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【题目】政府促进小微企业发展的税收政策探析
【第一章】我国小微企业财税扶持政策探究绪论
【第二章】小微企业相关理论及我国小微企业发展概况
【第三章】财税扶持政策促进小微企业发展的理论分析
【第四章】促进我国小微企业发展的财税扶持政策现状分析
【第五章】财税扶持政策促进小微企业发展的国际经验与借鉴
【第六章】完善我国促进小微企业发展的财税扶持政策建议
【结语/参考文献】财税扶持下小微企业发展研究结语与参考文献
第 3 章 财税扶持政策促进小微企业发展的理论分析
3.1 财税政策扶持小微企业发展的依据
3.1.1 政府干预市场经济的必要性
在经济学的发展史上，政府是否应该干预市场以及政府应该在多大程度上干预市场一直是经济学家们争论的焦点。客观上由于市场失灵的存在，市场机制在进行资源配置的过程中存在着固有的缺陷，需要政府来作为公益人的角色提供公共物品，以协调者的角色在资源配置中发挥作用，从而修正市场失灵。然而，市场与政府有其各自的功能界限，国民经济运行中，仍然要以市场作为资源配置的基础，政府在其合理的边界范围内充分发挥调节经济的作用。我国目前建立的以公有制为主体的社会主义市场经济体制仍然是以市场作为资源配置的主要手段，政府在经济调控中的作用较强。本文论述财税政策扶持小微企业的发展，是在遵循市场作为资源配置的主要手段的基础上，发挥政府财税政策的支持与调节作用。市场失灵以及小微企业自身的特点决定了政府财税政策扶持小微企业发展的必要性。
3.1.2 财税政策引导小微企业健康发展的有效性
1.财税政策影响和改变小微企业生存发展环境
财税政策对企业的生产、消费和投资有很大的调节作用，而小微企业的生存和发展又与其生产、消费和投资息息相关。财税政策可以通过政府采购、税收优惠、财政补贴等手段来影响小微企业财务状况和经营行为，从而改善小微企业的生存和发展环境。例如：政府可以采取政府采购的手段向小微企业采购产品，为小微企业提供商业机会。
2.财税政策引导生产要素进行合理配置
市场对资源配置具有一定的盲目性和自发性，市场对经济的调节更是具有较大的滞后性。政府采购、税收优惠、财政补贴等财税手段对企业的生产经营行为具有引导作用，从而影响生产要素的流向，进而促使资源的合理配置。例如：财税政策对战略新兴产业的扶持，引导生产要素流向这些产业。通过财税政策鼓励和引导小微企业健康发展，进而调整和优化我国经济结构。
3.财税政策促使小微企业优化经营模式
财税政策可以改变小微企业的价值取向，通过各种政策手段激励小微企业采取正确的经营行为。通过实施财税政策有目的地引导小微企业的创立和发展，促使小微企业采取符合生产力发展方向的各种经营选择，优化经营模式。例如：政府可以对小微企业进行科技创新的投入进行财政补贴或者减免税，从而引导小微企业进行科技创新活动，形成自身的核心竞争力。政府可以通过税收优惠政策促使小微企业进行建账核算，优化管理方式。
3.2 促进小微企业发展的财税政策工具及其作用机理
小微企业作为市场经济的微观主体，由于自身的缺陷和市场失灵等问题，需要政府进行干预和引导。而财税政策恰好是最能直接体现政府意愿，并用以调节宏观经济的政策工具，也是政府扶持小微企业发展的工具之一。而财税扶持政策促进小微企业发展的手段较为丰富，且不同的政策手段扶持小微企业发展的经济效应和产生的效果都有所差异。因此，我们在运用财税扶持政策工具促进小微企业发展之前有必要先把握好财税扶持的政策工具及其作用机制。本文研究的扶持小微企业发展的财税政策工具主要分为财政政策扶持和税收优惠两种。
3.2.1 财政政策工具及其作用机理
财政政策的内容较多，包括财政立法和执法、财政监督、财政投融资、财政补贴和税收等方面，而涉及本文研究的扶持小微企业发展的财政政策主要有以下几种：
1.财政补贴
财政补贴是国家直接向个人、家庭和企业提供的一种补偿资金。对于小微企业而言，财政补贴的形式主要有：技术创新和研发补贴、就业补贴、出口补贴以及政策性亏损补贴。在扶持小微企业发展的财税政策工具应用中，财政补贴主要起到降低成本、引导社会资金流向和企业经济行为、鼓励小微企业吸纳就业、支持小微企业科技创新和鼓励小微企业出口以及增加收入的作用。然而，财政补贴的实施也受到国家财政收入的制约，另外，财政补贴实际上是政府通过向纳税人征税的一部分无偿转让给小微企业，因此会加重其他经济主体的负担。
2.政府采购
政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，为了开展日常工作或提供公共产品和服务，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。23小微企业参与政府采购，不仅可以使得小微企业获得订单，而且也可以形成消费的示范效应，从而帮助小微企业扩大市场份额，达到促进其持续经营和发展的目标。
3.财政立法和执法
财政立法和执法是为了保证财政政策能够有效实施和保证政策目标的实现，通过立法将财政政策上升到法律的高度，任何公民和法人都必须严格遵守，否则将会按照相关财政法律法规的规定受到法律的制裁。目前，对于扶持中、小微企业的财税政策还没有上升到法律的高度，使得政策的落实存在着不同程度的脱节，影响对小微企业扶持的效果。
4.财政投融资
财政投融资是政府为实现财政政策目标，采用国家信用的形式把各种闲散资金集中起来。财政投融资主要是以财政资金为后盾，以直接贷款、低息优惠贷款、政府信用担保和贷款贴息等直接或间接贷款的方式，扶持企业或事业单位生产经营和发展财政活动。融资难是影响小微企业生存与发展的一大难题，而财政投融资给予小微企业的贷款援助有助于解决这一难题，达到促进小微企业生存和发展的目的。
5.财政监督
财政监督是政府为实现财政政策目标，通过财政部门对相关个人和组织遵守财政法规以及实施财政政策的情况进行的监督和检查。政府为了扶持小微企业发展，在制定和落实财税扶持政策以及政策的效果评价过程中，都需要有效的过程监督和检查，以确保促进小微企业发展这一政策目标的顺利实现。
3.2.2 税收政策工具及其作用机理
税收是政府筹集财政收入的主要方式，同时也具有配置社会资源、调节收入分配和稳定经济增长的职能。世界各国扶持中小微企业发展的政策扶持手段中，最广泛采用的是有针对性的税收优惠手段。税收优惠的方式主要包括：税率优惠、税收减免、固定资产加速折旧、设定起征点、退税、延期纳税等方式。各种税收优惠方式又有侧重于事前与事后优惠的区别。直接优惠主要侧重于事后优惠，税收减免、税率优惠、退税、设定起征点等税收优惠方式多为事后优惠，优惠方式简单易操作；间接优惠是为了配合国家方针政策，引导纳税人经济行为而采取的税收优惠方式，主要侧重于事前优惠，包括投资抵免、税前列支、延期纳税、加速折旧等税收优惠方式。另外，税收征管的效率和水平也在较大程度上影响着企业的生存和发展。
1.税率优惠
税率优惠是税务机关在对发生纳税行为的特定征税对象进行征税时按照相关税收法律法规采取降低税率方式，主要包括降低小微企业的营业税税率、增值税税率和企业所得税税率，是世界各国实施税收优惠政策中最常采用的方式。税率优惠通过对小微企业降低税率，减少小微企业需要缴纳的税收，有助于小微企业降低经营成本，从而起到扶持小微企业发展的作用。
2.税收减免
税收减免是税务机关按照相关税收法律法规对特定的征税对象的某些特定的应税项目免予征收或者减少征收税款的一种税收优惠手段。许多国家为了扶持小微企业的发展往往在小微企业创立或者是经营困难时期给予税收减免的优惠，有助于处于创立期或者经营困难时期的小微企业度过难关，达到生存和发展的目的。
3.固定资产加速折旧
固定资产加速折旧是税务机关按照税收法律法规对于特定的纳税对象，在进行征税时采取准予其提高固定资产折旧率、缩短固定资产折旧年限，减少应纳税所得额的一种税收优惠方式。对小微企业采取固定资产加速折旧的税收优惠方式，可以在小微企业成立期减少其应纳税所得额，为小微企业的生存和发展积累资金，从而达到政策扶持效果。
4.税前列支
税前列支是税务机关在计算纳税对象应缴税款时，按照税收法律法规对符合税前列支的税收优惠对象，准予其在计算应纳税额之前进行列支的一些特定项目。税前列支在促进小微企业的发展中主要起到增加企业科技创新活动的作用。
5.延期纳税
延期纳税是当纳税人面临特殊经济困难，而无法在税法规定的纳税期限内按时履行纳税义务，税务机关按照税收法律法规放宽其缴纳税款的期限。企业进行延期纳税虽然没有减少应缴纳的税款，但可以增加当期的资金，解燃眉之急，使当期有更多的资金用于经营。
6.设定起征点
设定起征点是税法对于特定的纳税对象规定征税的起征点，对征税对象的计税金额未超过起征点的免予征税，超过起征点的全额计税。例如 2011 年 11 月 1日其施行的对小微企业营业税起征点和增值税进行修改的相关规定，对小微企业降低税收负担起到了较大的作用。
3.3 财税扶持政策促进小微企业发展的传导机制
3.3.1 财政政策扶持小微企业发展的传导机制
财政政策扶持小微企业发展就是将财政政策的四个政策工具--财政补贴、财政投融资、政府采购、税收优惠运用到小微企业生产和经营的各个环节，达到扶持发展的目的。首先，运用财政投融资政策通过贷款贴息、直接投资、政府信用方式鼓励和引导各类资金投入小微企业；其次，通过财政补贴引导小微企业的生产经营活动，鼓励科技创新和促进产业结构调整；再次，通过政府采购政策工具对小微企业的扶持，扩大小微企业市场份额；通过税收优惠政策增加产品供给和资金结余，扩大小微企业的再投资；通过财政资金支持小微企业公共服务体系的建设，可以帮助小微企业解决人才、信息和管理技术的匮乏；此外建立完善的社会保障机制，可以帮助小微企业吸引所需的人才和稳定员工队伍。
3.3.2 税收政策扶持小微企业发展的传导机制
税收政策作为政府宏观调控的重要手段，能够通过降低税率，税收减免，公平和简化税制等方面对小微企业的发展产生显着影响。具体表现如图 3.2 所示：
首先，降低小微企业的税率有利于降低当前企业的经营成本；对于高新技术开发的企业设置低税率可以使企业有更多的动力进行创新，弥补自身创新不足的缺陷；并且还可以使小微企业结构向良性方向发展。其次，对新创办的企业进行税收减免一方面可以直接降低企业创办初期的成本，减少资金周转困难的发生。
另外，企业创办后可以大大增加就业，缓解当前就业难的问题。对于当前存在的各种失业人口，小微企业在解决就业方面起着不可替代的作用。对于发展地区经济，小微企业也是不可或缺的。再次，根据不同地区的具体情况，对小微企业设置不同的税率。这虽然在当前存在一些困难，尤其是我国的税收立法权基本集中在中央的情况下，地方的自主税收立法还很欠缺。但这对于缓解地区之间的发展差距，促进我国各地的协调发展作用重大。最后，简化当前对小微企业的复杂税收制度也是一项必然之举，这可以直接降低政府的征管成本和企业的遵从成本。
