摘要
面对着日益复杂的经济形势,企业可能长期受到发展增速放缓、流动资金不足、成本不断飙升的威胁,进而导致效益下降.当前情况下,若制造企业想要在未来较长一段时间内保持稳定健康发展,于激烈竞争的市场之中取胜,显然不能仅仅依靠传统的财务管理模式,而应该抓住先机,尽早地从"粗放型"管理转变为"精益化"管理.精益财务管理体系作为一种涉及全方位、参与全过程、统筹多维度的高效财务管理方法,对于提高制造企业的预算管理水平有着卓越效果.精益财务管理体系通过对制造企业资产运营的效益以及效率的助力,对其资源有效配置和实现总体战略目标发挥着不可忽视的影响,这一方法的普及势在必行.将精益财务管理这一理念引入到企业管理体系的构建中,并且根据企业环境和实施效果的反馈来不断优化体系,将对企业竞争力的提高大为有利.
在财务管理方面,D企业所面对的最大难题在于现有条件下,财务工作不能恰当地与生产过程融合,这便造成了企业扩大生产、刺激销售的战略失去财务保障,自然也就难以满足转型升级的条件.针对这一问题,本文以现有精益财务管理的国内外研究成果和相关理论为基础,来分析D企业面临的难题,运用文献研究法、调查研究法和案例分析法三种研究方法,用理论指导实践,用实践丰富理论,对制造企业现存的财务问题探寻适合的管理方式而进行深入研究,运用精益管理思想解决D企业所面临的财务管理问题,从而促进其升级转型.同时,希望本文的研究成果能够有所创新,借此补充和丰富精益财务管理理论.
精益财务管理的核心思想是:通过对企业可利用资源的挖掘和充分使用,尽可能减少价值链中不能高效创造价值的作业和生产活动,最大程度上将企业资源合理配置,以此压缩成本并且获取高额利润,来完成企业效益最大化的目标.基于此,财务人员便不能仅仅停留在传统的会计核算、反映和监督的基本职能,更重要的是对企业战略管理、研发生产和各部门财务相关目标的完成情况了如指掌.只有这样,才能最大程度上发挥财务人员的价值,敏锐地观察到企业生产过程中可能发生的问题,从财务角度发掘出对企业投融资决策有着重要影响的各个因素,不单要达到企业生产活动的增值保值,更有着控制风险、增加收入、加快转型的长期意义.本文根据业财融合这一基本理念,重点运用目标成本管理和全面预算管理两种方法构建了精益财务管理体系,根据企业实施这套体系后所取得的效果 来探讨精益财务管理体系在制造企业运用的必要性、可操作性和显着作用.
本文的研究结合了具体企业的财务管理方法,以汽车零部件制造企业的真实 存在的问题为对象,不但有年度财务指标来证实精益财务管理体系构建的实际效 果,也能在一定程度上有助于解决我国加工制造企业如何改善财务管理手段、加 强业财融合的实际问题,对我国部分的制造企业有着一定的理论和实务借鉴意义.
关键词:离合器制造企业,精益财务管理,目标成本管理,全面预算管理
Abstract
In the face of increasingly complex economic situation, enterprises may be threatened by slow growth, insufficient liquidity and soaring costs for a long time, which will lead to the decline of efficiency. Under the current situation, if manufacturing enterprises want to maintain stable and healthy development in the future for a long period of time and win in the fierce competition market, it is obvious that they can not only rely on the traditional financial management mode, but should seize the opportunity to change from "extensive" management to "lean" management as soon as possible. Lean financial management, as an efficient financial management method involving all aspects, participating in the whole process, and coordinating multiple dimensions, has excellent effect on improving the budget management level of manufacturing enterprises. Lean financial management plays an important role in the effective allocation of resources and the realization of the overall strategic objectives through the help of the efficiency and efficiency of the asset operation of manufacturing enterprises. The popularization of this method is imperative. Introducing the concept of lean financial management into the construction of enterprise management system, and constantly optimizing the system according to the feedback of enterprise environment and implementation effect, will greatly benefit the improvement of enterprise competitiveness.
In terms of financial management, the biggest problem faced by D enterprise is that under the current conditions, financial work cannot be properly integrated with the production process, which results in the loss of financial security in the strategy of expanding production and stimulating sales, and naturally it is difficult to meet the conditions of transformation and upgrading. To solve this problem, based on the existing research results and relevant theories of lean financial management at home and abroad, this paper analyzes the current problems faced by D enterprise, using three research methods: literature research method, investigation research method and case analysis method, guiding practice with theory, enriching theory with practice, and in-depth exploring suitable management methods for the existing financial problems of manufacturing enterprises Research, use lean thinking to solve the financial management problems faced by D enterprise, so as to promote its upgrading and transformation. At the same time, I hope that the research results of this paper can be innovative to supplement and enrich the lean financial management theory.
The core idea of lean financial management is: through the mining and full use of the available resources of the enterprise, reduce the activities and production activities that can not create value efficiently in the value chain as much as possible, and allocate the enterprise resources reasonably to the greatest extent, so as to reduce the cost and obtain high profits, so as to achieve the goal of maximizing the enterprise benefits. Based on this, the financial staff can not only stay in the traditional accounting, reflection and supervision of the basic functions, more importantly, the enterprise strategic management, R & D and production and the completion of the financial objectives of various departments. Only in this way, can we give full play to the value of financial personnel to the greatest extent, keenly observe the problems that may occur in the production process of the enterprise, and find out the factors that have an important influence on the investment and financing decision-making of the enterprise from the financial point of view, not only to achieve the value-added maintenance of the production activities of the enterprise, but also to control the risk, increase the income and accelerate the long-term significance of transformation. According to the basic concept of industry finance integration, this paper shows the construction of lean financial management system of D enterprise in detail through two lean management methods of comprehensive budget management and target cost management, and discusses the necessity, operability and significant role of lean financial management system in manufacturing enterprises according to the effect of the implementation of this system.
The research of this paper combines the financial management methods of specific enterprises and takes the real problems of auto parts manufacturing enterprises as the object. It not only has annual financial indicators to confirm the actual effect of building lean financial management system, but also helps to solve the practical problems of how to improve the financial management methods and strengthen the integration of industry and finance in China's processing and manufacturing enterprises to a certain extent Some manufacturing enterprises in our country have certain theoretical and practical significance.
Keywords: Clutch manufacturing enterprise; lean financial management; target cost management; comprehensive budget management
目 录
摘 要.......................................................................................................... I
Abstract......................................................................................................III
第 1 章 绪论............................................................................................... 1
1.1 研究背景....................................................................................... 1
1.2 研究目的与意义........................................................................... 2
1.3 国内外研究综述........................................................................... 2
1.3.1 国外研究综述.....................................................................2
1.3.2 国内研究综述.....................................................................5
1.3.3 文献述评............................................................................. 6
1.4 研究内容和方法........................................................................... 7
1.4.1 研究内容............................................................................. 7
1.4.2 研究方法............................................................................. 8
1.5 创新点........................................................................................... 8
第 2 章 精益财务管理相关理论基础.....................................................10
2.1 精益财务管理相关内容概述.....................................................10
2.1.1 精益财务管理概念...........................................................10
2.1.2 精益财务管理的基本内容...............................................10
2.1.3 精益财务管理的特点.......................................................12
2.2 精益财务管理的优势.................................................................12
2.3 精益财务管理的重要方法.........................................................13
第 3 章 D 企业财务管理存在的问题......................................................15
3.1 D 企业基本概况.......................................................................... 15
3.2 财务管理存在的问题.................................................................15
3.2.1 筹资效率低下...................................................................16
3.2.2 投资管理不规范...............................................................16
3.2.3 流动资产周转缓慢...........................................................16
3.2.4 产品成本上升...................................................................17
3.2.5 财务服务能力欠佳...........................................................17
3.2.6 财务监督和防范风险不到位...........................................18
第 4 章 精益财务管理体系的构建.........................................................19
4.1 精益筹资管理............................................................................. 19
4.1.1 避免资金闲置...................................................................19
4.1.2 多元筹资渠道...................................................................19
4.1.3 合理筹资结构...................................................................20
4.1.4 控制筹资规模...................................................................20
4.2 精益投资管理............................................................................. 21
4.2.1 明确企业财务目标...........................................................21
4.2.2 选择合适投资方式...........................................................22
4.2.3 增加高效项目投资...........................................................22
4.2.4 运用系统评价方法...........................................................23
4.3 精益流动资产管理.....................................................................23
4.3.1 搭建资产信息平台...........................................................23
4.3.2 完善信用等级制度...........................................................24
4.3.3 提高账款回收效率...........................................................24
4.3.4 控制积压存货数量...........................................................25
4.4 精益成本管理............................................................................. 27
4.4.1 成立目标成本管理组织...................................................28
4.4.2 分解目标成本...................................................................28
4.4.3 各部门落实工作...............................................................28
4.4.4 目标成本协调变动...........................................................30
4.4.5 产品经济性分析...............................................................30
4.5 精益化的全面预算管理.............................................................30
4.5.1 全员参与的预算管理.......................................................31
4.5.2 重点突出的项目预算管理...............................................31
4.5.3 精细科学的滚动预算管理...............................................32
4.5.4 建立考核机制...................................................................32
4.6 总结............................................................................................. 35
第 5 章 精益财务管理的保障措施.........................................................37
5.1 完善信息共享机制.....................................................................37
5.2 提高相关人员素质.....................................................................37
5.3 提供充分资源保障.....................................................................38
5.4 营造精益企业文化.....................................................................38
第 6 章 结论与展望................................................................................. 40
6.1 结论............................................................................................. 40
6.1.1 精益财务管理体系推行成果...........................................40
6.1.2 本文研究成果...................................................................41
6.2 不足与展望................................................................................. 41
参考文献................................................................................................... 43
致 谢........................................................................................................47
第1章绪论
1.1研究背景
改革开放以来,中国的经济体制改革逐步深化,市场机制在发展中日益完善,市场经济的地位由此得以确立,这使得资本运营的作用被市场放大,财务管理的合理与否直接关系到企业能否有效生产、持续经营.当前,国内企业纷纷在财务管理领域积极探索、有所突破,这也反映出在活跃的市场经济体制下,我国企业的财务管理水平小有所成.但是与其他国家发展更早、更为成熟的财务管理的水平相比,我国企业的财务管理略显不足,仍需要各企业继续探索,以寻求适合中国企业特色的财务管理方法.在这一探索过程中,也暴露出我国企业的财务管理问题,比如很多企业甚至不了解如何形成符合企业实际的财务管理目标,如何对存在漏洞的财务管理制度进行弥补、如何在不花费巨额成本的条件下提高财务人员的业务能力,如何建立并且保障财务监督制度能够真正发挥应有的效果,如何在有限预算内构建符合企业生产和运营模式的财务信息化体系等等.上述具体问题若得不到有效解决,便会在资金管理上有所反映.例如财务人员如果缺乏对企业战略和各生产环节的统筹了解,便会使得企业筹资结构失调、偿债能力不足,进而可能引发企业经营风险显着增加、现金链断裂等现实困难.为了从财务角度尽量减少此类问题发生的可能,这便为进行财务管理案例的分析创造了必要性.
受国际金融危机和债务危机的不良影响,当前我国企业财务管理的主要目标便是保障资金链安全.相应地,资金链断裂对企业发展造成致命打击,说明了保障现金流量安全有时比实现最大效益更重要,而资金链安全的保障就有赖于企业财务管理的效果.因此,越来越多的企业将目光放在财务管理模式的完善上,通过提高自身财务管理水平,来有效管控资金,既降低了债务风险,又不至于让资金闲置损耗收益,在合理风险下高效运转资金,促进企业的平稳健康发展.
不同规模的ERP系统应用和AI技术在财务管理领域的初步探索,使得国内企业财务管理水平逐渐拉开差距.而国外企业通过运用先进全面预算管理、现金流量管理、内控制度风险管控等财务管理方法规避金融风险、保障企业运行,这也为我国企业学习先进理论和实践经验提供了良好条件.企业的财务管理影响着企业的现金流命脉,越来越受到管理者的重视,重要程度与日俱增,其作用范围也从简单的记录功能向着全方面、各流程延伸.而企业会计准则的实施与完善,也逐渐体现出我国向世界先进国家财务制度学习靠拢的决心,这进一步对企业财务管理方法的创新提出要求.
1.2研究目的与意义
财务精益管理是精益思想的延伸,它立足于企业财务管理工作,体现着精益思想的重要特点.财务精益管理的核心在"精益",要求企业尽可能地"增收减支",分辨出不经济的生产活动,加以整改或者去除,使得企业一切资源在生产经营中向着效益最大化努力,这种管理方法要求财务人员必须更恰当地处理相关管理业务,从而使得管理效率得到提升.为达到这一目标,对财务人员的业务水平提出更严格的要求:熟练掌握企业整体战略和与其相关的业务流程,及时识别企业财务管理过程中出现的漏洞,并且探究出深层次根源,合理调用企业资源、协调各部门改善企业财务运行状况,构建符合企业发展模式的精益财务管理体系,并在企业发展过程中不断对体系进行修正.
本文研究的D企业是一家生产汽车零部件的国有控股上市公司,最主要的业务是制造商用车离合器.同时D企业还积极扩展海外业务,出口企业部分的专利技术和零部件产品.近年来,D企业面对着《中国制造2025》战略激励和落实的大好机会不断进行企业管理模式升级,力图在数字化时代蓬勃发展的风口占领先机.同时D企业已启动"智能制造工厂"的战略计划,并且成功完成关键工序自动化及研发、生产、采购、财务、销售等业务管理一体化的初步建设,将精益财务管理的精髓实现于企业生产经营的各个环节,在日常工作中变革财务管理方式,提高资源使用效率.
1.3国内外研究综述
1.3.1国外研究综述
西方国家在三十年前便开始探索精益管理体系的构建,对于精益管理的运用已经处于较为成熟的阶段.精益管理这一理论始于日本汽车制造公司--丰田集团,在理论诞生和探索的初始阶段,管理专家认为精益管理的核心是减少企业资源使用中的浪费现象,通过整合企业资源的配置和完善企业管理制度,达到追求更大生产附加值的目的.而这其中采用的优化措施,就是精益管理体系的雏形.
大野耐一,日本着名管理学研究者,在丰田汽车机械厂担任工厂长从事管理工作时通过总结高效率的管理经验,开创了对后代企业管理者影响深远的丰田生产方式,被后人赞为生产管理的教父.大野耐一在《丰田的生产方式》中写道:丰田能够取得成功得益于兼顾和运用了即时性、自动化、标准作业、精益化等先进管理的理念,这标志着"精益"这一思想首次被提出.
Womack和Jones(1990)创作了《改变世界的机器》,继续站在汽车制造企业的角度,介绍了随着汽车工业的发展,精益生产方式随之演变的过程,首次将"精益"生产方式进行系统介绍.Womack提到,在当时的生产条件下,精益生产方式具有很强的优越性,与传统生产方式相比可以大大提升企业的竞争力,这一新型管理方式的理论得到了汽车生产及其他制造工业快速发展的西方国家的重视.
Womack和Jones(1996)通过创作了《精益思想》,第一次提出了"精益思想"这一理论.在这本书中,两人详细介绍了欧美国家和日本的先进企业如何结合本国国情和企业实际来实现相应的精益管理措施、促进企业自身发展的案例,以及他们实现精益管理所带来的正向作用,由此总结了精益生产的核心和方法,并且介绍了结合企业自身经营管理特点来更好地运用这些原则,通过价值流实现精益管理.
Liker(2004)创造性地将精益管理的原则归为三大类,共分为十四小项,并且创造性地说明精益管理的长期理念,精益管理要落脚于正确的流程,并且不仅仅管理者参与,企业员工和合作伙伴也要一起为企业创造价值.Liker还特别指出为使客户满意,应当充分挖掘员工的工作潜能,企业也需要一直保持创新和改善.
Drew(2004)结合实际案例阐述,精益思想对企业提升运营管理水平有着重大影响,运用精益思想能大幅度提升企业的管理效率.
若松义人和近藤哲夫(2007)在《丰田改善力》指出,精益管理这种管理方式可以在现有基础上大幅度压缩成本,有利于企业生产经营稳定,这也能够为企业以后继续进行深层次的精益改善提供物质和制度保障.
自此,精益思想已经为国外大多数管理专家所接受,许多的国外学者都投入到精益管理的进一步研究当中.财务精益化管理作为精益管理的重要组成部分,学者对它的研究也更加深入.其中,国外学者对精益财务管理的研究主要以财务精益化管理理论和财务精益化管理方法为核心,分别从理论研究和实践探索两个方面入手.
关于理论方面,Kennedy(2008)结合具体案例论述了精益财务管理理论的核心内容就是剔除多余且低效的财务环节,达到节约成本的目的.
Maskell(2006)提出要从精益思想的最本质的含义来理解精益财务管理理论:精益思想的基础是会计核算,可以通过预先的财务计划和财务预算,辅之以企业内部控制建设以及企业信息化建设,并且不断完善核算流程以实现精益财务管理.
精益管理的理论发展到一定程度后,越来越多的企业尝试将其应用于实践,这更促成了不少学者通过分析具体案例,研究精益管理的实施过程和效果,从而进一步加快了精益思想在企业财务活动中的应用.
SanjayBhasin(2012)经过对不同规模公司实施精益财务管理的不同效果的分析后指出,相比较而言,规模大一些的公司更能发挥精益财务管理的作用,其公司的财务和运营水平有着显着提高.
Salam(2012)建立了参数模型,以此来说明精益管理的作用,通过确立精益成本核算目标来实现实证分析,根据国际航空公司实行目标成本核算所取得的效果,反映出精益管理理念在成本核算中所发挥的重要功能.
DavidRaffo(2010)研究了软件工程公司信息化运用精益财务管理的思想后,以客户核心价值为优化着力点,将对提高核心价值贡献效率低的环节取消,从而减少浪费和成本消耗,使公司经营状况大大改善.
JerroldMSolomon(2012)分别用财务和生产两个方面来分析精益管理思想对案例公司管理体系变革的效果,他展开了对财务和生产关系的探讨,认为实现精益财务不但提高企业管理水平,更重要的是能够促进精益生产的实现.
MirceaBoscoianu,CatalinCioaca,VictorVladareanu和Corina-ElenaBoscoianu(2015)认为基于丰田管理方式产生的精益化生产管理制度能够提高企业的生产 率,减少各生产环节中的浪费.针对企业生产经营过程中出现的问题,精益生产 管理模式提供了一套行之有效的解决方案.
Basant Chaurasia,Dixit Garg 和 Ashish Agarwal(2017)认为精益管理就是 指消除公司所有类型的浪费.精益计划的实施结果受到各种因素的影响,由于竞 争环境的不确定性,识别各种精益计划的障碍是一项复杂的任务.在实践中限制 案例公司实施精益计划的因素有很多,包括缺乏管理支持、缺乏创新文化、管理 人员培训不足等等.在特定的多因素管理条件下,财务人员业务能力不足会延迟 企业精益计划的完成时间,因此需要提升财务人员的技能和专业知识,并且制定 战略形成精益的组织文化.
…………由于本文篇幅较长,部分内容省略,详细全文见文末附件
第6章结论与展望
6.1结论
6.1.1精益财务管理体系推行成果
(1)建立了预算刚性约束.D企业实行了全面预算管理,通过确立预算方案,将收入增速、成本占比、利润、存货周转效率、应收账款回收和周转效率等财务指标作为考核指数.预算执行不但有行之有效的制度保障,而且还建立了监督机制,使预算理念植根于各位员工的心里,实践于研发、生产各个环节.合理利用信息管理的方法来实现预算管控,通过对预算管理取得成效的监督,实现增加收入和成本管控的目标.D企业的全面预算管理小有成效,企业经营指标对业务最终财务指标的预测准确度显着提高,员工所承担的业务职责划分日益明晰,为客户创造价值能力提高,竞争优势日益显着.
(2)实现了资金集中管理.D企业作为一家大型制造企业,面临着研发、生产和运营资金多方面的问题,有时也会面临某一环节资金不足的压力.针对此问题,D企业通过一系列措施加强了对资金的管理:根据不同产品业务的特性,分型号确定各个产品不同的"资金警戒线".采取相应措施来避免资金紧张的问题影响生产,通过承兑汇票缓解现金压力.提高对应收账款的回收力度,注重催收清算往来项目,密切关注坏账风险.
(3)推动了财务信息共享.D企业明确了负责管理公司财务报表、进行财务决算的相关人员,构建信息化平台来提升管理水平,提高企业财务信息的及时性,保障财务信息的准确性和可靠性.结合不同主体对财务信息不同需求建立了多层次的数据共享机制,将需求主题所关心的数据和材料及时传递,针对重要数据进行特别的提取和分析,实现财务信息在企业决策中发挥的重要意义.
(4)财务人员服务水平得到提高.D企业密切关注团队专业化和人才整合问题,使业务部门和财务部门能够频繁、有效地沟通,提高了财务人员团队在面对项目招投标、成本预算等具体工作配合中的业务能力和对各环节业务的了解;大力培养信息专业化人才,促进了财务管理能力向更高水平发展;加强岗位培训,增强了财务人员管理水平.
6.1.2本文研究成果
传统的财务管理是以传统的生产经营模式为基础的,其管理方式是通过会计事后信息反馈和财务报告结果来了解企业生产经营的成果,与企业生产经营中的其他业务行为几乎无关.在这种财务管理制度下,每个员工只关注自己的业务,无法以全面性的眼光看待公司各业务之间的联系.精益财务管理由于其具有前瞻性、全面性和协调性的特点,因而能够实现财务与业务的整体协调,以最小的成本实现效益的最大化.
本文以从事汽车离合器加工制造的D企业构建的精益财务管理体系为研究对象,从筹资管理、投资管理、流动资产管理和成本管理四个方面详细研究了D企业如何进行精益财务管理体系构建,通过制定全面预算管理计划从宏观层面保障企业财务管理方法的可行性、落实程度和效果,并提出四点保障措施,在理论方面具有一定的创新,从实践角度来说也具有一定的使用价值,本文将D企业实现精益财务管理体系的过程进行分析研究,侧面论证了其精益财务管理体系的合理性、可操作性和有效性.概括来讲,本文主要是研究D企业的精益财务管理体系,它的构建促进了D企业财务管理水平不断增强,经营计划方案的实施效果得以优化,有助于D企业经营管理价值创造目标的完成.体系的构建可以促使财务行为发生重大变化,从会计算型向价值型转变.通过将财务管理经验运用到业务活动得到的反馈,完善财务会计的工作流程,落实指标刚性约束,从而有助于实现企业价值的最大化.
6.2不足与展望
(1)本文通过对财务精益管理思想的介绍,结合对D企业的具体案例分析,提出了财务精益管理的体系构建模式,阐述了对于汽车零部件制造企业来说,精益财务管理方式具有的増效减支的积极意义.但本文对精益财务管理的定义和适用范围的理解仅仅局限于汽车零部件制造企业的日常工作范畴,这可能与一般意义上精益财务管理不同,导致本文的分析有所欠缺.制造企业还包含很多类别的企业,需要扩大案例研究范围,进一步的细化分析.
(2)D企业将持续改进作为目标而推行的财务精益管理体系尚处于试点阶段,集团内部尚未全面推广,对管理方法的探索仍处于不断的进步和完善的初期阶段.由于研究材料的不够全面、案例的局限性、数据的收集等方面的原因,本文在很多地方还存在许多不足,希望今后能够进一步加以研究、改进.
目前,国家深化改革全面提速,国有企业改革大潮正当时.在革命岁月曾经为共和国建设贡献突出的汽车制造企业,也伴随着时代潮流开始了自上而下不断改革发展的进程.相信在这样的时代和市场背景下,精益财务管理体系必将在汽车零部件制造企业以及其他行业的改革发展过程中发挥更大的作用.
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