第 1 章 绪 论。
1.1 选题背景与意义。
随着我国市场经济的不断完善以及企业生产经营规模的不断扩大，及时、准确地识别和控制风险已成为企业管理体系中的重要组成部分。纳税作为企业的生产经营活动之一，在我国税收体制不断完善的情况下，建立完善的税务风险内部控制对于企业的风险管理具有重要的意义。所谓税务风险，主要包括两方面，一方面是指企业的纳税行为不符合相关税收法律法规，未按规定缴纳税款或少缴纳了税款，遭到税务机关补缴税款、加收滞纳金、甚至面临刑事处罚的惩处，不仅导致企业利益受损，而且对企业声誉的影响也是巨大的；另一方面是指由于对与企业经营活动相关的税收优惠政策不了解或理解不到位，导致企业没有充分享受相关的优惠政策，加重了企业的税收负担。作为市场主体的企业，应该主动采取措施，进行税务风险管理，明确企业税务风险内部控制的组织架构和步骤，以及风险识别、评估和控制的方法与技术，这样才能实现企业整体利益的最大化。
目前，报业集团由于受到“事业单位，企业化管理”的管理模式影响，其内部控制存在许多不完善和不科学的地方，尤其是在税务风险控制方面，一方面，大部分报业集团均未设立独立的税务部门来专门处理涉税事项，集团员工的税务风险意识薄弱，对生产经营活动的处理侧重于事后核算，导致集团由于对涉税事项处理不当面临税务机关查处的风险；另一方面，国务院2009年颁布了《文化产业振兴规划》，将文化产业提升为国家的战略性产业，其重点推进的文化产业中的出版发行、印刷、广告等活动均属于报业集团的主要经营业务活动[1],相关的税收优惠政策主要以“红头文件”的形式发布，变动比较频繁，导致集团由于不了解相关优惠政策承受了较重的税收负担。本文以税务风险内部控制理论和A报业集团的实际经营情况为基础，尝试从税务风险控制环境、税务风险识别、税务风险评估、税务信息与沟通、以及税务风险监控与反馈这五方面对A报业集团税务风险内部控制进行分析，并提出完善A报业集团税务风险内部控制的建议，指导集团更科学合理的控制税务风险，亦为完善其他企业的税务风险内部控制提供参考。
1.2 国内外文献综述。
1.2.1 国外文献综述。
在 2002 年连续发生“安然”、“世界通讯”等财务欺诈事件，出于对大公司及事务所信用的担忧，美国颁布了《2002 年萨班斯-奥克斯利法案》（简称《萨班斯法案》或《SOX 法案》）。该草案首次强调了企业风险管理的全面要求，尤其是404 法案，要求企业加强企业内部控制和完善公司治理结构，这对当时很多在美国上市的公司产生了巨大的挑战。尽管当时很多企业意识到税务风险这个问题，但是对其有清晰理解的并不多，而实施税务风险管理的企业就更少了。企业税务风险的研究真正兴起于 2003 年美国 COSO 颁布《企业风险管理》草案的之后。
澳大利亚学者Michael Carmody（2003）认为，税务风险是一种不确定性，它来自外部和内部两个方面，其中外部因素主要包括外部经济环境的变化，税收政策的不断变动，会计核算制度发生变化等，由于这些因素是企业无法掌握和控制的，因此，企业税务风险管理实际上是对内部原因的掌控，即企业通过对生产经营活动的合理安排，从而合法纳税，并规避税务执法机关的检查以实现缴纳最低的税收。他的这个观点与国内的税收筹划定义相类似[2].
Donald T. Nicolaisen（2003）认为，税务风险管理是指企业充分利用税收优惠政策，通过对企业的生产经营活动，尤其是内部财务活动的合理安排，使自身获得的税收利益最大化的一种管理活动[3].
Tom Neubig（2004）认为，企业在发生纳税义务之前，就应该对自身的生产经营活动或相关投资活动进行系统科学的审查，通过对涉税事项的事前筹划与安排，在不引起税务机关注意的情况下，达到少缴纳税款的目的，实现企业对税务风险的有效管理[4].
Lourens, Christine M（2007）认为，提高公司内部之间的沟通是税务风险管理的关键，同时，利用SOX框架，公司就可以制定一个可靠的计划[5].
Georgiana Head（2009）认为，公司税务风险控制的关键是在其成为大问题之前把它解决，他强调公司在税务风险管理方面一定要注重团队精神，每个人都可以为公司提出解决方案[6].
1.2.2 国内文献综述
近年来，随着全球化的发展以及国内税收政策的不断完善，国内学者也开始关注企业税务风险的管理，他们分别从税务风险的各个方面提出自己的观点，大大推动了税务风险研究的进展。
1.关于税务风险的定义。
刘蓉（2005）以现行税法为依据，通过与管理学的交叉融合，在分析公司战略管理活动中税收策略问题的过程中指出，税务风险是指税务责任的一种不确定性[7].
韩灵丽（2008）从法律的角度指出，税务风险主要包括：税务违法风险，非故意行为导致结果违法的税务风险，税务击鼓的责任导致的公司税务风险，以及客观上少缴税的无责任税务风险[8].
陈秀峰（2009）认为，当前企业税务风险的种类主要包括：政策风险、业务风险、管理风险和合规性风险[9].
周志国（2010）认为，税务风险是客观存在、不可避免的，企业进行有效的税务风险管理的方法主要包括：提高自身预防税务风险的意识、建立高素质的税务人才队伍、成立专门的税务风险管理机构、完善风险防范体系和加强企业内外部的信息沟通。[10].
姚华（2011）认为，广义的税务风险包括两方面含义，一方面指企业的纳税行为由于不符合相关税收法律法规，未按规定缴纳税款或少缴纳了税款，遭到税务机关的惩处，另一方面指由于企业对与其自身经营活动相关的税收优惠政策不了解或理解不到位，导致企业没有充分享受相关的优惠政策，加重了企业的税收负担；而狭义的税务风险只包含了第一方面的含义[11].
陈爱姣（2012）认为，企业税务风险是指企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规以及因未能充分利用税收政策或者税务风险规避措施运用不当而导致企业未来利益的可能损失[12].
2.税务风险的成因。
李淑萍（2005）认为，影响企业税务风险的因素主要包括：纳税人纳税行为、国家征税和企业外部环境的影响[13].
林天义（2010）从大企业的角度，将大企业的税务风险成因归纳如下几点：
管理人员纳税意识薄弱，税务风险防范意识不强；②大企业涉税问题发杂多样，客观上容易产生税务风险；③税收政策频繁变动造成企业税务风险；④由于税收筹划不当而引起税务风险[14].
陆易（2011）认为，较之中小企业，大企业特别是集团公司的税法遵从意识和税法遵从度较高，一般很少存在偷逃税的故意行为，但大企业的税务问题还是层出不穷，且金额巨大，甚至要承担刑事责任，其原因主要是：新税务法律法规的遵从风险、集团内部交易导致的税务风险、以及统一税务管理制度的缺位。[15]
张帆（2011）在基于企业内部控制的基础上指出，企业税务风险产生的原因主要是：企业的经营行为不规范，企业的财务行为不规范，以及纳税经办人员的素质限制和不恰当的纳税筹划行为。
章映红（2012）认为，在建立集约高效的财务管理体系的情况下，企业税务风险的成因主要有以下几点：①涉税业务范围扩大，税务风险复杂化；②企业办税人员精简，税务管理粗放化；③报账员身兼数职，弱化了税务管理效果；④税务风险防范意识淡薄，税务风险过程控制不足；⑤战略决策权上移，纳税筹划空间进一步缩小；⑥纳税环境复杂，税务管理面临诸多挑战[17].
李小群，吕成（2012）将公司税务风险的形成原因概括为四方面：即税收法律或政策方面的原因、税收征管方面的原因、公司财务人员方面的原因以及公司内部管理方面的原因[18].
罗威（2012）通过在企业部门之间建立博弈模型，分析部门之间的最优选择，从企业内部部门之间这个角度解释企业税务风险产生的原因[19].
