第 6 章 案例分析
6.1 A 企业的基本状况
A 服装集团企业是一家从事专业设计、生产和销售服装的股份制企业，该企业以适应中国市场的独特营销方法构建了超过 600 个网点的全国销售网点，在全国各大中城市均设有销售网点，通过这些销售网点将服装直接销售给消费者或批发、零售给个体工商户。近年来，A 服装集团企业的市场占有率名列前茅，企业规模每年以的速度递增。旗下有数家分公司和子公司，其中有 Y 子公司、X 子公司、Z 子公司、B 分公司、M 分公司。A 服装集团企业所属子公司涉及的增值税 17%、企业所得税 25%.
6.2 A 企业各阶段的纳税筹划方案
6.2.1 创立阶段的纳税筹划
A 服装集团 2012 年年初想要在外地设立 M 公司，预计 2012 年 M 公司亏损 500 万元，A 服装集团自身盈利 2000 万元。M 公司适用 25%的企业所得税税率，A 服装集团可以通过确定 M 公司的组织形式来降低 A 服装集团企业整体的税负。
方法一：将 M 企业设立为子公司，则
A 服装集团企业应纳所得税=2000×25%=500 万元
M 公司不缴纳企业所得税，其亏损额 500 万元待以后年度弥补。
企业整体需要交纳的企业所得税=500 万元
方法二：将 M 公司设立为分公司，M 公司的企业所得税由 A 服装集团企业缴纳，
则
企业整体需要交纳的企业所得税=（2000-500）×25%=375 万元
方法一比方法二多缴纳 125 万元，企业应将 M 公司设立为分公司。
6.2.2 经营阶段的纳税筹划
6.2.2.1 物资采购的纳税筹划
A 服装集团企业想要购买一批原材料，可以有两种渠道：从一般纳税人乙公司购进，则每吨的含税价格为 5000 万元，乙公司货物适用增值税税率为 17%;从小规模纳税人丙公司购进，则可取得由税务所代开的征收率为 3%的专用发票，含税价格为 4000 万元。
其中城建税率为 7%,教育费附加征收率为 3%.计算这两种渠道下 A 服装集团企业购进原材料现金的流出情况。
从一般纳税人乙公司购进材料时的现金流出量=5000-[5000/（1+17%）]*17%*（1+7%+3%）=4200.855 万元
从小规模纳税人丙公司购进材料时的现金流出量=4000-[4000/（1+3%）]*3%*（1+7%+3%）=3871.845 万元
不同的扣税额度会影响到企业的税负，最终会影响到企业现金流量，企业应选择现金流出量最小的方案。因此，A 服装集团企业应当选择从丙公司购进原材料。
6.2.2.2 销售方式的纳税筹划
五一期间，Y 销售企业想要进行促销活动，有三种促销方案：第一种方案，买 1000元商品返还 200 元现金的促销方式；第二种方案，让利 20%销售商品，将 1000 元的商品以价格 800 元销售；第三种方案，销售 800 元商品时，另外再赠送 200 元商品；已知，参与该活动的商品购进成本为含税价 600 元，企业每销售 1000 元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为 60 元。经计算三种方案应缴纳各税种的金额及税后利润如表 6-1.
三种方案进行比较，方案二的企业税后利润最多，所缴纳的税额也是最少的，Y 销售企业应选择“将 1000 元的商品以价格 800 元销售”的促销方式。
6.2.2.3 存货计价方法选择的纳税筹划
Y 销售企业 2011 年 1 月和 11 月先后购进数量和品种相同的货物两批，进货价格分别为 1000 万元和 800 万元，假设此前企业库存没有这种货物。该企业在 2011 年 12 月和 2012 年 3 月各出售购进的货物的一半，出售价格分别为 1200 万元和 1000 万元，假设企业 2011 年和 2012 年均盈利，且均处于非减免税期间。企业可以选择加权平均法和先进先出法进行纳税筹划。
采用加权平均法：
存货的加权平均成本=（1000+800）/2=900 万元
2011 年企业所得税=（1200-900）*25%=75 万元
2012 年企业所得税=（1000-900）*25%=25 万元
企业所得税支出折合到 2011 年初的现值=75*（P/F,10%,1）+25*（P/F,10%,2）
=75*0.9091+25*0.8264
=88.84 万元
采取先进先出法：
2011 年企业所得税=（1200-1000）*25%=50 万元
2012 年企业所得税=（1000-800）*25%=50 万元
企业所得税支出折合到 2011 年初的现值=50*（P/F,10%,1）+50*（P/F,10%,2）
=750*0.9091+50*0.8264
=86.78 万元
采取先进先出法所缴纳的企业所得税要比采取加权平均法企业所缴纳的企业所得税少 2.06 万元，因此企业应当选择先进先出法。
