第4章 长春ZH有限公司内部控制问题原因研究
通过上文对长春ZH有限公司企业性质及现状的了解，找出了企业目前在内部控制中存在的问题，经过分析总结，笔者认为长春ZH有限公司内部控制失效的原因主要归纳为四个方面。
4.1企业内控环境
长春ZH有限公司之所以在内部控制方面失效，其首要原因便是企业内控环境差，这主要是因为该企业属于一家刚刚改制而成的国有控股企业，其在企业内部控制管理观念方面相对落后陈旧，在管理意识上存在偏差，尚未建立起以全面的、科学的、系统的企业内部控制管理理念，这主要通过以下几个方面表现出来：
第一，企业内部高级管理人员的企业内部控制观念相对陈旧落后，并未真正全面地理解企业内部控制的理念。然而，要想形成良好的、完善的企业内部控制氛围，首先就需要企业内部高级治理人员、高级管理人员对其予以高度重视与大力支持，而长春ZH有限公司在这一方面却表现得不够，该公司内部的高级治理人员与管理人员对于企业内部控制管理的理解，仅仅停留在表层的形式含义之上，简单地以为只要制定了相关的政策与程序，就可以有效实现企业内部控制管理，而完全没有意识到企业内部控制管理应当建立在风险评估与控制监督的基础上，同时也没有形成引导广大内部员工树立内部控制理念的意识，这就导致长春ZH有限公司无法形成良好的企业内部控制管理氛围。
第二，长春ZH有限公司内部的普通员工的企业内部控制管理观念相对落后陈旧，其在公司内部高级治理人员与管理人员的企业内部控制管理观念的影响下，简单地以为企业内部控制就是用来对他们职业行为形成约束的一项机制，以有效防止他们出现违法公司规章制度的行为，属于一种具有高度强制性的约束机制。因此，在长春ZH有限公司内部，普通员工对于企业内部控制管理政策的执行仅仅停留在被动层面，而未形成积极主动参与企业内部控制管理的意识，同时也没有形成正确完善的企业内部控制管理观念。
第三，企业内部控制管理行为在很大程度上受到观念的影响，当整个公司内部员工，不管是高级治理人员与管理人员，还是企业内部的普通员工，都未形成科学的、全面的、准确的、先进的内部控制管理观念时，往往就无法有效优化整个企业的内部控制管理效果。由于长春ZH有限公司内部的各级员工对于企业内部控制管理的认识相对落手，并未建立起先进的、科学的、系统的内部控制管理观念，从而导致其内部员工无法主动积极地参与到内部控制管理建设当中来，同时也未形成通过优化企业内部控制管理来推动企业发展的意识，从而导致该公司在构建企业内部控制体系方面缺乏配套适应的文化与氛围。
第四，长春ZH有限公司在效益与效率等方面，对企业内部控制管理的认识存在偏差。根据传统的企业内部控制管理意识与理念，在设计企业内部控制时越详细、越复杂、越周密，往往可能带来的企业内部错弊也就越少，在这种传统企业内部控制管理理念的影响下，长春ZH有限公司设计的内部控制政策也相对复杂，对每个业务流程都制定了相应的控制流程，这就到组织广大员工无法是从这么庞杂的企业内部控制政策，同时也由于需要应对这些复杂的内部控制流程，从而导致自身对于工作内容的重视程度也大大降低，这就严重影响了整个企业的内部控制效率。
第五，长春ZH有限公司对内部控制内容的认识存在偏差。根据前文所述，长春ZH有限公司仅仅设立了财务控制部，以作为整个公司的内部控制机构，负责对公司的财务会计工作等进行监督与控制。长春ZH有限公司虽然形成了一定的企业内部控制政策与机制，也具备一定的企业内部控制管理理念，但是其对于企业内部控制的认知存在偏差，简单地以为只要对公司财务进行控制与监督，就可以有效实现企业内部控制的目标。这就在一定程度上表明，在长春ZH有限公司的认知范围内，企业内部控制管理等同于财务控制管理。然而，对于企业内部控制管理的认知来说，长春ZH有限公司的表现恰恰是错误的，企业内部控制管理虽然包含了财务会计控制与监督的内容，但是并非意味着财务会计控制与监督是企业内部控制的全部内容，除此之外，企业内部控制还包含了风险评估、风险管理等不同内容。
第六，长春ZH有限公司对于企业内部控制发展方面的认识也存在一定偏差。在长春ZH有限公司严重，企业内部控制管理机制一旦构建成型，就应当有效保障该项机制的稳定性，不可轻易对其进行改动，这一偏差性认识往往容易导致长春ZH有限公司建成的企业内部控制管理体制处于封闭与僵化的状态，无法有效适应与满足日益变化的市场发展的需求。在市场环境日新月异的大背景下，企业内部控制管理活动与整个企业的经营管理活动密切相关，其不仅无法处于稳定不变、封闭僵化的状态，同时还需要根据市场等外部环境的变化而变化，根据企业经营风险的变化而变化。
4.2企业风险管理
长春ZH有限公司在风险管理问题上的失效原因主要体现在预算管理的建立不规范以及激励约束机制的不健全。
预算管理的建立不规范主要通过以下几个方面表现出来：
第一，长春ZH有限公司预算编制周期较短，整个编制过程仅为短暂一两个月，且预算的编制时间相对较晚，不仅严重影响了整个预算编制的整体质量，同时也导致该公司在年初之际无预算可执行，因而导致该公司部分资金只能参照上一年度进行控制，大大降低了预算编制控制的科学性与同步性。
第二，长春ZH有限公司的预算编制内容粗糙，并未根据全年工作实际开展情况进行充分预测与规划，且在年中工作开展进程当中往往忽略经费预算等问题，从而导致该公司年初所指定的企业预算丧失了约束性与严密性，从而大大增加了年度追加预算的频率，导致该企业在工作开展进程当中面临着财务周转的难题。
第三，长春ZH有限公司的预算编制精细度不够，其在编制项目预算的过程当中仅仅列明了项目名称，而并未列出相应的经济指标列支等内容，从而导致该公司对执行预算进行监控的时候缺乏依据，甚至由于企业预算编制精细度不够的原因，导致公司在审核批准、执行、监督及业绩考核等方面都受到极大的阻碍。
第四，长春ZH有限公司预算编制的全面性不够，其在进行预算编制的过程当中，无法对预算外的资金收支情况进行充分考虑，这一点虽然通过长春ZH有限公司的经营收入可以得到一定程度的米姆，但是却大大降低了财务预算编制的经济意义，从而大大降低了整个企业收支情况与运营情况反映的真实性。
第五，长春ZH有限公司欠缺相应的预算编制人才，且公司高级管理人员尚未对预算管理给予高度重视，从而导致整个企业道德单位预算机构无法发挥应有功效，而公司在执行预算的过程当中也不以公司编制的预算为依据，完全由各部门自己决定如何开展日常收支活动，这就导致公司内部各个部门之间的财务周转问题明显，无法有效满足各个部门的发展需求，进而大大阻碍了公司运算编制质量的提升。
第六，长春ZH有限公司欠缺相应的预算监督机制，其对于企业预算管理体制的设定仍然较为粗放，尚未厘清管理体制的整体脉络，从而导致该公司在对支出进行管理与监督的过程当中，缺乏具有权威性与强制性的约束激励机制，且无法对整个公司经费使用所形成的社会效益进行考核，这就在一定程度上导致公司资金使用的随意性大大增加，进而形成一种恶性循环，造成公司财务周转困难。
约束激励机制的不健全主要通过以下两个方面表现出来：
第一，长春ZH有限公司对于高级管理人员的激励约束机制不健全。根据长春ZH有限公司当前实行的收入分配制度，该公司内部高级管理人员的收入普遍偏低，难以有效调动该公司内部高级管理人员的内部控制管理积极性与主动性。
此外，该公司难以有效实行“年薪制”与“股份制”工资激烈方式，这主要是由于长春ZH有限公司内部认为实行级别工资制会大大缩小公司管理者与普通员工之间的收入差距，从而能够有效保障广大职工心里可以接受当前的工资安排，而一旦推行“年薪制”或者“股份制”工资机制，公司内部的高级管理人员与普通员工之间的收入差距会被明显拉大，从而容易导致广大职工出现不平衡与难以接受的心理，且这种工资推行机制还面临着一系列难以解决的问题。针对约束机制方面，长春ZH有限公司对于公司内部高级管理人员的约束机制虽然方式多样，但是在实际操作过程当中却并未得到很好的贯彻落实，且由于高级管理人员往往掌握了最终控制权，因而在内外监督机制相对缺乏的情况下，整个公司的企业内部控制就无法发挥应有功效，这也是长春ZH有限公司内部控制管理失效的一大原因。
第二，长春ZH有限公司对于普通员工的激励约束机制不健全。恰恰与对高级管理人员的激励约束机制相反，长春ZH有限公司相对较为注重对普通员工进行约束，因而制定了一系列约束普通员工行为的规定与政策，但是这些约束性规定与政策过分注重人情，并未设定相应的惩罚机制，无法对普通员工违反公司规章制度的行为等采取惩罚性措施，因而在健全性方面仍然有待提高。此外，在对普通员工进行激励方面，长春ZH有限公司所设定的福利待遇相对较低，普通员工的工资收入普遍不高，且并未对其设定相应的奖励机制，因而对于普通员工来说，无论其在岗位上表现的好或者不好，是否完全履行自身的岗位职能，是否以自己的最佳状态投入到工作岗位中来，最终的结果都一样，并不会因为自身表现的好坏，而提高或者降低自己的工资收入，因而在工作岗位上表现出得过且过的一面，无法积极参与到企业内部控制管理当中来，这也是长春ZH有限公司企业内部控制管理失效的一大原因。
4.3企业控制活动
在企业控制活动方面，长春ZH有限公司也存在一定的问题，进而在一定程度上影响了该公司的整个企业内部控制效果。
一是长春ZH有限公司在废钢加工业务过程当中所损害的物料和价值较大，其在实际操作过程当中由于受到工艺、废料回收遗失及定额测算准确性等因素的影响，而导致物料损耗数量大，从而大大降低了整个企业的实际利润。同时，由于其在对废钢等进行加工及打包成块的过程当中，因为无法通过继续加工来创造更多价值，从而导致公司面临着价值损失问题；二是长春ZH有限公司在废钢加工业务过程当中面临着物流不通畅的问题，这一点主要是由于长春ZH有限公司人才缺失与设备水平低下，从而导致企业无法及时将所生产的零部件运送至装配线上，从而大大增加了企业的时间成本与员工作业时间，严重影响了整个企业车辆的组装效率，加大了企业的运行时间成本；三是决策效率相对低下。由于长春ZH有限公司属于一家国有企业，其在机构设置方面相对较为老旧，且对于各个部门的职能划分也不是十分明确，有些流程环节仍然延续从前，从而大大影响了整个企业的办事效率；四是业务流程监管力度不够。由于以往出现问题，对于国企员工也并没有大的惩罚，因为员工对于工作流程中出现问题并不太在意，所有相对的监管就完全没有被重视，甚至有些员工长期钻空子，从中获得利益。加强监管避免这种不重要的损失就非常重要的一部分。
4.4企业监督问题
长春ZH有限公司改制后，在职员工精简了二分之一，虽然去除了过去许多没有意义价值的机构和职能部门，但是在重新建立的组织机构中还是存在许多问题，这主要通过以下几个方面表现出来：
第一，长春ZH有限公司的组织结构设置不合理。根据前文图3.1长春ZH有限公司组织机构图所示，长春ZH有限公司内部组织结构主要由股东会、董事会、监事会、总经理兼书记组成，下设发展副总、书记兼人力副总、营销副总、财务副总及成都公司，其中发展副总下设市场开发部、污水处理厂、冠通公司（控股），书记兼人力副总下设综合管理部与工厂服务分公司，营销副总下设营销管理部、天津事业部与废旧金属加工厂，财务副总下设财务控制部、生产保障部、综合瑞曼迪斯环保公司（控股）与通力公司（参股）。在长春ZH有限公司的内部组织结构当中，并未设立单独独立的审计监察部负责这一企业内部控制机构，负责对公司各项业务及经营管理活动进行监督，仅仅在财务方面设立了财务控制部，负责对企业内部的财务会计等事项进行控制，这不仅表明了长春ZH有限公司的企业内部控制理解不全面，并未设立互相监督、互相制约的企业内部控制机制，这就成为该公司企业内部控制失效的一大原因之一。
第二，长春ZH有限公司的内部管理方法不当。由于长春ZH有限公司原属于一家国有企业，整个企业内部的职工较为稳定、流动性不大，其内部管理层仅仅从人情的角度出发，对企业员工实施内部控制，认为各员工合作时间长，彼此之间相对熟悉，大致等同于一个浓缩型社会的缩影，大家会遵守这个小小的人情社会当中的规则，而无需通过刚性的内部控制机制来对企业实施内控，这就导致整个企业的内部控制管理只柔不刚、缺乏权威性与威慑力，往往未对出现违反公司规章制度的职工采用惩罚性措施。在企业内部控制过程当中，个体员工的主观能动性与企业内部控制的客观性往往会产生相互影响的作用。因此，在企业内部控制管理过程当中，不仅要注重个体感性的一面，同时也应当注重企业内部控制理性的一面，在实施人性化内部控制管理的基础上，同时也应当注重内部控制管理的刚性规定与执行，从而有效实现刚柔并蓄。在这一点上，长春ZH有限公司明显做得不够，无法有效实现刚柔平衡，既注重对员工实行人性化内部控制管理，同时也注重对其进行刚性内部控制管理，这也是长春ZH有限公司内部控制管理失效的一大原因。
