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【题目】会计循环视角下人力资源成本会计分析
【第一章】人力资源成本会计推广困境研究绪论
【第二章】人力资源成本会计基本理论
【第三章】人力资源成本确认和计量
【第四章】人力资源成本会计核算模式
【第五章】人力资源成本会计报告
【第六章】人力资源成本会计应用存在的问题及对策分析
【结论/参考文献】人力资源成本会计的新思路研究结论与参考文献
5 人力资源成本会计报告
5.1 人力资源成本会计报告的必要性分析
（1）人力资源成本会计报告是我国宏观经济管理的客观要求。我国人口数量多，有着丰富的人力资源，如何发挥我国的人力资源优势，促进人力资源的优化配置，为我国的经济社会发展做出应有的贡献是我国人力资源管理面临的问题。通过人力资源会计报告，可以及时掌握我国各行业人力资源的投资和使用状况，并据此来调整宏观调控策略来达到对人力资源的开发利用和维护，确定人力资源的投资和流动方向，促使人力资源优化配置[38].
（2）报告人力资源成本会计相关信息有助于加强企业内部管理。随着社会生产的发展和劳动人事制度改革的深入，企业对人力资源的自主性也越来越大，再加上人力资源在企业中的关键性作用，使得企业为了长远发展必须要加强对人力资源的管理。在管理中，企业为了留住人才，必须要增加对人力资源的投资，而这些投资的必要性和回报率才是企业最为关注的问题。所以企业要对人力资源成本会计的投资成本和收益进行核算和比对，以做出下一步的人力资源投资战略，而这一些信息的取得就源于对人力资源成本的报告。
（3）人力资源成本会计报告是我国加入 WTO 后与国际接轨的需要[39].加入 WTO后，我国与世界经济交往日益频繁和深入，世界上发达国家在人力资源会计报告方面做得比较到位。同时，编制人力资源成本会计的报表也是联合国各成员国都在努力的方向，鉴于我国在世界上的经济地位以及在联合国中的政治地位，我们有必要在人力资源会计报表上作出积极响应，以发挥我国在联合国中的作用，以期在联合国人力资源委员会中占得一席。
5.2 人力资源成本会计报告的特点
（1）人力资源成本会计报告必须符合当前会计准则下会计报告体系的要求。当前人力资源成本会计还没有形成完善的理论体系，在实践中没有独立的报告形式。因此，在没有成熟的报告体系下，必须且只能在当前的财务报告体系中补充完善，所以当前的人力资源成本报告要与会计准则规定的报告体系相一致。只有这样才能为当前会计报告使用者所接受。
（2）人力资源成本会计报告必须满足会计信息使用者的要求。财务报告的一个重要作用就是为会计信息使用者所使用，不能满足会计信息使用者要求的会计报告是没有意义的，所以在对人力资源成本进行报告的时候一定要体现对会计信息使用者的有用性。
（3）会计报告中的信息务必真实准确。在对人力资源成本进行计量核算的时候并不像物质资产那样客观和精确，往往都是按照事先规定的标准进行计量核算的，且这种核算标准在全行业并没有一个定论。因此，在核算中难免掺杂着许多主观性因素，这就要求我们在选用核算标准的时候尽量做到核算精确，从而使报告出的人力资源成本信息准确有用。
5.3 人力资源成本会计报告模式
5.3.1 费用化核算模式下人力资源成本会计报告
费用化核算模式是严格按照会计准则的要求来设计的，在人力资源成本会计报告方面并没有改变原有的会计报告形式，对外公布的报表项目依旧是原有的四表一注，并不单独反映人力资源成本的相关信息[40].只是在原有报告之外设计一张反映人力资源成本信息的报表以及相关的能够反映人力资源成本信息的报表附注等。这种设计也符合当前许多国家的会计实践，从目前许多国家的会计实务来看，人力资源成本会计的信息只是作为企业内部管理者对人力资源投资维护的参考来使用，并不对外公布。主要有以下原因：一是当前的会计准则中并没有把人力资源成本信息披露作为财务报告中的必备项目，有企业报告也只是出于自愿；二是当前人力资源成本会计的许多理论尚不成熟，还没有一套有效的能在实务中应用的人力资源成本理论体系，这样有关的人力资源成本方面的会计信息质量是否可靠值得商榷。鉴于此，目前能够接受的就是将企业的人力资源成本在内部报告，供管理层决策使用。
在对内报告方面主要分为两部分内容：第一部分是非货币信息，主要包括企业现在所掌控的人力资源成本的构成（学历构成、专业构成和年龄构成等），企业对人力资源的利用情况等[41].其中，要重点突出和揭示的是那些对企业发展起关键作用的高技术人才和高层管理人才，以反映企业人力资源的适应能力、发展潜力等货币信息并不能反映的信息。第二部分是货币信息，主要报告企业人力资源各成本项目的构成及所占比例情况，以及这些成本的每期变动情况。下表 5.1 就是为内部管理者设计的人力资源成本构成表。这个表不仅能很好的反映企业人力资源各成本项目本月发生额和本年累计数额，而且能够反映人力资源成本各成本项目的构成情况，为企业管理者提供了可靠的人力资源成本总成本情况情况。
5.3.2 资本化核算模式下人力资源成本会计报告
资本化核算模式下的人力资源成本会计报告主要分两部分，一部分是改进原有的财务报告形式，将人力资源成本会计的相关信息合并到原有的财务报告之中，供外部财务报告需求者使用[42];另一部分是单独设计一些反映人力资源成本信息的人力资产总成本表和各类人力资产成本表等，供内部管理者使用。
（1）改进原有的财务报告
对原有的财务报表加以改进，即将人力资源成本会计的相关信息合并在传统的会计报表中，使人力资源成本会计信息转化为传统财务报告的一部分，供财务报告使用者参考使用。这种报告形式符合广大财务报表使用者的习惯，容易被他们所接受。
1）对资产负债表的改进
在编制资产负债表时，将人力资产作为其中的一个项目单列，同时附上相关的人力资源成本的明细表以反映人力资源投资的详细变动情况。具体操作是在资产负债表的“流动资产合计”项目与“长期投资”项目之间增设“人力资产”、“人力资产摊销”、“人力资产净额”等项目[43].
“人力资产”项目反映与企业所拥有员工相关的人力资源取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本等已经资本化的成本累计数。
“人力资产摊销” 项目反映与企业所拥有员工相关的人力资源取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本已经资本化的成本累计摊销数，它是人力资产项目的抵减项目。
“人力资产净额”项目反映与企业所拥有员工相关的人力资源取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本等资本化部分尚未摊销数额。由“人力资产”和“人力资产摊销”项目的差额得出。
2）对利润表的改进
在利润表中，由于人力资产摊销数额已经分期摊销到基本生产、辅助生产、制造费用和管理费用等费用账户，基本生产、辅助生产和部分制造费用等又转入了相关的营业成本和费用账户。所以按照目前的技术水平，尚不能在利润表的成本项目和费用项目来详细反映人力资产成本的相关信息[44].只能在利润表中的“营业外收入”项目后面增加“人力资产收益”项目，用来核算与企业控制的员工相关的人力资源收益，主要反映企业人力资源从企业退出时多摊销的人力资源成本，比如因为员工的原因退出企业而向企业缴纳的赔偿金等。在“营业外支出”项目的后面增加“人力资产损失”账户，主要反映当人力资产转销时尚未摊销的数额。以上两项都是根据“人力资产损益”账户来填写，参见表5.3.
（2）增加新的人力资产成本构成表
为了满足内部管理者对人力资源成本会计信息的使用，仅从改进的财务报告中获得的信息是远远不够的，这就需要重新设计一些能够反映人力资源成本信息的人力资源成本表[45].在设计时，可以根据人力资产的相关账户编制人力资源成本构成分析表和人力资产分类成本表。
1）编制人力资产成本构成分析表时，人力资产项目应按照人力资产的五个成本项目来设置，各成本项目要下设明细项目，用来反映人力资产成本的详细信息。对每个成本项目要报告他们的本月发生额和本年累计数额以及他们在人力资产总成本中所占的比重等，这样能够使管理者能清晰的了解企业人力资产的构成数量和各构成项目的比例情况，具体参见表 5.4.
2）除了要设计人力资产成本构成表，还要对人力资产成本的五个成本项目设置人力资产的分类表。在设置人力资产分类表时，要按照企业不同的部门来设计，以工业制造业为例，就要按照企业管理人员、车间管理人员、车间生产工人等部门人员来设计。
必要的时候对关键的管理人才或者技术人才单独设立一个项目，具体参见表5.5.
除以上人力资产总成本表和分类成本表外，还要在报表附注中标注有关人力资产的非货币信息，例如企业人力资源的学历构成、专业构成以及年龄构成等反映人力资源发展潜力、适应能力和工作能力的重大信息。因为这些信息对企业管理层评估企业整体人力资产的价值有着重要的参考价值，而这些并不是光凭报表项目就能下定论的。
