财政科技经费绩效审计问题与加强建议(2)

（3）加拿大绩效审计的发展。上世纪七十年代末期，加拿大审计公署创立了绩效审计与常规审计结合的综合审计。1977年加拿大颁布《审计长法》，国会将审计长的任务扩展到审查经济性、效率性和效果性。1980年成立加拿大综合审计基金会，侧重于检查被审计单位经营活动的内部控制制度和经营过程。经过多年的发展，加拿大已制订了《财政管理法》、《信息获取法》、《效益审计指南》等一系列完善的法律法规，明确了绩效审计与财政资金使用效益日常监管的机构、职能与方式方法，并进一步强调绩效审计的重点不仅仅关注财务报告，更关注项目目标的实现程度和管理程序、措施。以加拿大Alberta大学为例，其财政科技经费主要来源于联邦政府拨款、企业等资助经费。为确保财政科技经费使用效益，该大学在日常工作中非常重视经费的严格监管工作。首先，每笔经费的使用必须有项目负责人签字审批。其次，学校有庞大的财会队伍核算和监督资金使用。最后，项目结束后出资人会聘请审计部门对资金使用情况进行审计，若发现项目负责人有舞弊行为，该负责人将很难再得到资助机会。
　　
　　（4）澳大利亚绩效审计的发展。澳大利亚审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统地对一个单位管理运行情况的检查，以评价管理活动是否做到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提高效率和效果，并提出管理建议。1989年澳大利亚公共会计联合委员会开展了关于政府、议会对联邦审计署意见的广泛调查，调查结果充分肯定了绩效审计对议会的重要性以及赋予联邦审计署绩效审计功能的必要性。1997年议会通过《1997审计长法案》，规定了审计长作为联邦公共部门的外部审计人员，享有对联邦政府部门、事业单位和公司及其下属单位进行绩效审计的权力。现今，绩效审计已经成为澳大利亚审计署的一项主要任务，2011-2012年度澳大利亚审计署向议会提交的绩效审计报告占审计报告总数的80%.
　　
　　（5）其他国家的绩效审计工作也很有成效，由于国情不同，各个国家绩效审计工作侧重点也不尽相同。如日本的绩效审计更关注于效果性审计，瑞典则侧重业务活动的效果性、效率性和组织管理制度的健全性和合理性审计，而德国的绩效审计除了强调效果性以外，还重视预算事项的事前分析。
　　
　　（二）国内绩效审计发展概况 我国绩效审计工作起步较晚，经过几十年的发展，已取得一定的成绩，但与世界发达国家相比，仍有一定差距，尚需进一步加大力度，加快绩效审计工作的开展。1983年，国家审计署成立，政府审计制度开始恢复和重建。1984年，全国开展了对被审计单位经济效益延伸性审计，在之后逐步发展为绩效审计的雏形。2001年，审计机关逐步开展对公共工程绩效审计实践探索，如退耕还林还草试点工程资金审计。2002年，深圳市审计局对深圳市卫生局所辖医疗机构使用财政资金采购医疗设备以及有关设备的使用管理情况进行了绩效审计，取得了较好效果。2003年，国家审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中明确提出要积极开展绩效审计。2008年，国家审计署在《2008-2012年审计工作发展规划》中提出“到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”.2011年，国家审计署在《审计署“十二五”审计工作发展规划》中着重提出“全面推进绩效审计”、“提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性”.2014年面对科技项目资金使用效益亟待提高等突出问题，国务院发文《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号文）明确提出“建立各类科技计划（专项、基金等）的绩效评估机制”.2015年，为了加强改革前后有关资金管理政策的衔接，财政部、科技部联合发文《关于中央财政科技计划管理改革过渡期资金管理有关问题的通知》（财教[2015]154号），强调“加快建立符合科技创新规律的科研资金管理机制”.
　　
　　（三）绩效审计发展趋势与启示 纵观国内外发展，绩效审计已成为当今世界审计的主流。一方面，从美国、英国、加拿大、澳大利亚等国审计工作可知，世界发达国家的一个显着特点就是积极推进绩效审计，且这种对公共资源或公共支出的经济性、效率性和效果性的评价与监督被广泛认为是评价政府受托经济责任的一个有效武器。另一方面，国内绩效审计发展也进一步明确了中国的审计工作已由财务收支审计与效益审计并重，提升到全面推进绩效审计的层次。特别是近年来财政科技经费使用漏洞丑闻的频繁曝出，也使得财政科技经费绩效审计被随之提上日程。面对新任务、新形势、高要求的现状，我国财政科技经费绩效审计更应充分借鉴国外先进经验，深入理解学习国外先进科学理念，加强财政科技经费绩效审计理论研究。同时，由于各国实际情况有所不同，审计的技术方法和手段也各有千秋，在实际应用中，应结合国内现状，与时俱进，开拓创新，进行财政科技经费绩效审计实践，探索具有中国特色的财政科技经费绩效审计模式，为逐步融入世界审计主流奠定基础。
　　
　　二、财政科技经费绩效审计存在问题分析
　　
　　随着我国公共财政管理体制的建立和政府职能的转变，绩效审计工作有了较大的发展，审计机关已逐步展开了财政资金绩效审计分析评估工作，但由于存在着绩效审计认识不到位、缺乏科学的评价标准等诸多因素，目前审计机关仍以真实性和合法性审计为主，在财政科技经费绩效审计实施中尚有一些亟待解决的问题。