第四章 作业成本法在 JZ 公司的应用评价
第一节 JZ 公司采用作业成本法取得的成效。
通过对比过去的产品成本数据和进行深入地分析，在使用作业成本法之后，JZ 公司取得了一些成效。
第一、企业盈利能力增强。使用作业成本法核算产品成本，将产品的成本信息进行了修正，剔除了生产流程中的无效成本。根据产品的盈利水平将产品划分为高盈利产品、普通盈利产品和亏损产品三类，对普通盈利产品和亏损产品重新进行成本核算，重点查找亏损的原因，通过对生产流程的的改进和优化，对原材料的使用进行合理的统筹和计划，成功地提升了产品的利润率。
第二、公司管理水平有所提升。首先，作业成本法在使用中需要企业的管理系统相互衔接和统筹整合，将公司的制造工具管理部门、设备管理部门和现场原材料管理部门等分散的管理部门纳入统一的管理框架中，以成本最低为原则进行重新整合，负责人由 7 个变为 3 个，部门由 9 个变为 4 个，在降低人工成本和资源浪费的同时，提高了部门的工作效率。其次，改变了管理部门的绩效评价体系，作业成本法清楚地将每个部门在每个作业成本的责任和范围进行划分，彻底改变过去产品成本高时相互推卸，成本降低时又互相争功的现象。
第三、公司整体的经营成本降低。JZ 公司于 2014 年下半年开始使用作业成本法，通过将 2014 年下半年的经营成本与 2014 年上半年的经营成本数据对比发现，平均下降 5.3%,单个产品的经营成本下降的最大幅度达到 28.3%.公司整体经营成本的降低是作业成本法使用后对产品成本结构的调整、生产流程的优化、产品品质的提高、现场管理的到位等多种因素作用的结果。
第四、提升客户管理。在对客户进行产品报价时，根据产品生产成本和普通运输成本制定基础价格，针对客户的多样化要求提供服务，制定特殊要求服务价格，如不同的包装、特殊的规格以及特殊的运输方式等。公司通过有效的成本信息帮助客户降低成本，同时也降低了公司维护客户的成本，争取了更大的客户市场份额。
第二节 JZ 公司采用作业成本法存在的问题。
JZ 公司使用作业成本法以来，取得了一定的成效，同时，也凸显了一些问题，主要是作业成本法实施的周边问题。
第一、部分员工的消极态度影响作业成本法的实施，导致信息失真。新的核算制度的实施，会或多或少的改变部分员工的工作内容，有的员工会抱怨工作量增加，有的员工担心工作量减少影响收入，这些负面情绪会影响他们的工作效率，降低他们所提供数据的可靠性。作业成本法是以数据的收集和处理为依据进行核算的，这样会严重影响最终数据的准确性。
第二、相关部门的配合度不高。作业成本法的使用得到公司高层管理者的重视和支持，但具体实施需要各个职能部门的相互配合，职能部门在管理构架上是平行的关系，并且实施独立的财务核算，对共同经济资源的使用使部门之间建立了联系，如果一个部门的成本核算方法发生变化，会导致这种联系随着变化，但别的部门不配合这样就会影响作用成本法的成本链相互矛盾，最终导致作业成本法的实施效率。
第三、制度设计存在瑕疵。作业成本法在实施过程中存在磨合期，主要是因为设计制度时将其他企业所使用的模式直接作用于公司，对于不同公司的特点考虑不够周全。对岗位职责的划分比较笼统，使得员工在工作时对一些细节内容无所适从，遇到问题不能有效解决。
第四、成本动因的选择问题。对生产流程进行作业划分后会发现，每一个成本库中会有大量的成本动因，成本动因选择越多，所反映的成本信息就越精确，但同时所需要的工作量越大，核算成本较高。
第五、在作业成本核算中，公司将研发销售费用计入产品成本，在财务会计体系下，研发销售费用是应计入期间费用。如果没有及时进行后期调整，会导致企业当期利润增加，最终影响企业财务报告的质量。
第三节 JZ 公司采用作业成本法的改进建议。
针对 JZ 公司运行作业成本法所出现的问题，通过分析问题出现的原因，提出如下改进的建议：
第一、提高产品的科技含量，加大制造费用的比重。作业成本法的优势在于将成本中的制造费用进行准确的分配，要充分发挥这一优势就必须加大企业科技投入，采用先进的技术、设备，加快企业由劳动密集型向技术密集型转化，这是我国现代企业发展的一个总趋势。这种转型也有利于作业成本法的运用，提高企业成本核算的准确性。
第二、加强对员工的培训。通过有计划、有步骤、反复的培训强化员工对工作内容、工作流程的理解，帮助员工把握工作要点，合理布局整体工作，防止错误的反复发生，提高工作效率，降低因人为的工作差错导致的核算成本增加。
第三、依据重要性选择成本动因。本着成本效益的原则，在确定成本动因时，要选择与作业相关程度高的，数据容易获取的成本动因，同时，在保证成本精确度的情况下，对属性相同的作业进行合并，从而减少核算成本。
第四、完善企业的内控制度和管理制度，采取适当措施，化解与财务会计冲突。在推行作业成本法时，要结合企业的具体情况，对企业的内控制度和管理制度进行完善，规范生产组织行为和管理行为，如建立合理的会计机构，制定科学可行的内部监督制度，结合督查机构对会计信息的形成和提供建立立体防范体系，保障会计信息的真实性与可靠性，为作业成本法的实施奠定基础。
在核算的过程中，可以借鉴其他企业的成功经验，建立成本核算的过渡账户，便于提取有关数据，同时，在企业信息处理系统中也要建立两套数据，分别供财务会计和成本会计核算和管理使用。也可以专门设置作业成本核算部门，在该部门中针对作业成本核算的各个流程由专人进行核算和监督，及时向企业决策层提供有关成本的相关信息。
第五、实现企业信息网络化。
作业成本法实施时要将企业的生产流程划分为若干个作业，一个企业通常存在很多项作业，要从很多的作业中分析资源耗费和成本动因，再将资源成本分配到作业中心，最后分配到单位产品的成本中。在这个复杂的分配过程中，需要进行复杂的信息收集、分析、处理与计算，这些需要企业有先进的计算机技术和高效的信息传递技术，通过网络和数据库来完成作业成本的核算。从而能够保证成本核算的准确性和及时性，简化成本核算工作。
第六、建立适合企业特点的作业成本核算体系，完善公司绩效评价体系。
分析企业自身的生产水平和成本结构，结合作业成本法的核算条件，建立成本效益最大化的企业成本核算体系。作业成本法实施的前期投入较大，在实施之前要充分分析企业情况，聘请专业人士对企业实施作业成本法的可行性进行评估，甚至可以小范围实施以观察这种方法可能给企业带来的效益。核算体系建立起来后再实施中还要不断地改进直至符合企业的特点，达到成本效益最大化。
绩效评价系统的完善能够促进作业成本法的顺利实施，我们可以借鉴现在大多数企业都采用的作业综合业绩评价体系，该体系是对作业时间、作业质量和作业成本等多个方面进行评估，根据评估结果了解企业作业水平的高低，以此反映企业的竞争优势。综合业绩计量可以帮助我们寻找作业中存在的问题，还可以帮助我们与竞争企业进行比较，找出差距分析原因，提高竞争地位。综合业绩评价的具体方法是：依据标准筛选作业，分析作业找出影响作业的主要因素，在公司的制造信息系统中寻找有用的数据并进行整理，计算出综合业绩值。对综合业绩值进行敏感性分析，就可以知道需要提高作业的哪些方面，采取相应的措施提高综合业绩值，也就提升了企业的竞争力。
第四节 作业成本法在我国推广应用的思路。
作业成本法比传统成本法具有很大的优势，但在实施的过程由于核算的工作量很大，对企业的生产环境、数据信息采集、生产技术等要求较高，加上我国企业整体发展不够均衡，因此，在我国企业中没有得到广泛应用。通过对我国企业对作业成本法适用的现状进行分析，可以得到下列结论：第一、在我国作业成本法主要应用于制造业，其他类型企业使用较少，并且主要集中在生产科技含量高、小批次生产的企业中。第二、对于成本管理的理念和方法缺乏全局性。作业成本法对成本的核算与控制要涉及企业生产经营的每一个环节，采用系统的管理方法。在我国大多数企业管理层中并没有形成全局性的成本管理理念。第三、在我国企业管理中，企业普遍重视质量管理，重视采用了全面质量管理的方法，但作用成本法和质量管理方法之间不协调，产品生产在设计、生产和销售以及售后服务过程中设计的质量管理较少。
鉴于当前我国对作业成本法的使用现状，在我国推行使用作业成本法设计如下思路：第一、加强作业成本法在企业的介绍和宣传。企业经营者和财会人员的认可是对这种方法推行的最大动力，因此，要首先在会计理论界和实务界宣传这种方法的先进性、有效性和科学性，引起广泛重视。同时，将国外成功使用这种方法的企业为案例进行详细介绍，掀起学习和研究的热潮。第二、在企业内部建立科学管理制度，为作业成本法的实施奠定基础。只有企业内部实现现代化的管理才能有效地划分费用产生的环节，准确地分析费用产生的原因，为作业成本法实施提供核算的基础。现代化的管理要求更加准确的成本信息，才能保证作业成本法的实施。第三、针对不同行业的特点设置应用模式。分析不同行业的生产和管理特点，按照成本动因类别、作业环节资源消耗，作业费用归集分配方法等建立新的成本核算示范模式，示范模式的建立既有利于人们的学习和推广，又可以加快作业成本法的应用实施。第四、先试点，后推广。有选择地进行试点，在试点的过程中不断地摸索、探讨、总结成功的经验，然后加以推广。在选择试点时，以行业中具有代表性的企业为突破口，形成具有指导意义的操作模式，实现成本核算与经营管理的和谐统一。在推广时，要有计划地培植和创造应用环境。
