第二章 “营改增”背景下武夷山市国家税务局增值税收入情况。
第一节 增值税及其基层征管机构概况。
一、增值税简介。
增值税是以出售的商品或者应税劳务的增值额为课税对象征收的一种税。根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
同其他流转税相比，增值税有以增值额为课税对象、普遍征税、多环节征税与价外征收的特点。增值税的如上特点决定了它其他流转税种无法比拟的突出优点：
1.可以保持税收中性，有效避免重复征税，促进公平竞争。
增值税是按增值额征税，能有效避免重复征税的问题，并且不会因商品的周转环节的多寡而影响商品税收负担的变化，使得纳税人的税收负担合理化。根据增值税的计税原理， 与对流转额征税相比较， 流转额中的非增值部分在计税时被扣除，这种特性能够有效避免重复征税。增值税由于按增值额，多环节，相对单一税率征收。也就是说一种货物无论是有几个甚至几十个企业共同完成，还是始终由一个企业独立完成，只要货物最终售价不变，那么该货物价格里所包含的增值税也是相同的。这就使得税收保持中性，在市场有效运行情况下，减少了税收对经济的干预，特别是减小了税收对价格的扭曲。增值税能够平衡税负的这种内在合理性使得增值税短短几十年即被全世界大多数国家广泛接受。
2.能够稳定、及时地组织财政收入。
增值税是以商品和劳务的增值额为对象，因此，只要有商品销售和劳务服务的收入，就可以按确定税率征收。这个特点使政府有着充足的税源和为数众多的纳税人， 从而政府能够通过对增值税的税款征收而获取稳定和可靠财政收入。目前世界上绝大多数国家尤其是税收收入不稳定的发展中国家，都以增值税作为自己最主要的财政收入来源。
3.易于平衡进出口税负、保护国内生产、促进出口。
世界各国为保护和促进本国经济的发展， 在对外贸易上一般都是采取奖出限入的经济政策， 通行的做法是使本国产品以零流转税税负参与国际竞争。各国对出口货物普遍实行退税政策， 如果按照其他的流转税全部额征收税款，会存在重复征税的问题，而且在商品出口时因难以核算该商品已纳税额而无法按实际已纳税款退税。这样， 在出口退税工作中要么是退税不足， 影响本国货物在国际市场的竞争力， 要么退税过多， 形成国家对出口货物的补贴， 引起进口国的抵制。实行增值税可避免上述问题。而对进口货物可以在进口环节按进口货物总值征一次进口增值税， 这就能够使出口的商品实行彻底的退税，从而促进对外贸易的发展，又维护了国家经济权益。
4.实行税款抵扣制度，强化税收制约
增值税在税收征管上可以让各个环节的纳税人互相制约， 交叉审计， 环环相扣， 避免偷税漏税。增值税实行税款抵扣的计税方法，凭发票扣税的征收制度，通过发票把买卖双方连为一体， 并形成一个有机的扣税链条。即售方销售货物开具的增值税发票既是售方计算销项税额的凭证， 同时也是购方据以扣税的凭证，这就形成了各道生产流转环节企业之间的税收制约，健全了税款核算制度。
目前，世界上已有包括我国在内的 170 多个国家和地区相继开征增值税，其中大部分国家和地区把增值税作为自己的主要收入来源。 增值税是武夷山市国家税务局（以下简称武夷山国税局）的最重要的收入来源，为了更好地说明增值税具体的征管流程，以下简要介绍武夷山国税局。
二、武夷山国税局内设机构与增值税征管工作简介。
国家税务局是国家的税收征收机关，属于公务员编制的行政机关。1994 年我国实行分税制改革时，将原来的税务局分设为国家税务局和地方税务局。国家税务局主要负责征收中央税以及中央与地方共享税等税收，地方税务局主要负责征收地方税等。国家税务局国家税务局实行中央、省、市县的垂直领导体制。武夷山市国家税务局（以下简称武夷山国税局）在税务系统中属于第三级即市县级国家税务局，是税务系统中最基层的一级。
武夷山市国家税务局的主要职能如下：按照国家税收政策，依法组织征收增值税、消费税、营业税、车辆购置税等税种的征收管理工作；按照国家税收政策，依法组织征收中央与地方所属国有企业、事业单位及其组成的联营企业、股份制企业、地方性银行和外资银行办事处及非银行金融企业所得税。按照国家税收政策组织实施出口退税与所负责征收的税种的税收优惠管理工作。依法对有关法律法规在执行中的一般性问题进行解释和处理；并对国家最新的税收政策进行宣传。
表 2.1 展示了武夷山市国税具体的内设机构及其主要职能，更为直观地介绍了武夷山市国家税务局的基本情况，并在此基础上简略地介绍增值税税的征管流程。
在基层税务征管机关中，增值税涉及科室包括货物和劳务税科、纳税服务科与稽查科。其中，货物与劳务科负责增值税的纳税评估、征收和管理，稽查科负责对企业涉税财务处理进行核实与检查，纳税服务科负责回答纳税人对涉税业务的疑问的解答和对国家税收新政策宣传。
第二节 武夷山国税局增值税收入情况一、武夷山国税局增值税收入总体情况。
增值税收入是武夷山国税局最为重要的税收收入，本节首先从总量、占比与增长率三个方面总体上把握武夷山市国税局增值税收入情况。以便从整体上把握武夷山地区近十年的经济发展状况，财政收入水平与增值税征管的力度。
表 2.2 是武夷山国税局 2003 年至 2012 年增值税与税收总额的完成情况。
通过对上表数据的对比与分析我们发现，近十年来，武夷山市国家税务局的税收收入总额和增值税收入总额大体上是逐年递增的态势，增值税收入的增幅基本与税收收入的增幅基本相符，除 2009 年出现负增长，其余年份均维持了平稳较快的增长。其中 2007 年的增值税与税收收入总额分别达到了 53.86%和95.57%的同比增长率，为最近十年中增长最快的。
2007 年时武夷山市政府全面开放了武夷山市的旅游市场，同时对旅游市场加强规范，使旅游业实现了长足的发展并成为武夷山市的支柱行业。旅游业的大发展带来了相关旅游产品销售的大幅增长，使得增值税税收收入的大幅提升。
这充分说明了武夷山国税的增值税收入可以很好的作为该地区经济状况的风向标。
从总量上看，武夷山国税局的增值税收入为税收收入的最重要组成部分，最近十年占总税收收入的比重均在 50%左右，2003 年至 2006 年甚至达到 70%左右。由于所得税征管的水平的提升与所得税制度的发展与完善，所得税税收收入总量上的大幅提高，2003 年以后增值税所占收入比重上有所下降。即便如此，增值税依然是武夷山国税局乃至全国的国税系统最重要的税种。
二、武夷山国税局增值税收入情况分行业分析。
接下来本文将从各个行业的视角，全面地揭示武夷山地区的经济结构，以及各个行业中增值税的征管情况。表2.1和图2.3比较完整地描述了2010至2013年上半年武夷山国税局各主要行业增值税的完成情况。
从产业比重上看，2012 年商业（包括零售、物流以及进出口贸易等）、电力和有色金属矿采选业的增值税收入分别排在前三位，其他行业比重不大。用过对该地区其他各方面经济指标的研究，笔者发现，武夷山地区以旅游业为支柱产业，旅游业带动的茶叶贸易以及根雕贸易的收入占武夷山国民收入的很大比重，因此商业贡献的增值税收入最大。
同时，电力、化工产品、纺织品以及电器机械等耐用消费品为居民生产活动以及日常生活的必须品，需求弹性较小，因此其所占比重也稳定在相对较大的水平。有色金属矿采选业与建材业的企业由于本身经济规模大，属于资本密集型产业，也贡献了相当一部分增值税收入。此外的其他行业都不是武夷山经济发展的支柱行业，经济规模有限，营业收入也不大，所以其对武夷山国税局的增值税收入的贡献很小。
由于武夷山以旅游业为主，当地政府出于对环境保护的考虑，对工业发展的扶持力度比较小，只有少量的轻工业。政府加大了环保力度，对有污染的项目加大了审批与核查的力度，污染较为严重的行业如纺织品、化工产品和有色金属矿采选业这几行业的规模逐年下降，因而其增值税收入的占比大体呈下降趋势。图 2.1 以柱状图的形式来列出 2010 年至 2013 年上半年增值税总额的完成情况，以便更加直观地体现武夷山的各个行业增值税缴纳情况的对比。
近年来商业（包括零售、物流以及进出口贸易等）、电力和有色金属矿采选业三个行业的增值税税收收入总额要远远多于其他行业的增值税税收收入。
其中商业、电力和电器机械行业的增值税收入逐年提升，整体经济规模不断扩大。于此而其他领域的经济规模都呈现相对缩小的态势，这充分说明了武夷山地区的经济发展处在一个良性的态势里。有发展前景的行业逐步扩大规模，而高污染的行业正日趋退出主流经济体。
