3 离境退税政策国际比较
3.1离境退税政策现状
3.1.1澳大利亚离境退税现状
澳大利亚的免税店出现在二十世纪八十年代初，相较全球免税发展较晚。但是与全球其它免退税市场相比，澳大利亚免退税市场发展很快，业态不断丰富，并具备了极为鲜明的本国特色。
一、澳大利亚免退税市场的总体情况
澳大利亚的免退税购物市场总体分为以下三个层次：第一层次是以机场免税店和市内免税店为主体的免税商店（Duty-free Shop），主要销售对象为澳大利亚和海外出入境国际旅客，经营商品免除了关税、商品及服务税等所有税收；第二层次是澳大利亚的“旅客退税计划”（TRS,Tourist Refund Scheme），对象是澳大利亚及海外旅客（不含在职航空人员），销售的商品免除商品及服务税；第三个层次是口岸出境隔离区内的国内税免税商店（Tax-free Shop），销售对象与免税商店（Duty-free Shop）相同，销售的商品只免除商品及服务税，不免关税。下面重点介绍下澳大利亚的离境退税情况
二、旅客退税计划
在澳大利亚，离境旅客购物退税业务被称为“旅客退税计划”（TRS,TouristRefund Scheme）。1999年澳大利亚政府开始讨论和研究购物退税，2000年正式颁布“旅客退税计划”,并于2001年正式实施。不同于国际惯例，澳大利亚退税对象不仅面向海外旅客，出境的澳大利亚公民也可以享受退税，条件是在离境前30天以内在同一家商店购买价值300澳元或以上的指定类别的商品，在出境口岸办理退税。向出境旅客所退税税种包括11%的商品及服务税的国内税。澳大利亚“旅客退税计划”是由海关下设TRS机构管理，由全球最大的购物退税运营商--环球蓝联（Global Blue）提供信息系统及人员培训支持。“旅客退税计划”在澳大利亚没有准入门揽，零售店只要提出申请，均可纳入到购物退税体系。
根据澳大利亚海关的评估报告，该项业务实施第一年，共实现退税购物额3.17亿澳元，总退税金额2890万澳元，出境旅客的购物退税使用率为2%,人均购物额为773澳元。实施十多年以来，澳大利亚购退税市场不断增长，到2011年退税购物额已超过20亿澳元。
三、“旅客退税计划”政策规定
澳大利亚“旅客退税计划”由海关所属TRS机构负责运营。政府允许所有的境内商店参与“旅客退税计划”,不设置任何门揽，只要商家提出申请并按规定向旅客开具购物退税发票，旅客就可以按程序享受购物退税。除烟草、酒水（葡萄酒除外）、易耗品、住宿、旅游和汽车租赁和服务、危险物品以及已消费的商品不可办理退税外，一般商品均可退税。旅客在澳大利亚进行购物退税的基本流程是：
1、出境旅客必须在离境30天以前在一家商店购物累计达到300澳元以上，并开具单一的含税税务发票。
2、出境旅客在口岸的退税办理办公室向海关官员出示购买的商品、登机（船）票、护照和退税发票，海关官员在退税发票上加盖验迄章。
3、出境旅客凭加盖验讫章的发票到出境隔离区内的退税柜台办理退税。澳大利亚不办理现金退税，可选旅游支票、信用卡或借记卡或澳大利亚银行账户任意一种方式返退税金。如果旅客购买660澳元（含税价）的商品，可获得60澳元的退税，TRS机构收取6澳元的手续费，旅客实际可获得总购物额约9%的退税。
3.1.2新加坡离境退税现状
新加坡是东南亚的一个小岛国，位于马来西亚半岛南端，面积仅为715平方公里（不到北京两个朝阳区的大小），以城为国，几乎没有什么资源，但是通过科学的规划在充分保护和利用好仅有的自然风光的基础上开发出很多人文景观和娱乐设施，交通便利，服务完善，商业繁荣，使得新加坡成为亚太重要的贸易中心、航运中心、金融中心和会议中心，每年吸引上千万的游客到新加坡观光和商务旅游。笔者认为新加坡的魅力在于她的洁净、中西合璧的文化以及令人惊叹的建筑。
同时新加坡的旅游购物也蛮声海外，新加坡作为国际旅游大都市，建立起了完善的免退税购物体系，其最大的市内免税店位于最繁华的的购物街区乌节路，由DFS经营，楼高四层，一层是香化，二层手表烟酒，三层和四层是国际大牌精品，LV、GUCCI、PRADA、Cartier、Rolex应有尽有。由于新加坡是仅次于香港的自由港，除汽车、石油产品、烟酒等外，对其它商品不征收关税，仅征收7%的消费税也叫商品及服务税（Goods and Services Tax,简称GST），而烟酒仍然征收进口关税，因此新加坡的市内免税店只有烟酒是真正意义上的免税，需要在机场提货，而除烟酒以外的其他商品并不免税，买单后可直接携带离开。不过对于国外的游客凭护照购买除食品以外的其他商品满100新元（约500元人民币）即可申请退税，退还7%的商品及服务税，由于退税代理商需要收取一定的手续费，实际退税比率约为5%.
除了市内免税店，新加坡最主要的免税店是樟宜机场免税店，由DFS、King PowerGroup HK以及Nuance-Watson Singapore三个免税运营商组成，分别主营烟酒、精品和香化，总零售面积约为70000平方米，包含出境和进境免税店。2012年樟宜机场特许经营权销售总额达17. 5亿新加坡元（约13. 7亿美元），比2010年增长19%,全球机场免税销售额排名第三，仅次于韩国仁川机场免税店和阿联酋迪拜机场免税店。
旅客离境退税根据新加坡“游客退税计划”（Tourist Refund Scheme），如果游客在新加坡的合作商家购物，一个商户购买金额在100新元以上，并从购物之日起60天内通过樟宜国际机场（Changi International Airport）或实理达机场（Seletar Airport）将商品带出新加坡时，可以申请返还7%的商品及服务税。陆运或海运不适用于消费税返还规定。
电子旅客退税计划（Electronic Tourist Refund Scheme,简称eTRS） 2011 年5月，新加坡推出新的电子旅客退税计划（Electronic Tourist Refund Scheme,简称eTRS），由新加坡税务局和环球蓝联共同开发和运营，成为世界上首个全面使用旅客电子退税服务的国家。通过eTRS退税的具体步骤如下：
第一步：购物在安装电子退税系统的购物定点商店完成消费支付，需要出示护照和信用卡作为退税卡，若不能将信用卡当做退税购物卡使用，旅客需要索取电子退税单以便在机场自助机前检索购物记录。
第二步：电子退税自助机检索并产生退税通知单携带购买货品、收据、护照和退税卡或旅客电子退税票到机场的24小时旅客电子退税自助机前自行办理退税手续，将已被当做购物卡使用的信用卡刷一刷或者分别扫描每一张旅客电子退税票以检索所有购物记录，系统会自动验证所购商品是否符合政府规定的退税条件，在系统中对符合条件的申请表进行电子签章：
1、如果系统审核通过，电子退税系统会自动计算可退税金额，游客可以选择将退税款直接转入信用卡账户，完成整个退税流程。也可以选择以现金方式退税，自助机会产生一个退税通知单，游客需要进一步持通知到候机中转大厅的中央退税处（Central Refund Counter）办理返还现金手续。
2、如果电子退税自助机审核未通过，游客需要携带所有货品与相关文件移步到海关检查柜台，海关会对所购买商品进行查验，当退税申请被批准，海关官员才会发通知单给游客。
第三步：退税索取选择现金返还的游客，凭自助机产生的通知单，在办理登机手续后，到离境候机室的退款中心柜台领取退税现金。
从以上退税步骤可以看到，与通过退税表格申请退税的传统退税方式相比，旅客不再需要为每项购物填写表格，在离境时也省去了排队申请海关验核、排队办理退税手续的复杂程序，旅客退税所需的时间大大缩短。笔者此次也通过樟宜机场亲身体验了新加坡电子退税系统，通过扫描电子退税购物单产生通知单，并到中央退税处领取退税现金，整个过程不超过10分钟。
除了电子退税计划，新加坡也存在通过书面形式退税的方式，未并入eTRS系统的部分商家需要向旅客提供退税申请表，旅客填写完整并签字，通过申请表在机场海关检查处申请退税。
3.1.3我国离境退税的现状
海南目前现行的离境退税政策，是指境外游客在海南指定的退税商店购买的，日后要随境外旅客随身携带和托运出境的退税商品，按相关规定给予退税的政策。
我国离境退税政策于2011年1月1日起正式在海南试点运行。离境退税政策的流程包括境外旅客购物并申请退税、海关验核确认、退税代理机构退税三个环节。目前对购物离境退税的起退点为800元人民币，退税率统一为11%.境外游客是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。
一、政策主要内容
退税对象：境外旅客，具体为在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。
