绪 论
0.1 研究背景及意义
0.1.1 研究背景
近年来，虽然我国经济高速增长的态势趋缓，但是经济总量依然持续增大。
随着社会人口老龄化的趋势到来，我国所利用的人口红利和采用的促使经济粗放型增长的方式逐渐难以为继。因此，在后金融危机时代，我国经济要寻求新的增长点，无论从理论、实际以及宏观政策导向层面，区域发展的平衡和产业结构的调整与优化都是当前的首要任务和必然选择。就沈阳 JC 集团所在的省份--辽宁省自身而言，产业结构不合理的问题同样成为了其经济发展的瓶颈，制约着该省经济的发展。这说明辽宁的经济状况同全国经济的宏观层面相对比具有较强的一致性，但是辽宁省作为东北经济发展的重要力量，与其他省份相比较而言，又有自身的特点，那就是该省有着雄厚的重工业基础并且近几年在优化产业结构、经济转型升级上动作迅速。随着改革的逐渐深入，辽宁愈来愈迫切地寻求产业发展更加合理化、尽快找到新的经济增长点。要想完成上述目标，就必须在宏观政策层面上给予当地企业一定的扶持。所以，能否找到方法来比较东北工业企业的税收负担，进而检验现行的宏观经济政策尤其是税收政策是否合理，是否使需要扶持的企业税负得到切实减轻，甚至是否能够促进该地区产业结构的进一步优化，是本文研究的主要问题也是难点问题。
本文是在东北振兴的大背景下选取沈阳的机床企业进行分析和研究。作为国家传统的工业基地，东北地区在国家实施振兴东北老工业基地战略之后各方面都取得了长足的发展，经济形势得到了显着改善，当地人民的精神面貌也焕然一新。
但是，我们也应当理性地发现，东三省目前所处的经济发展水平，在与我国发展水平较高的其他东部沿海地区相比较还是有着很大的差距。现如今，虽然东北占全国的经济比重刚刚开始有回升的趋势，但是当地的经济转型和战略重组的任务仍然十分艰巨。其中很多的负面因素制约了东北地区的进一步发展，比如东北广大人民群众的思想观念还比较落后，制度创新能力不强，以及东北地区发展的历史中长期积累的一些结构性的影响和冲突等。这些矛盾一时难以解决，东北地区要实现进一步地发展仍然还有很长的路要走。
本文对沈阳 JC 股份有限公司的税收负担分析正是在东北老工业基地振兴的背景下，从对东北的机床企业财税政策变化的过程中，分析该企业的税负轻重，从而为了解东北地区整个机床行业的发展现状提供一定的借鉴。
0.1.2 研究意义
众所周知，税收是国家财政收入的来源，是一国宏观经济的晴雨表和调节器。
税收在对产业结构调整和促进相关行业发展方面具有举足轻重的作用。根据相关学者的研究证明，政府的财税政策对产业结构的调整具有指导作用，合理的财税政策能够加快企业产业结构调整的步伐，实现产业的优化升级。因此，以沈阳机床企业的税负轻重作为政策实施的起点和落脚点，来剖析在当前东北振兴的大背景下装备制造行业所适用的税收政策是否具有合理性和有效性的方法是有可行性的。以沈阳 JC 集团为代表的机床企业在东北老工业基地具有较典型的代表性，关于其税负的研究也具有典型性。在所选行业方面，机床行业作为东北装备制造业中的主要行业，往往能够真实反映该产业的实际情况，对整个产业结构的发展和优化发挥着重要作用。此外，税收政策作为政府调整经济运行的主要手段，直接影响企业税负的轻重，它对以企业税负的微观视角来分析整个行业乃至整个区域企业的税负合理性都具有非常重要的作用。这些因素使得这种微观领域的税收负担分析，具有十分重要的现实意义，它将税收负担分析具体到主要支柱行业的具体企业，对典型企业的案例分析是展开税收负担微观角度的合理性分析的关键环节。另一方面，在分析制定相关税收的行业政策之前，对以沈阳 JC 为代表的，辽宁主要支柱行业的典型企业税收负担进行深入的分析有一定的必要性。研究沈阳 JC 股份有限公司的税收负担对辽宁主要支柱行业在税收负担上是否合理和公平、是否符合国家政策导向、乃至是否有利于东北工业企业的长远健康发展都具有重大的意义。
0.2 研究思路及方法
本文研究的核心问题，主要在以下几个方面，一个是沈阳 JC 股份有限公司税收负担的合理性和税负口径的选择问题；二是该企业对以东北地区机床行业的选取及其对产业发展的代表性；三是税收负担对该企业甚至整个机床行业发展的影响。这其中的许多理论国内外的研究已经趋于一致。从国外研究的现状来看，古典学派对税收负担的研究，一般强调税收公平，提倡在税收方面“税收中性”的原则。凯恩斯主义的“内在稳定器”税收调整原理和强调“自由裁量权”的理论即相机抉择的税收负担理论对整体经济有一定的影响，并从宏观的角度分析了如何充分利用这一理论，并创建了税收调整的宏观经济理论体系；而供给学派所持有的观点则是税收政策的调整应该重点集中在供应水平上，通过供给方面来改变实体经济的税负；此外，最优税收理论则是考察了税制公平与效率兼顾的问题，并论述了商品课税和所得课税之间的最优水平与组合，这也是本文所采用的主要理论方法。从国内的实证角度看，在关于税收负担研究的宏观税负研究方面，国内一些顶尖学者在我国税收制度关系的背景下研究了中国流转税和所得税税负的真实情况，对研究结果进行了分析，揭示了增值税、消费税等流转税和企业所得税及个人所得税在我国的具体弹性数值，并提出了针对我国税收制度改革的对策和建议。本文的研究思路是吸取前人对于税收负担理论的相关分析，给出独特的考察视角来分析政策影响对于企业税负的变化。由于目前很多学者关于税收负担的分析大多集中在宏观和中观角度，所以本文试图从微观角度，即通过东北工业企业的典型代表--沈阳 JC 集团的纳税状况分析东北振兴提出以来，该企业的税收负担变化，从而考察政府的税收政策对于该地区典型代表企业的影响。这一研究思路对于我国税收政策效果的考察和区域经济发展成果的检验有一定的现实意义，也是本文主要的创新之处。
1.沈阳 JC 股份有限公司经营及纳税情况介绍
1.1 沈阳 JC 股份有限公司所在地区经济发展水平及整体纳税环境
我国改革开放之前，东北三省作为我国最重要的工业基地同时也是区域经济发展相对发达的地区。改革开放开始阶段，东北地区的生产总值和工业增加值分别在 15%和 20%左右，可是到时至今日，这两项指标分别只有 10%左右。沈阳 JC股份有限公司就位于东北老工业基地的核心地区，辽宁省沈阳市。2003 年 10 月，由中国共产党中央委员会、国务院联合发布的《关于实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》明确指出了实施振兴东北老工业基地的战略指导思想，同时也指出了东北振兴的原则和政策措施。现如今，随着振兴东北战略的实施，东北地区的发展加快了脚步，发展速度得到了切实提升。该文件确认了目前增值税的转型，社会保障问题、免除企业在历史上的欠税、国有企业政策性破产，中央企业改革使一些集体工厂分离的各种政策已经实施。实施振兴东北战略，仍然是一个需要不断创新思维和行动的过程。实施振兴东北老工业基地战略之后，东北三省的经济和社会发展速度明显加快，是中国改革开放以来发展最快的时代，与全国其他发达地区发展差距缩小，现在已经赶上了全国增速的平均水平。
近年来，该地区在全国销售农产品和肉类供应基地的地位越来越突出，甚至粮食产量也创历史新高，这与当年该地区带头实施的农产品免税优惠政策是分不开的。该地区专注于重组国有企业的体制和机制改革与创新，并在这一方向取得了较大进展，现在绝大多数的这些国有企业已经摆脱了困境，利润大幅增加，并且明显加快了对外开放步伐，提升了对外开放水平。企业的技术发展和结构调整的步伐加快。基础设施的改善，生态建设和环境保护产生了积极的结果。在此期间，东北三省初步建立起了城市社会保障体系，就业形势也得到了明显改善，居民收入逐步提高。从 2008 年至今是东北地区改革开放以来增长速度最快的时期。
2004 年以来，我国在东北地区先后实行了一系列税收优惠政策，涉及增值税、资源税、个人所得税等方面，这些变化让沈阳 JC 股份有限公司的纳税环境也产生了一定的影响，对沈阳 JC 股份有限公司的发展起到了一定的作用。然而现行税收优惠政策中仍存在不利于企业发展的地方，其中产业优惠滞后且政策不统一、形式单一是该问题的突出表现，这些问题与东北的振兴的格局不相适应，应当尽快发现问题并加以完善。
1.2 沈阳 JC 股份有限公司的背景介绍
1.2.1 基本情况
沈阳 JC 集团股份有限公司，是由 1993 年 5 月正式成立的股份制企业，该企业主要由沈阳第一机床厂、中捷友谊厂和辽宁精密仪厂三家联合发起成立。目前，该企业已经在深圳证券交易所上市交易，股票代码为 000410.其业务范围包括机械和设备制造、机床制造、机械加工、国内一般贸易进出口贸易（授权操作）（国家垄断、垄断、专控除外）批发、零售；购买、销售、存储、代理提供经济信息咨询服务；合同海外工程机械行业和国内国际招标工程；境外工程所需的设备、材料出口（其中还包括海外项目所需人员的派遣）。长期以来，沈阳 JC 集团股份有限公司形成了造福员工、股东、贡献社会的企业理念和关心员工，接近客户，确保质量，履行承诺的经营宗旨。
1.2.2 发展过程
沈阳 JC 集团的前身是创建于一九三五年的沈阳第一机床厂。在近八十年的成长过程中，沈阳 JC 集团通过在技术创新和改造方面的不懈努力，现在已经成为了综合性机床厂和国内最大的机床制造厂商，逐步建成了国家制造业数控机床生产基地。该厂从成立以来，已经为国内外制造业提供了三十万台左右的金属切削设备，并一直以优质而闻名世界。目前该厂的数控产品产值已经超过该厂年产量的六成，这说明沈阳 JC 集团已经完成了从普通车床为主导的低端产品到数控车床为主导的高端产品这一升级换代。
进入 21 世纪以来，沈阳 JC 集团销售收入增长 12 倍，企业规模不断快速扩张。其数控机床总销售额的 70%以上是为汽车、国防、航空航天等重要行业所提供的，该集团的中高档数控机床批量进入国家重点工业制造业的核心目录。公司有能力为国家重点项目提供成套设备，为上海磁悬浮列车项目提供了四个跟踪处理加工生产线，象征着沈阳 JC 股份有限公司在这一领域的研发和制造能力已然达到了国际领先标准。长期以来，汽车零部件的核心制造技术一直被外国制造商所垄断，沈阳 JC 集团的发动机零件的研发使国内高档数控机床的研究第一次深入到了这一领域。
现如今，沈阳 JC 股份有限公司已经成为了沈阳在东北振兴中的标志性企业。
自 2010 年以来，沈阳 JC 股份有限公司继续坚持采用新技术、新材料来提升产品质量。现在沈阳 JC 集团所属的数控机床产业园已经完成搬迁，共有九个整机企业，并已实现了相关的专业化重组。发展至今，该公司已有多家下属公司。
1.3 沈阳 JC 股份有限公司资本运营及纳税状况
本部分分别从沈阳 JC 集团的资产情况、运营状况以及纳税状况对该企业的财务情况进行分析，以对该企业的实际情形和整体发展方向有一个大致的掌握。【1】
1.3.1 企业资产状况
企业的资产状况是衡量企业发展好坏的重要指标，它既是企业用来取得利润的源泉，又是当企业陷入债务时用以偿还的保证。公司良好的资产状况有利于其今后的发展，可以加速资金周转以提高资金的使用效率和减轻企业的经营风险。
2005 年以来，随着生产的发展，沈阳 JC 集团公司的资产总额呈现出了增加的趋势，影响该企业资产变化的因素主要有企业销售情况的变化和投资收益率的变化，此外生产技术条件和管理水平的高低也会对资产变化构成影响，在客观上企业资产的变动还受到市场环境的影响。2005 年，沈阳 JC 集团拥有资产 527411.42万元，到 2012 年拥有资产 1,312,244.57 万元，比 2005 年增加了 784833.15 万元，增长了 148.81%,年均增长 17.76%.企业总资产的增长使得企业得以发展，实力得以增强。对于一个企业的长远发展来说，资产的增长是表现企业发展能力的重要指标，同时也是企业实现其价值目标的重要方法。高速扩张的资产规模可以让企业实现扩大再生产的过程进行得更为顺利，企业的发展潜力也相对更大。
沈阳 JC 集团这三年的资本平均增长率为 10.98%,表明企业的持续发展的能力比较强，具体数值详见上表 1-1.下文分别从沈阳 JC 集团的资产周转率、资产负债率和总资产周转率加以分析。
近几年，沈阳 JC 集团的资产周转率在 0 周围，这表明该企业并没有采用一味扩大企业规模的手段，相反可以看出该企业在规模扩张的速度方面有所控制。
这种在扩张速度上的保留可以让企业的资产结构更为合理。从较长的时间维度来分析该企业的发展过程，沈阳 JC 集团的资产负债率一直保持在一个很高的水平上，甚至已经高于警戒线很大的距离，更严重的是企业的短期流动资金缺乏，这就使得企业整体的短期偿债能力薄弱，甚至有资金链条断裂的可能。从长期来看，沈阳 JC 集团的管理水平不强，盈利能力差，甚至低于行业中的平均值。此外，企业的收益能力也比较差，这就导致了企业在面对长期的债务时，也会对其偿债能力产生影响。由于在企业长期的发展历程中，沈阳 JC 集团曾陷入巨大的债务问题之中，产权、债权矛盾重重，影响了该企业创造利润的能力。从沈阳 JC 集团的总资产周转率上分析，可以看出两方面的问题，一方面，这一指标近年来在整体上保持稳定。而另一方面，沈阳 JC 集团该指标整体上偏低。之所以总资产周转率偏低是因为金属加工装备机械制造业的总资产周转率与其他行业相比较更低。
1.3.2 企业运营状况
本部分分别用反映存货周转、应收账款周转、流动资产周转和固定资产周转的四个指标来分析该企业的运营状况，以此来对企业的整体税收负担有一个侧面上的了解。
从近十年间沈阳 JC 集团的存货周转率上来分析，该指标在呈逐年下降的趋势。存货周转天数则呈现逐年上升的趋势，该指标说明了沈阳 JC 集团的存货周转速度逐年下降，说明在存货上的资金占用过多，企业对于存货的处理能力不强。
这种现象对于沈阳 JC 集团的债务偿还能力是严峻的挑战。从近十年沈阳 JC 集团的应收账款周转率上分析，依然不容乐观，周转次数在 2004 年到 2009 年这五年中平均在 5 次左右，而近五年的平均值则下降到了 3 次，周转天数则由六十多天上升到一百一十二天。这些数字说明，在这十年间应收账款的周转，即资金的流动性在总体考虑下呈现出下降的趋势。
分析近年来，沈阳 JC 集团的固定资产周转率和流动资产周转率后发现，近十年来沈阳 JC 集团的固定资产周转率总体上呈现上涨的趋势，而流动资产周转率则相对稳定，这两个指标在特定时期内均会产生一定的波动。固定资产周转率上涨说明该企业对固定资产的利用效率增强，也说明该企业在固定资产上的投入方向非常准确，并且能够充分发挥固定资产的作用。但是，从另一角度分析，该企业具有比较大的固定资产周转率的波动，这也是该行业其他企业普遍存在的现象。从流动资产周转率的分析可以看出，沈阳机床的流动资产周转率总体上偏低，特别是与行业的平均水平相比较之后，这反映出该企业还应该在资金成本的节约和盈利水平的提高方面努力提高，从而使流动资产的利用效率得到提升。
从以上的分析可以看出，近十年来沈阳 JC 集团的固定资产周转率总体上呈现出上涨的趋势，但是其营运手段和管理能力急需提高。在管理方法上，特别是对于存货方面的管理，应当在保证连续生产的前提下，尽可能提高资金的使用效率并且缩减对于运营资金的占用，从而增强企业特别是在短期中的债务偿还能力，加强企业的相关管理水平。这些因素都会影响到企业的销售规模和营业收入，进而影响到企业相关的盈利指标。
1.4 企业主要税种纳税状况
沈阳 JC 股份有限公司近年来纳税状况在其历年财务报表中得以详尽体现，以下数据取自各年财务报表附注中的应交税费科目，具体数据分别选自利润表中的营业税金及附加和所得税费用等科目，其中其他包括契税、个人所得税、土地使用税及印花税等。【2】
1.4.1 增值税纳税情况
沈阳 JC 股份有限公司近年来增值税流动量极大，这与国家出台的有关东北老工业基地振兴政策连接紧密。从 2006 年起，该企业的增值税项目出现负值，应交税金与上年相比竟然减少了 120%以上，财务报表里说明的主要原因是固定资产购买的增加导致应纳税额的新增部分转入增值税的进项税额，说明由于东北振兴相关政策的出台，沈阳 JC 集团的公司战略和税务筹划方案发生了变化。从该企业的财务报表分析，2008 年年末应交税金与年初相比减少了 241.20%,主要原因被解释为存货增加导致进项税增加所致①,这里面当然也有新增固定资产的原因。同样在 2008 年，从当年应交税费的总额来看，年末余额比年初余额增加了近 7200 万元，增加的比例接近 125%,这一数字的突然变化在当年的财务报表中被解释为销项税增加所致。2009 年开始我国出台增值税新政，其直接目的是促进我国经济进一步与国际接轨，在间接上又可以加速我国的企业管理体制改革，提升我国企业的生产效率，从企业长远发展的角度出发，该政策可以提高企业的竞争力。从 2011 年开始，企业应纳增值税由负转正，2012 年应纳增值税更是高达 4,861.93 万元，该企业的增值税纳税情况说明我国出台的通过允许企业抵扣新增机器设备的增值税进项税额的增值税政策已经使企业获益。从宏观上分析，该政策进一步推进了相关企业设备的更新改造速度，切实减轻了企业的税收负担。
1.4.2 营业税纳税情况
近年来，沈阳 JC 股份有限公司营业税税率保持在 5%.除 2010 年应纳营业税税额较大外，其他年份保持稳定，基本上保持在 20 万元到 40 万元之间。2010年应纳营业税较多主要是因为当年企业的战略决策，将主营业务机床产业的销售及售后服务趋向“4S 店”化发展，后来因战略效果欠佳，业务有所收缩，故而营业税回落并保持稳定。
1.4.3 企业所得税纳税情况
企业所得税一直是沈阳 JC 股份有限公司税收收入中最为重要的组成部分。
其中，应纳企业所得税在 2005 年比上一年增加了 1700 多万元，从其当年的财务报表分析来看，由于当年汇算清缴时补缴了 2005 年的所得税，沈阳 JC 集团据此做出了追溯调整是出现该现象的主要原因。2007 年是沈阳 JC 股份有限公司企业所得税负最重的一年，应纳企业所得税金额达到了 6,116.32 万元。从 2009 年开始，由于沈阳 JC 集团的部分主营业务符合高新技术企业 15%的企业所得税税率的条件，其他业务的企业所得税税率也统一调整到了 25%,因此 2009 年应交税费年末余额比年初余额减少一千九百多万元，减少比例甚至超过 100%.2009年度财务报表显示，税额减少的主要原因就是该企业的部分业务享受到了高新技术企业所得税税收优惠所致。该政策的优惠依据为《关于认定辽宁省 2009 年第一批高新技术企业的通知》（辽科发【2009】33 号）。这里需要说明的是，并不是整个沈阳 JC 集团均享受该优惠政策，而是由母公司及控股子公司中捷机床有限公司、成套设备有限责任公司的企业所得税税率为优惠税率 15%,其余控股子公司所得税率依然为 25%不变。现如今，沈阳机床股份有限公司和中捷机床有限公司已经通过了相关高新技术企业复审，可以继续被认定为是高新技术企业，最新的有效期为 2012 年 1 月至 2014 年 12 月，在此期间享受 15%的所得税税率优惠。从国民待遇到扶植高新技术产业发展，从 33%到 25%,从 25%到 15%.在2006 到 2012 年之间，沈阳 JC 所缴纳的企业所得税从最高的 6100 多万元降低到只有 1400 多万元，税收负担得到了切实减轻。【3】
近年来沈阳 JC 股份有限公司税收负担得以切实减轻，加快了企业固定资产的更新换代，增强了企业活力，体现出了国家振兴东北老工业基地的用意。其目的就是为了进一步推进企业设备的更新改造速度。
