第一章 绪论
第一节 研究背景
随着经济全球化和我国市场经济的不断深化,企业在参与市场竞争,提升现代管理水平的进程中,面临着严峻的压力,也接受着前所未有的机遇和挑战。2002年,美国安然公司、世通公司、施乐公司、默克制药等诸多享誉全球的企业陆续爆出财务丑闻,美国针对此缺陷在COSO内部控制标准体系的基础上颁布了《萨班斯----奥克斯利法案》,用以尽快挽救正在面临危机或即将出现危机的美国企业。
近些年来,尤其是入世以来,尽管我国的企业集团无论在数量上还是规模上都有了长足的发展。然而企业集团规模越大、组织结构就越复杂、管理链就越长,企业集团整体的控制能力也越容易受到挑战。企业集团失控的事件时有发生,比如中国早年成长起来的名牌企业——巨人集团的倒闭,就是因为集团总部对下属子公司财务的全面失控而导致其快速灭亡:坐支贷款、丢失财务数据、财务信息失真,特别是亏本抛售货物、应收账款已结账但仍挂账,最后发展到子公司高层携款潜逃。
财务内部控制在整个公司运营过程中或者生产经营活动中,可将不同层次、不同部门、不同岗位的业务活动相结合,进行综合控制,这也是企业内部控制的核心环节。重点建设企业财务内部控制,有利于完善财务内部控制机制,填补运营管理疏漏,提升财务执行能力。
第二节 研究的目的及意义
目前,由于我国市场经济的发展还处于摸索阶段,绝大多数企业的财务内部控制还处在一个相对较低的阶段,仅仅只是具备内部控制的基础操作,没有意识对制度进行建设。
本文主要对财务内部控制理论进行了梳理,并且详细分析了财务集中管理中心的特点和目前存在的主要问题和控制的关键点,同时以锦丰实业有限公司的典型案例加以说明,对财务集中管理中心的财务内部控制发展提出相关的建议。
第三节 国内外文献综述
—、国外研究综述
国外对企业集团的财务内部控制的研究起步比较早,财务内部控制最初形式是基于行为人层面控制的内部牵制阶段,最早由L. R. Dicksee? (1905)在其审计学着作中就讨论了内部牵制等问题。随着时间的推移,对企业财务内部控制思想理论的研究不断发展,全球范围内的许多专家学者也在不同时期提出了不同的研究理论观点。LeeT.A.(1957)提出企业财务内部控制主要包括两类活动:一类是内部审计,第二类是内部牵制。OucfiiW. G. (1974)提出了企业财务内部控制三种手段:一种是市场控制,一种是制度控制,最后一种是团队控制。Anthony (1989)则提出了两种控制方法,他们分别是正式控制和非正式控制两种企业财务内部控制方法。
Nelson&Ratliff (1996)提出企业财务内部控制的目标,他的观点是为正确的事在正确的时间发生提供合理保证。Merchantetal. (2003)提出了企业财务内部控制的三种方式:一种是人员控制,一种是行为控制,最后是结果控制,并分别对这三种控制方式进行了非常详细地分析及论述。Pieter et al. (2007)提出了企业财务内部控制的三种模式:第一种是以内容为基础的控制,第二种是以础商为基础的控制,第三种是以背景为基础的控制。
随着企业财务内部控制理论研究的发展,近几十年来,比较有知名的企业财务内部控制模式分别包括有:美国的COSO?、加拿大的COCO?、英国的Cadbury。
1992年,美国COSO发布了报告《内部控制一整体框架》,并提出了企业财务内部控制的三个目标和五个要素。1994年,COSO又对这个报告进行了一系列的增补。而2002年发布的报告《萨班斯一-奥克斯利法案?》同样是受到了 COSO报告的影响。2004年,美国COS?又颁布了最新报告《企业风险管理一一整合框架》,这份最新报告的内容显示它是一份更加强调风险管理和注重风险组合管理的报告。
1995年加拿大特许会计师协会? (CICA)的控制标准委员会(COCO)发布了《控制指南》。COCO界定了控制的三类目标和四个基本要素。coco指南抓住了企业财务内部控制以人为核心的主线展开,将人在企业中就其担任的角色所应当具备的能力或应承担的责任,从企业财务内部控制的角度进行了比较全面的梳理总结和归纳。。
自1992年到1999年期间,英国的理论界和实务界对企业的内部控制的研究逐渐的系统化和完善化,英国公司的治理或者说英国企业的企业财务内部控制研究史上经历了三大里程碑:一个是1992年发布的《卡德伯利报告》,一个是1998年发布的《哈姆佩尔报告》,最后还有:1999年发布的《特恩布尔报告》。
二、国内研究综述
我国对企业财务内部控制的探讨多以委托代理理论、外部性理论、风险管理理论、权力配置理论等为基础,因此基本上都是和企业的综合治理有密切的关系。其主流的一些主要观点有:
(一)企业内部控制体现在组织结构和公司治理的研究:曾任职于北京工商大学会计学院院长、商学院院长杨有红教授认为要克服企业财务内部控制系统的局限性,不但需要依托依靠系统自己本身的完善性,还需要依托依赖于公司本身治理企业财务内部控制两者间的无缝对接。两者具有同源性和差异性,不仅是两者对接的基础,也是两者对接的途径;(二)企业内部控制框架的建设:单单从当前中国的企业管理的现状来看,企业内部控制的建设还根本无法迅速一步到位,因此企业主或者说管理者应当把握住关键点,然后按照步骤,分重点地构建出一个完整的企业内部控制体系;(三)会计控制方面:阎达五、宋建波认为现代企业双元控制主体的出现,为实施会计控制提出了新的且更为严格的要求,加强会计控制是落实现代企业制度的根本保障。会计控制的基本目标是加强会计控制、约束双方行为和提倡协调合作,控制方法和体制则是设计和实施、激励与约束并重。田培源指出企业内部控制制度的核心是内部会计控制,要提高企业内部控制的管理质量需首先提高企业领导对内部会计控制管理的重视程度;(四)财务控制方面:来自湖南的汤谷良博士彻底抛弃了从“公司理财”的角度来看待企业内部控制问题,他转而从“财务管理”的角度重新出发,对企业财务控制进行了重新定义,他强调,财务管理与传统体制相比已脱离于财政管理而独立成一种管理的基本属性;(五)企业财务内部控制评价方面:林朝华和唐予华通过研究和分析后,引入和介绍了国际上比较流行的企业财务内部控制评审的最新理念,即为企业财务内部控制自我评估(CSA) 。
我国现阶段的企业内部控制理论和实务研究都处在一个比较落后的阶段。如何对企业内部控制理论进行完善是一项任重而道远的工作,有必要建立一套企业内部控制标准体系,促进企业内部控制的完善,提高企业财务报告质量。中国目前对企业内部控制的实践与设计问题讨论较为激烈。以吴水渗、陈汉文、邵贤弟运用COSO报告的标准与评价方法对郑州亚细亚集团?内部控制失败案例进行系统分析。代表着我国企业集团在内部控制方面开展了内部控制实践与设计的有益尝试。
三、研究思路、方法和主要内容
本文研究的主要思路是通过调取和研究国内外资料文献,了解中外财务内部控制的发展与演变。进而收集锦丰实业有限公司的财务集中管理中心的相关资料,并就其内部控制的相关规章制度和执行情况进行详细调查。再根据本人多年管理工作的实践与经验,借鉴参考文献中专家学者的观点和想法,以发展的眼光对企业集团的财务内部控制展开详细论述。
本文主要采用案例分析研究法。在总结我国企业集团财务内部控制现状的基础上,通过对国内外有关财务控制办法的回顾,以锦丰实业有限公司为例,对公司财务集中管理中心财务内部控制的概况、具体操作办法、以及公司内部财务控制的不足之处和改进措施进行了分析和探讨,并结合锦丰实业有限公司的财务控制状况,从人员控制、资金管理控制、制度控制、预算管理控制和组织结构控制5个方面对其财务控制模式进行了分析,最后对锦丰实业有限公司提出了应该逐渐调整公司原有的高度集中的财务管理模式,建立“集分结合”的财务控制模式,用以加强公司的灵活性和活力,提高员工的积极性。
四、论文的创新与不足
本文研究的对象有一定的创新性。由于国内外针对企业集团财务管理中心财务内部控制的研究较少,所以本文以企业内部控制的理论为基础,对企业集团财务管理中心的财务内部控制进行了深入的研究。
其不足一方面是目前可参考和借鉴的经验不多,另一方面是我国当前的政治经济体制下,国家法律环境、公司治理结构、公司管理者观念与素质、公司管理效能、企业文化、企业职工素质、以及公司监管效能等都制约着企业财务内部控制作用和效能的长久发挥和显现。这些不足都有待提高和完善。
