1 绪论
1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展，旅游经济越发繁荣，旅行社行业的发展也是有目共睹。2013 年全国旅行社营业收入 3599.14 亿元，资产合计为 1039.77 亿元，全国旅行社总数为 26054 家，旅行社直接从业人员 339993 人①。在我国众多旅行社当中，中小旅行社的数量占据 90%之多②。中小旅行社对于促进旅游经济增长、提供服务、解决就业、增加税收等方面发挥着突出作用。然而在旅游经济的蓬勃景象中，我国中小旅行社的发展却不尽人意。它们资本量小，成本控制意识缺乏，使得中小旅行社在旅游市场上十分缺乏竞争力。
近年来旅游市场上的变化，使中小旅行社的生存变得更加艰难。国内各种导游强迫购物、欺诈消费者的丑闻不断曝光，矛头直接指向了中小旅行社。2013 年 4 月我国《旅游法》颁布，其中对导游领队管理和收费等方面的规定，直接拉升了旅行社的经营成本，一些养不起导游的中小旅行社经营状况急剧恶化。此外，大众旅游观念的成熟，自助游的比例逐渐超越跟团游，旅行社的业务发展面临严峻的挑战。加之近年来携程、途牛等在线旅游公司的发展，使得传统店面经营的中小旅行社受到了极大冲击，中小旅社的生存和发展变得更加迷茫。
1.2 研究意义
在如此严峻的市场环境下，中小旅行社急需找到盈利的生存发展之道。在西方国家运用于各行各业的作业成本管理，因其准确的成本计算以及成本控制上的优势而得到广泛推广。本文运用作业成本管理对我国中小旅行社的成本计算与管理进行探讨研究，以期我国中小旅行社能够加强成本管理观念，为其健康发展提供参考。
1.2.1 理论意义
运用作业成本管理进行成本管控，在我国制造类企业中已有了很多成功的范例，应用研究也十分广泛，但是在服务业尤其是旅行社中的研究还相对较少。本文试图用作业成本管理对中小旅行社的成本控制进行研究探讨，以期丰富我国作业成本管理的应用研究领域。
1.2.2 现实意义
通过对市场环境的分析不难看出，无论是导游工资支出还是在线旅游公司的冲击，导致旅行社陷入困境的原因大多可归咎于旅行社自身成本问题上来。通过获得准确的成本信息，优化自身成本控制，不仅能够解决内部经营管理问题，而且可以应对以成本低为优势的在线旅游公司的竞争。从旅行社自身来说，旅行社作为提供旅游服务的企业，它的产品是服务而并非其它行业的有形产品，生产过程中直接费用只占据了小部分，间接成本比重非常大。这些特点使旅行社非常符合作业成本法的适用条件，能够成为作业成本管理在服务业推广应用的最好典范。
目前中小旅行社使用的传统成本法无法科学地分配间接费用，不能准确获得成本信息，继而影响了产品定价和销售利润。本文运用作业成本管理对中小旅行社成本控制进行研究探讨，对中小旅行社控制成本、提升市场竞争力具有现实的参考意义。
1.3 文献综述
1.3.1 作业成本管理理论研究综述
（1）国外理论研究进程综述
作业成本会计理论是由最初的成本核算方法，逐渐发展为广泛应用的成本管理理论。Robin cooper 和 Robert Kaplan（1988）正式阐述作业成本法（ABC）的含义[1].
Peter.B.B.Turney（1991）首次将作业成本计算与企业管理结合起来[2].作业成本会计的理论涵义也由作业成本法（ABC）发展为作业成本管理（ABCM）。
二十一世纪以来，越来越多的学者开始转向对于作业成本管理战略性应用问题的研究。
Vjiay Govindarajian,Johnk·shark（1993）认为作业成本管理可以作为战略成本管理的一种新工具。作业成本管理从作业角度出发，分析企业的作业中心、成本动因来帮助企业进行成本控制，提高企业竞争力[3].
Eddy Ardinaels,Filip Roodhooft,Luk Warlop（2004）认为作业成本管理是基于作业成本法的一种管理思想，作业成本法可以计算出更加准确的产品成本，从而有利于企业进行价格制定。结论显示，完善的成本管理系统可以帮助企业进行合理的价格制定[4].
（2）国内理论研究进程综述
我国对作业成本管理的研究兴起于 1993 年，主要是学习并介绍外国学者的先进研究成果。厦门大学余绪缨教授（1995）解释了作业成本法的内涵以及体系等一系列概念，为我国会计学和管理学届研究作业成本管理奠定了理论基础[5].
崔国萍、李贺（2009）认为，作业成本管理不只是利用作业成本法对企业成本进行精确的计算，其最重要的目的是带给管理者一种新的管理思想。应用作业成本管理分析解决问题时没有硬性的框架和统一的模式，不必要求企业具有高新技术，投入高额的成本以及复杂的系统。因此，作为成本管理可以广泛应用于管理实践，并且可以提高企业经营管理效率[6].
徐凤霞、路娟（2010）认为，传统的成本管理方法只是关注直接材料、直接人工和制造费用，将其他费用一律计入管理费用等其他范畴。这种传统的方法已经不能传递高质量的信息，而作业成本管理中作业成本法是针对间接费用进行分配的计算方法，能够给企业提供更准确、合理的成本信息，从而提高企业竞争能力[7].
黄丽君、赵丽娟（2011）认为，作业成本管理是基于作业成本法的一种管理思想。
作业成本管理利用作业成本法获得精确的成本，再分析成本动因、作业动因消除非增值与无效作业，帮助企业减低成本，提高企业盈利能力[8].
程琼、彭家生（2014）认为，作业成本管理是基于作业链的一种管理思想，将成本管理具体化到“作业”层次，对作业进行分析从而区分增值作业与非增值作业，确定成本动因、消除或减少无效作业与低效作业，从而达到降低企业成本的目的[9].
1.3.2 作业成本管理在各行业中的应用研究
近年来，国内外学者将作业成本管理运用于各行各业中的应用研究发展十分广泛，然而作业成本管理在旅游业中的应用研究还相对空白。对于旅行社成本管理方面，国内并没有广泛进行作业成本管理的研究。通过对作业成本管理在各行各业的研究成果进行分析，以期加强作业成本管理在旅行社领域的深入研究。
Carola Raab,Kathleen B. Nelson（2010）以拉斯维加斯赌场厨房为案例进行分析，将作业成本管理推广至食品及饮料领域，避免了传统成本管理方法按照单一标准进行间接成本分配的弊端，提高了产品成本信息的准确性[10].
欧佩玉、王平心（2000）认为，作业成本管理可以帮助制造企业降低成本。他们从资源动因分析、作业动因分析、作业综合分析三个角度对某变压器厂进行案例分析，得出作业成本管理可以帮助企业消除浪费，降低成本的结论[11].
陈洁、王改芝（2009）认为，由于物流企业的间接成本较高、各个服务流程可以清楚的划分成各个作业，因此可以将作业成本管理与物流企业管理相融合，降低物流企业产品成本[12].
霍志朝等（2011）认为，煤炭企业可以建立企业自身的作业成本管理模型，从而精确计算间接费用，开拓成本管理视野，帮助企业进行正确的经营决策，提高企业市场竞争力[13].
田晖（2014）认为，作业成本管理可以优化商业银行业务流程，利用 X 银行为案例进行分析，同时进行实地调研获得数据，全面分析作业成本管理在商业银行的应用，帮助商业银行完善成本管理系统[14].
以上文献具体说明了虽然不同行业的生产流程不同，提供的产品表现形式不同，但大部分企业使用作业成本管理是为了解决生产中间接成本的分配、降低产品成本的问题。
1.3.3 旅行社成本管理现状研究
吴琳萍（2008）认为，随着我国旅行社数量的增多，平均利润逐渐降低，旅行社之间的竞争越发激烈。旅行社想要获得更多的利润就应当扩大自身的竞争优势。传统的降低价格、增加市场份额来提高利润的方法已经不可取，因此有效的降低成本成为提高旅行社盈利能力的方法之一。旅行社可以对自身的价值链进行分析，整合旅行社价值链内外部成本因素，从而降低旅行社成本[15].
王媛（2010）认为，旅行社不同于其他企业，由于自身的行业特征，使得其收入的80%~90%用于支付各种费用与支出，其收入的大部分被成本所“消耗”.因此旅行社进行成本管理就尤为重要。旅行社可以从控制可变成本、完善成本管理制度、加强市场调研与信息反馈等方面，来提高自身的成本管理效率[16].
钱琪辰（2010）认为，旅行社为顾客提供服务会消耗资源从而产生成本，旅行社进行成本管理应当确定哪些环节是重要的。因此，作者利用问卷调查法分析顾客在消费的各个环节表现出得不同的满意度，得出某些环节提高顾客满意度是最为重要的，从而形成“成本-满意度-利润”的模型，最终进行成本管理以减低旅行社成本[17].
洪晓琳（2012）认为，成本管理是我国旅行社在全球化经济背景下取得竞争优势的决定因素，而我国旅行社大多采用单个成本管理方法，不能及时准确反映成本信息[18].
李莹（2014）指出我国旅行社成本管理观念不足，成本管理方法落后，需要借鉴先进的管理办法，将战略管理的思想应用于旅行社[19].
1.3.4 文献评述
通过对上述文献的回顾可以发现，作业成本管理经过数十年的理论与实践应用的发展，已经被证明是一种科学有效的成本管理方法。作业成本管理从 1941 年美国首次提5出“作业”概念，再到 Robin Cooper 和 Robert Kaplan 教授对理论的完善，最终传入我国并在各行业的实践应用中发展，使得众多行业在其成本控制领域中取得了快速的发展。目前我国各大制造业已经有相对完善的成本控制理论研究与实践探索成果，但众多服务行业，尤其是旅行社行业，将作业成本管理应用到成本控制中的研究还相对较少。
因此本文运用作业成本管理对中小旅行社的成本控制进行研究探讨，并采用案例分析法对河北泰达旅行社进行成本控制分析，以期为其他中小旅行社加强成本控制提供参考。
1.4 研究内容及研究方法
1.4.1 研究内容
本文共分为六章，具体内容如下：
第一章：绪论。首先介绍本文的研究背景及研究意义，然后对国内外相关研究成果进行综述，并指出本文的研究方法及内容，进而提出本文的创新点。
第二章：作业成本管理相关理论。首先概述作业成本管理的概念，再介绍作业成本管理的理论基础，并系统讲述作业成本管理的计算方法以及基本内容。
第三章：中小旅行社的发展和成本控制现状。概述中小旅行社的发展现状，并详细讲述中小旅行社的运营基本状况以及成本构成情况，最后分析我国中小旅行社的成本管理概况，指出了我国中小旅行社成本管理观念缺失的问题。
第四章：作业成本管理在中小旅行社成本控制中的应用。首先指出作业成本管理在中小旅行社实施的意义，再从中小旅行社成本计算与成本控制两个方面具体阐述作业成本管理在旅行社的应用，为下文的案例研究打下理论基础。
第五章：案例研究。通过对河北泰达旅行社进行实地考察，介绍企业的基本运营情况，运用作业成本管理对其进行成本计算和成本控制。
第六章：结论。根据案例分析结果得出研究结论，总结出案例启示，指出本文研究的不足，并提出未来展望。
1.4.2 研究方法
本文通过阅读文献资料分析并总结前人的研究成果，系统阐述作业成本管理的理论基础。并且运用比较分析法，分析作业成本法与传统成本法的不同，说明作业成本法的优越性。除了采用规范研究法，本文还特别使用案例分析法，作者进行实地研究，进入河北泰达旅行社工作现场，通过访谈、资料查阅等方式得到真实详细的数据资料，进而运用作业成本管理对其进行研究分析并最终得出结论。
1.5 研究的创新点
研究的领域具有一定开拓性。在我国不少企业从作业成本管理应用角度出发进行研究，即研究作业成本管理如何应用于我国企业。然而经过二十几年的发展与研究，作业成本管理在我国的应用领域仍然不广泛，发展较为缓慢。本文从中小旅行社的角度进行研究探讨，拓展作业成本管理的应用范围，为中小旅行社在成本控制方面提供参考建议。
理论与案例结合，丰富了数据库。在旅游业火爆的当今时代，国内对于中小旅行社行业的研究却很少，原因在于众多中小旅行社没有公开数据资料，无法进行深入理论研究。本文通过对河北泰达旅行社进行实地考察，获得真实旅行社经营数据，增强本文观点的现实性，为丰富旅行社数据库贡献一份微薄的力量。
