控制以服务效率及效果的提升为核心。就好比医院以救死扶伤为目标，高校以培养高素质人才为目标，红十字会以人道主义救援为目标等等。同时，国家投入一定的资产到公立非营利组织中，保证其能够提供更优质的服务给社会，也能维持社会发展的和谐，对国家利益也是有利的，因此在该类组织中，必然是要加大力度对服务效率及效果进行提升的。
（四）《内部会计控制规范》下非营利组织内部会计控制机制的适应范围内部会计控制不仅有其独特的方法，同时还有其科学的手段，它的主要目的是完成整个机构的内部指标而建立起来的方法，规定及策略等。非营利性组织建立的策略及方法的目的有以下几点，第一点就是确定不同的控制方法；第二点就是建立科学的管理制度，第三点就是制定合理的措施等，它是根据组织制定的发展计划来完成财产物资的保护，同时保证收集数据的可靠性及准确性。非营利组织的管理者对于预定目标的实现，应该制定相应的策略，从而达到整个机构会计管理目标。这些方法主要有以下功能：第一个功能是制约；第二个功能是检查；第三个功能是调节。站在客观的角度来观察这些管理机构来源不同的管理层次，站在主观的角度来观察，可以将控制分为以下几种：第一种是生产控制；第二种是财务控制；第三种是质量控制。对于内部会计控制来讲，它不仅有灵活的手段，同时还有多变的方法，对于非营利组织来讲它使用的控制方法与手段主要有以下几种：
1.组织规划控制
相对结构来讲，非营利组织有着较为特殊的组织结构，其内部构成也不复杂，在一定程序是非营利组织都属于单独核算，但是相应的人事管理，财务管理还是由主管部门全权负责。非营利组织的结构原则主要是依据不相容职务分离的。不相容职务的主要定义就是说假如同样的工作由一个人完成的话，会发生相应的贪污腐败现象，同进还可以进行犯罪行为的掩盖。不相容职务分离的坚持的思想主要是：相同的工作由不同的人担任或者负责的话，那么出现差错的机率就相对罗交，同时滋生腐败及贪污的现象也较一个人要低的多。不相容分离控制的主要原因就是内部牵制，它有着非常的管理方法，同一样经济事务必须要山两个或者更多的人经手办理，造成的结果就是部门与部门之间有所牵制，人与人之制有所牵制，在牵制的同时还有相关部门进行约束的监督。
单从某种意义上来讲，非营利组织中存在的不相容职务分离必须做到以下儿项内容：第一项内容是授权的时候要保证业务与职务要分离；第二项内容是执行与屯核要分离；第三项内容是执行者与记录者要分离；第四项内容是保管者要与记录者分离。
对于相容职务分离来讲，完成职务分离后还要保证员工能够坚守岗位，假如相关的部门与人员做出超权限的处理以后，那么就不可以再担任相应职务。单位屮的一切财务行为都要进入到授权批准的领域屮，进行授权的时候，按照经济业务的重要程序与涉及金额的高低进行不同权限的授权，进一步避免员工之间私自库通，假如出现这类情况的话，不相容职务的作用就无法得以释放，那么出现的后果就是贪污腐败情况滋生。
2.授权批准控制
授权批准控制的内容就是不管是弟位处理财务事项的时候，还是个人处理财务事项的时候，都是必须完成授权以后方可进行，如果不授权的话不能办理相应的业务。授权批准最大的作用就是从根本上保证单位和个人滥用职权。在非营利结构屮，管理层的权利经过层层分解，同时将指定权限授予财务部门，而财务部门再通过授权再职权分解到部门人员。山此可见，在组织架构中的管理人员，不仅仅是授权客体，同时还是授权的主体。不管使用什么样的授权'4/批形式，对于非营利组织来讲，建立授权体系是非常有必要的，授权批准体系主要由下面几项内容组成：
（1）授权批准的领域
一般情况下计划制定都属于非营利组织的授权范围，并且在进行相关的计划和规定的过程中还要对相应的工作人员进行授权。
（2）授权层次
非营利组织对于授权的层次来讲，必须要做到以下几点：1.有权有责；2.相互制约。3.层次分明。只要做到这几点，非营利组织的权利才可以受到约束，没有约束的权利非常容易产生贪污等行为。在进行批准授权的过程中还要注意授权的连续性，应该将有可以出现的风险总结到批准体系中，这样做的好处就是真实地带不可以出现。不过，非营利组织也应该依据内部机构的真实情况，对有关制度进行不断完善。当新业务发生的时候，还要再次修订相应的授权要求；尤其是涉及到财务事项发生的时候。
（3）授权责任
授权责任的内容是被授权人应该非常清楚在进行职务活动的时候所肩负的责任，减少因为授权责任出现内部资金矛盾，其他资产矛盾，组织内部矛盾，控制方式矛盾，同时还有保证权力的有效性，因此说，他不仅是非营利组织重要的作用发挥形式，同时也是进行职权分离和经济业务反映的主要途径，假如出现其他情况的时候被授权者无法逃避责任。
（4）授权批准步骤
非营利组织的财务运行系统中不仅涉及到资金的流通同时还涉及到其他资产的流动。不管哪类财务事项都会有相应的内部流转规定。所以，必须详细规定好不同财务事项的授权内容，促进审批程序的加快办理，减少两项违规情况的发生，一项是违规审批，另一项是越级审批。
3、文件记录控制
对于信息数据的健全来讲，必须依靠完善的文件记录来完成，而这样的文件记录都归纳到文件管理的领域。也就是必须将机构内部的部门设置，人员设置合理安排好，而对于各个部门及各个岗位的职责也要进行明确。
对于信息数据的有效来讲，必须通过文件记录来完成它的控制。文件记录可以分为两种类型，第一种类型是管理文件；第二种类型是会计记录。对于各个部门及各个岗位人员的调协必须要书面记录为准，这样做的目的就是方便管理人员和部门能够更好的做好本职岗位及本部门工作，主要包括以下几个方面：第一个方面是组织图；第二个方面是岗位说明书；第三个方面是方针；第四个方面是程序手册；第五个方面是系统流程图。在整个管理过程中，管理文件发挥非常重要的作用，比如说通过组织图及系统流程图就可以全面阐述出各个部门及各个岗位之间存在的联系，同时还能阐述出这些部门及岗位之间的作用。会计记录的主要作用是全面反映出进行经济活动中的步骤及结果，对于整个机构来讲，会计记录不但要完善和健全，同时会计记录还要保持相对的完整性，因为会计记录不仅是能够正确将经营情况反映出来，同时还可以促进财产的进一步完成和稳定。会计记录发挥控制作用主要通过以下几项途径：
首先是编号。不管是什么样的会计记录，在完成会计记录的过程中都需要遵循一定的规定进行科目，这样做的主要目的是确保时间发生的正确性，同时还可以保证时间发生的完整性，最大限度地减少遗漏和工作重复。
其次是签章。在整个会计记录过程中不仅要有单位负责人的签字，同时还需要经办人的签字。比如说在完成会计记录事项中，需要有以下几个人经手方可完成整个会计程序：第一个经手人是单位负责人；第二个经手人是总会计师；第三个经手人是财务负责人；第四个经手人是主管会计。只有这些人员签字盖章以后，整个会计流程才算完成。在完成会计记录的签章过程中，必须督促相关单位加强责任心，只有这样做，才可以确保整个会计事项的真实性与正确性。
第三是复式记账。在整个会计记录事项中记录的方式是复式记账，这样做的目的对于记录会计过程及结果起着非常重要的作用，并且可以确保会计事项的真实性与正确性。
第四是控制账户。控制账户的主要作用是检查会计事项的下确性，同时它可以驾奴整个会计走向，它可以促进非营利组织达到预定目标。与此同时，不同阶层的工作人员还要做好整个会计事项的基础工作，保证生产经营活动的稳定性。
对于企业来讲，它不仅包括了财产物资同时还包括了银行帐户。利用控制手段可以保证明公司的银行账户的统一性及一致性，促进会计记录正确率的提升。
4、预算控制
预算控制主要由以下几项步骤组成：第一个步骤是内部经营；第二个步骤是资本；第三个步骤是财务收支；第四个步骤是控制筹资；第五个步骤是融资；第六个步骤是釆购；第七个步骤是投资；第八个步骤是管理。仅从字面意思上讲，预算控制就是从规划制定的开始完成对全年预算的评估。预算控制不仅能够控制整个业务的支出，同时还能完成业务处理过程的控制。
（1）预算控制的相关规定
①开展预算执行的时间，作为机构的核心财务部门要在第一时间根据预算目标提出相应的调整建议，这样估的目的可以保证预算的科学合理性。
②定期和不定期对机构的业绩报告进行分析和测试，这样做的目的是减少差错，同时保证目标能够按时完成。
③对预算的步骤进行合理划分，这样做的目的就是能够在整个操作过程中保证每个人的作用都能够得到体现。
