第 3 章 汽车 4S 店主要经营活动及涉及的税种分析
3.1 汽车 4S 店的主要经营活动简介。
3.1.1 汽车 4S 店主要经营特点。
汽车 4S 店全称为汽车销售服务 4S 店（Automobile Sales Service Shop 4S），是一种集整车销售（Sale）、汽车配件销售（Spare part）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）四项于一体的汽车销售企业。
（1）汽车 4S 店作为汽车品牌的专卖店，一般只经营一个汽车品牌，经营区域也被规定得特别清楚。总体来说，它的运营模式是从厂家到 4S 店，再到客户。厂商会对 4S 店设置特定的管理规定，在业务流程、门面布置、销售管理、员工培训等上都要统一起来。
（2）汽车 4S 店通常有相对清晰的投资回收期且投资规模较大。地上房屋建造成本和支付的土地成交价共同构成了初始投资，根据所销售的汽车品牌的不同，它们将被分成高、中、低三个不同的档次。
（3）厂家对于 4S 店销售新车价格、维修的材料费和工时费、精品销售的价格等都会给出统一的指导。
3.1.2 汽车 4S 店主要涉税业务。
（1）整车销售。
4S 店把新车卖给客户，同时代办一系列的其他有关业务，这个过程就是整车销售。汽车厂家一般按照以下方式定价：在产品生产成本基础上，加上相关的利息和费用，决定出厂价格，并按此价格提供给销售部门。销售部门综合计算物流费用、各种销售费用和销售环节的利润后，决定销售价格，然后按这个价格把车辆销售给经销商。经销商大体按照此模式，确定出最终用户的零售价格。
在如今低迷的车市背景下，经销商为了促进销售，制定的销售价格往往与汽车厂商的销售价相差不大，甚至出现倒挂的情形。然而，汽车 4S 店仍能获得一定经济效益。调查发现，汽车厂商会根据汽车的销售情况给每一个汽车 4S 店相应的返利。不同汽车厂商的方案有差异，有关返利的条款不尽一致，但有很多共通点。
纵观返利条款，返利范围方面，一来是和完成厂家的销售目标、售后服务目标有关；二来与经营品牌的成果相关，像品牌整体形象、消费者认可度等；三来和展厅整体形象、建筑投资等有关。返利周期方面，有定期和不定期的。返利形式方面，不仅有货币资金，还有实物。所以，4S 店要做好返利这一块的财务核算和税务处理，是要付出一定的时间和精力的。
另外，在整车销售时，在无法在价格上做出进一步让步的情况下，为了促进销售，经销商通常会打包赠送一些汽车周边产品，这些产品有来自原厂商的精品，也有自行购买的。这就会涉及到税法上对买一赠一的处理规定。
整车销售主要涉及增值税和企业所得税。
（2）售后服务。
我们平时说的汽车售后服务，通常指汽车被卖出一段时间后需要接受维修和保养所使用的零配件和服务。售后服务大致包括汽车零配件销售、汽车修理服务和汽车美容养护三大类，有的还会包括汽车保险、汽车按揭等。
在整车销售的毛利越来越少的情况下，汽车售后成为汽车 4S 店中最稳定的利润来源之一。原因很简单，新车购买在很长时间内是一次性消费，而汽车售后保养等则是定期进行的，并且随着汽车销售数量增加而增加。汽车售后的收入，包括工人的工时费和配件的原材料费。
售后服务主要影响企业的增值税和企业所得税。
（3）金融保险业务。
除了常规的保养，4S 店还有一部分很关键的利润来源，则是保险理赔。机动车保险一般包括交强险和商业险。交强险是国家法律强制规定的保险，基础费率根据车型分 42 档，同一车型价格相同，由保险公司代收。商业险是车主向保险公司投保，收益归保险公司所有。
可供客户选择的投保方式主要有两种：4S 店投保和保险公司直投。在 4S 店投保，即是由 4S 店代办保险，价格稍高，但出险后处理便利，维修质量有保证，无后顾之忧。直接向保险公司投保：价格低，办理速度快，然而出险后一定要在保险公司指定的维修点维修，这样很大程度上无法保证维修质量，而且理赔手续繁琐。
保险业务近年来已成为是 4S 店售后产值的重要利润支撑点，一般来说，保险业务的开展可以给 4S 店带来两个部分的利润来源：代办业务手续费，即帮助保险公司代办保险获得一定比例的手续费，有时候以返点的形式进行，一般有 10%~18%的利润；事故车维修理赔，即一般事故车维修理赔收入占到总的售后收入的 40%左右，保险公司不用说已经成为 4S 店最大的"客户".简单的维修到了 4S 店里往往价格翻番，而车主并无太多反对，因为有保险公司理赔。但实际上，还是车主自己在为车辆损失买单，只不过是"分期付款"罢了。
金融保险业务一般影响企业的增值税、营业税和企业所得税。
（4）二手车业务。
在经济不断进步、城市化逐步推进与汽车渗透率逐年增加的大环境下，二手车涌现出更多的交易机会。根据来自前瞻产业研究院的数据可知，2014 年，我国二手车交易量突破 600 万辆，同比上升 16%;在 2004-2014 年 10 年间的年复合增长率为 16%.相比之下，新车市场在经历了 10 年两位数高速增长后，进入平稳增长阶段，2015 年的增长率预计为 3%.可以说，二手车市场是中国汽车市场的蓝海。因此，很多汽车 4S 店也开展二手车业务。并且二手车市场内高于七成的二手车来自 4S 店，主要是店里的试驾车，顾客置换车辆等。
二手车业务收入来源于买卖价差、商业险退保、零件销售收入。4S 店一般能以较低的价格买进二手车，然后按更高的价格卖出，其间价差收益往往大于新车销售的收益。在出售二手车时，很多车主往往不会考虑商业险的价格，而经销商在拿到车后可以直接拿去保险公司退掉，获得一定的退保收入。对于有些事故车，往往会以非常低的价格卖给经销商或者直接报废，而经销商将车拆件销售，可以获得比整车出售高的多的收益。
与国外成熟市场相比，我国的二手车业务利润水平较低，尚未体现出应有的竞争力。二手车业务涵盖二手车认证、二手车置换，以及与二手车相关的精品销售、售后维修、汽车信贷、延保、保险等服务。二手车认证主要是指第三方二手车鉴定评估机构对二手车辆的信息、手续、真实车况及市场价格提供书面证明。
而二手车置换指消费者用自己的二手车与 4S 店的新车交换，并按照二手车的评估价新车售价的差额补给 4S 店一笔费用。因此在这个过程中往往会产生其他品牌的车辆，也会有 4S 店代购代销的情形出现。
尽管二手车业务的内容多样，但是从交易本质上来看，业务内容大致分为二手车经纪和二手车经销两类。前者指的是 4S 店扮演中介的角色，在买方和卖方交易的过程中提供指导、代理等服务。后者则是指 4S 店先从卖主手中买来二手车，经过整修包装，再卖给客户的过程。
二手车业务会影响增值税、营业税及企业所得税。
3.2 汽车 4S 店涉及的主要税种。
汽车 4S 店业务一般涉及增值税、营业税、企业所得税以及伴随流转税产生的城建税和教育费附加。另外，有很多 4S 店自行购买土地建造展厅，因此会有契税、城镇土地使用税、房产税等。如果是进口车，还会有关税。
3.2.1 流转税及附加税费。
汽车 4S 店影响的流转税有营业税、增值税，以及以营业税和增值税税额为计税依据征收的附加税费，它包含城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加等。
根据《增值税暂行条例》规定,汽车 4S 的销售业务、修理劳务都包含在增值税的征税范围内。另外，通常汽车 4S 店业务规模比一般零售商店大，因此多为一般纳税人。本文假设汽车 4S 店都是一般纳税人，站在一般纳税人角度来分析税务风险，提出税务风险管理对策。
根据营业税的规定,4S 店所提供的金融保险服务属于营业税中的应税劳务。
所以，4S 店也属于营业税的纳税人。
3.2.2 企业所得税。
根据《企业所得税法》,在我国设立的，或者有实际经营管理机构的都属于居民纳税人。如果满足这两个标准，那么汽车 4S 店就应该就境内外取得的全部所得纳税。企业所得税的基本税率是 25%,但是国家为了鼓励某些地区或者行业的发展，会有配套的优惠政策。一般，汽车 4S 店没有太多企业所得税方面的优惠。
