1 导论
本章为导论，意在阐释研究的背景、意义，结合 科学的研究发展方向来解释其中的科学含义和在国家经济建设中亟待解决的重点难点问题，以及论文的具体的研究内容，研究方法和目标，以及对专业领域发展的建议和作用。
1.1 论文研究背景。
近年来，全球经济正在突飞猛进的增长，越来越多的企业如雨后春笋般出现，个人也更加看重股票这一高风险高回报的投资模式，在企业上市热和股民投资热的大背景下，审计市场迅速崛起，注册会计师队伍增长迅速，除了老牌的四大会计师事务所外，越来越多的本土大中小事务所嗅到了市场的需求，依仗价格等优势与四大竞争客户资源。那么何如能够更好的规范审计市场的业务承接过程，让其充分的保证审计质量，体现审计公允性呢？审计招投标这一新形式也就应运而生，其避免了被审计企业和会计师事务所串通舞弊，规范了会计师事务所的审计招来过程，更加可以促进会计师事务所之间的竞争从而促进其提高服务质量，更是给予中小型事务所更多的机会。最初审计招投标模式应用于政府审计，成为政府部门采购审计服务的方式之一，更加体现出审计的公允性和独立性，一定程度上减少其对于审计报告的行政干预，我国在 2003 年出台了中注协印发的《会计师事务所以投标方式承接审计业务指导意见（征求意见稿）》，两年之后《会计师事务所以投标方式承接审计业务指导意见（征求意见稿）》第二次意见稿也应运而生，同时为了使得审计的计采购，进深到目前越来越多的外企和私企应于这用方式来确定为其进行审计的会计师事务所。
那么对于这一审计招投标模式，笔者认为其在未来一段时间会作为审计承接业务的主要模式，以使得审计市场更加的公平公正，并且为会计师事务所之间增强了相互竞争性，通过会计师事务所之间的竞争性来促进会计师事务所提高审计服务的质量，增强注册会计师的独立性，保证审计报告的公允性，以保护报告使用者的利益不受损失，促进审计市场向更好的方向发展；另一方面，中国相比于欧美等发达国家还处在审计招投标制度实施的初期，在制度方面有很多的空间可以增强，例如审计招投标制度在实践的过程中，审计质量是整个审计活动的重中之重，但是审计作为一项专业性很强领域，其质量不能很好的量化衡量，不能像工程招投标的中标企业，其工作质量可以被社会大众很到的监督，而审计质量则无法做到这一点，大多数的普通百姓可能是审计报告的直接受益者，但是其对于审计报告的质量无法做一个自我的判断，也就使得其缺少社会大众的监督，也就给了会计师事务所减少审计程序，来获得最低报价从未得到更多审计业务的机会；增加避免外国审计招投标过程中已经出现的以及本国在实施过程中有可能出现的问题变得异常重要，本文试图结合该制度的优点和弊端来分析整理出相应的解决办法，完善适应中国特色市场经济的审计招投标制度。
1.2 论文研究目的和意义。
应用审计招投标这一形式来规范审计业务的承接有着巨大优势，首先其可以在会计师事务所之间引入竞争机制，其体现在参与竞标的会计师事务所的低门槛，所有符合条件的会计师事务所均可以参加审计招标过程，给予中小型会计师事务所一个公平竞争的平台，可以让其有更多的机会承接到审计业务，帮助其更加快速的发展，同时在竞争性的大环境下大型会计师事务所也会提高其审计服务的质量，通过声誉优势来赢得更多的客户。其次采用审计招投标方式更强的体现了其在审计业务承揽过程中的公平性，通常委托人会将审计招投标委托给独立的第三方机构，从而减少被审计企业和会计师事务所之间串通舞弊的可能性，对被审计企业和会计师事务所都更加公平规范。第三，审计招投标制度通过网络进行招标信息的发布，也缩短了发布的时间，节省了被审计企业的时间成本，同时就会计师事务所来讲，其可以在招投标网站中得到更加广泛和详细的审计业务介绍，根据自己事务所的特点选择合适的项目进行投标，避免了会计师事务所在招揽审计业务时发生的成本的浪费。
另一方面，审计招投标制度也存在一些问题和弊端，总结国内外经验，其在执行过程中有如下几项缺点：第一，审计招投标相关法律法规不健全不细致，缺少处罚的依据，使得会计师事务所在招标过程中忽略了诉讼风险，无法控制其审计质量；第二，评标委员会的建立和组成存在缺陷，可能会受制于被审计单位的管理层，从而不能公平的确定中标事务所，使得无论是招投标本身还是之后的审计工作都失去了公正性；第三，审计工作成本难以预测，会计师事务所只能通过经验预测其成本并确定收费，给之后的因成本问题减少审计程序从而影响审计质量留下了空间；第四，缺乏事前、事中、事后的监督，使得某些会计师事务所不顾审计职业道德，减少审计程序，轻视审计质量，不能完全按照合同规定来履行义务；第五，注重政绩而非业绩，地方保护主义严重，利用公权力来左右审计招投标的结果，并且对外地会计师事务所的招投标设立重重"门槛";第六，危及审计职业道德，影响审计行业在社会大众心中的声誉；第七，激发价格战，发生"劣币驱逐良币"的现象，使得低质量的会计师事务所充斥行业之中，而好质量的事务所无法承揽到业务，形成恶性竞争；第八，评标标准存在缺陷，其各个指标不能很好的量化，无法充分的衡量一个会计师事务所的职业资格和对于此次审计工作的适合程度。
对于上述支出的审计招投标过程中可能存在的问题和弊端，本人在充分研究后有如下建议：第一，应该完善审计招投标的法律法规，让审计招投标的的双方受到法律的保护和制约，同时尽量将《委托会计师事务所审计招标规范》补充完成来给予招标方和投标方一个行为的准神；第二，可以成立专业的审计招投标代理机构来负责审计招投标的进行，以减轻管理层可能对于评标委员会的控制，同时增加审计招投标的效率的专业性；第三，加强行业监管和自律，树立注册会计师的良好形象；第四，建立统一的数据库，充分的记录每个会计师事务所擅长的方面，其人员的配置情况，执业质量的记录，使得评标标准中师事务所的质量控制等指标可以很好的量化，同时给予了相关部门奖励或处罚会计师事务所的标准；第五，设置控制价，避免价格战，避免审计招投标带来的审计市场像低质量市场前进的可能；第六，细化评标标准，使《委托会计师事务所审计招标规范》的使用者对相关法律法规更加明晰，让审计招投标能够更好的服务于会计中国的审计市场。
本文在综合分析了众多文献的基础上，采取规范分析法进行理论和经验探讨， 对审计招投标相关理论进行系统的分析，在总结前人分析的基础上，就审计招投标制度进行理论分析。从我国审计招投标制度的现状，引出其后审计招投标制度的优缺点和改进措施。在本科和研究生期间，学习了相关专业课程，掌握了较为扎实的专业方面知识，为研究提供了理论基础。同时，本文所使用的案例信息、数据可通过查询相关期刊、杂志，以及网上的信息披露获得。综合上述研究结果，提出如何完善审计招投标制度，提高审计市场的规范性和保证审计的职业道德。其创新之处在于结合当下国家政治和经济以及审计市场的实际情况，分析出符合放下形势的审计招标制度，来杜绝目前社会情形下突显的审计问题，保证审计的职业道德。
2 关于审计招投标相关概念阐释。
在本章节中我们会对审计招投标的定义，过程做一个全面的介绍使得读者能够更好的理解全文。
2.1 基本概念解释。
首先我们对本次研究的中心--审计招投标制度的相关概念进行解释，来方便读者了解其含义，从而更好的理解本文所论述的内容。
1.招投标。可以被理解为一种特殊的交易行为，其交易的内容是承接某项业务的权利。招投标作为一种国际通行的应用手段，其充分的体现了市场经济中的竞争性和公正性，如果招投标可以很好的被应用，那么可以使得市场价格更加趋于平衡，消除垄断可能带来的影响。这种业务的承揽方式可以适用在工程建筑或者专业技术服务的领域，招标人首先发布招标的公告，在其中公布本次审计招投标的标的及其基本情况，投标方根据公告中的标的相关内容预估出该项目的报价，并且结合自身的专业胜任能力来编制出具体的工作计划，呈交给招标方，在独立的评标委员会对于全部投标方的计划和报价进行全方位调查评价之后，选择出最适合的投标方，确定中标单位并签订合同。
2.公开招标和邀请招标。
我国正式确定公开招标和邀请招标两种招标模式是在 1999 年，当时的第九届全国人民代表大会常务委员会就是否建立关于招标投标的法律进行了商议，并且通过了《中华人民共和国招标投标法》，确定了两种招标形式。公开招标（OpenTendering），是指招标方利用报刊或者网络等公开的传播媒介发布招标信息，有专业胜任能力的所有企业和个人均可以参加到本次的招投标竞争之中，招标方在所有 提 交投 标 申 请 的 企业 中 择 优选 择 , 确 定 中标 者。 邀请 招标 （ InvitatinTendering），是相对于公开招标来说，之所以将其称为邀请招标，是特指其具有有限的竞争性，招标方根据标的，在相关行业内选择部分具有相关经验或者拥有较高声誉的企业发布竞标邀请，参与招投标的只能是收到竞标邀请的企业或者个人，招标方经过评标委员会的审定在有限的投标企业中选择中标者。
3.审计招投标。
审计招投标是指在被审计企业或者政府等等有审计需求的部门，应用招投标的形式来确定承接本次审计业务的会计师事务所。招标方也就是有审计需求的企业将其审计业务的需求在制定的网站中予以公布，同时说明审计的具体内容和相关限制条件，投标方也就是会计师事务所要根据招标方公布的审计业务信息来衡量自己的专业胜任能力，如果符合需要，则制定详细的审计计划，并且预估出审计成本，提出投标价格，在投标截止日之后，评标委员会将根据相应的评标标准来选择最合适的会计师事务所承揽该项审计业务，确定其中标并且签订审计服务合同来规范被审计企业和中标的会计师事务所之间的权利义务，之后只需要中标会计事务所按照合同和审计职业道德来进行审计工作。
4.竞标。其实竞争中标的简称，竞标基于买方对于交易商品的渴望，卖方会通过比较买方给出的价格从而选择最合适的买方进行交易，其通常情况下是选择最高的出价者。有效投标人应在三家以上（含三家）或对招标文件实质性响应的三家以上（含三家），其可以分为有低价竞标，无记名竞标和多数量竞标，并且竞标应在公平、公正的条件下进行。
2.2 审计招投标实施过程。
在实践中，我国可以以公开招标方式与邀请招标方式进行审计招投标工作，公开招标的具体内容必须在中国采购和招标网站上予以公布。整个招标过程包括招标、投标、开标、评标和中标等多个方面。被审计企业即招标方可以选派具有专业经验的人员组成评标委员会来自行安排整个招投标过程，或者将其交给第三方代理机构，由代理机构来主持整个审计招投标过程，其主要步骤介绍如下：
1.招标。
投标方在有审计需求之后，可以用招标的方式来确定执行这次审计工作的会计师事务所。首先其需要建立由企业人员和相关专家组成的评标委员会，制定本次招投标的工作计划，制定并且发布招标公告。由于会计师事务所要根据招标公告确定竞标的价格，所以招标人有义务在公告中明确告知本次审计的执行时间，审计的范围，主要涉及的领域以及被审计企业的财务情况。对于公开招标的要在公共媒介上发布招标信息，例如网络；而邀请招标的需要像符合条件的会计师事务所发出经竞标申请，同时保证竞标会计师事务所的数量符合标准。
2.开标。
在招标结束日期之后，本次招标的委托人或相关机构需按照规定日期召开开标会议，在公正前提下打开各个会计师事务所相关投标文件，进入评标阶段。
3.评标。
评标委员会的成员会根据相关标准来审核前来投标的会计师事务所是否符合其本次审计的资格。例如对各个会计师事务所提出的审计工作方案的可行性进行分析，对其投标的价格进行合理性分析，对会计师事务所的专业胜能力和执行本次审计业务的注册会计师及其团队的相关经验进行分析，得出一个综合性的评价来确定这些会计师事务所在本次审计招投标之中的得分。
4.中标。
经过和中标会计师事务所就部分遗留问题进行讨论并统一意见之后，本次审计招投标的中标会计师事务所得以确认，招标的企业将向其发出中标通知书，以书面形式再次确认本次招投标的中标会计师事务所，同时招标方还会在中标通知书中明确规定中标的价格是多少，其后签订审计业务约定书的时间和地点，以及招标人和投标人应有的权利和应尽的义务。
