3、提高我国财务管理水平的对策与方法
3.1国内外高校财务管理成功经验
英国和美国是世界上高等教育规模比较大的国家,对高等教育投入很大,把高等教育运作地很成功,这两个国家在高校财务管理上也有自己独特的特色,有很多成功的经验和做法,值得我国高校学习和借鉴。其经验对我国高校财务管理也有着很强的指导意义。
3.1.1美国高校财务管理的经验
(1)在高校财务管理模式上。美国分为集权式管理和分权式管理。公立大学一般实行集中管理的模式,而私立大学一般实行分权式财务管理体制。公立大学中,学校的经费来源、支出控制权、预算管理等都集中在校级,各下设院系向学校申请经费,校级向州政府申请财政拨款。而占美国高等教育一半规模的私立高校,经费来源多,下级院系有很大的自主权,在由自己决定经费支出,汇报校级,这种模式很好的调动了各个院系办学的积极性。各个学院上缴小比例的经费,用于校级行政管理人员的办公经费,从而也加强了行政人员工作的服务意识。(2)经费来源方面。
政府拨款和学生的学费收入是美国高校收入的一个重要渠道。另外一个重要的资金来源为高校的捐赠收入。美国的高等教育捐赠是一种文化传统。美国社会的主要价值观为个人奋斗,高校培养出来的社会精英通过个人或是机构向母校进行捐赠。美国法律规定任何个人和机构向教育捐赠可以抵扣所得税,这一法律规定更加大了社会捐赠的可行性。其中2005年耶鲁大学收到来自校友社会捐赠为151亿美元,2004年哈佛收到捐赠资金为230亿美元、2005年捐赠收入为259亿美元、2006年捐赠收入为292亿美元。相比较而言,中国高校在这一方面做的相对薄弱。美国政府允许美国高校发行债券,这也是其中一种重要的筹资渠道。高校债券风险小,社会收益大,大多数普通人都会选择购买。(3)在资金运作方面。美国高校的通过捐赠掌握大量资金。美国高校的资金运作一般是通过基金会来操作。基金会由高校自己管理,聘请专业的资深人员对项目进行投资管理,定期将财务状况进行公开,向社会公布财务报表,接受监督和检查。名校通过基金会运作,在投资收益方面,获利更大。斯坦福大学2005年投资于外国市场和能源领域的投资回报有22.7亿美元。美国高校分权管理的模式,缩减了政府的财政拨款,把学校推向市场,加大了二级学院权利与责任的匹配度。多方位的筹资渠道,以及加大资金运作,配置专业人才对高校的财产资源进行管理,这些都是值的我国学校学习的财务管理经验。
3.1.2英国高校财务管理经验
英国是具有悠久历史的教育大国,英国的教育发展水平先进,教育体制完善,管理严格。英国大学的管理体系由教职工、学生组成的民主决策机构、大学管理委员会和学术评议机构三个方面组成。采用的是学术权力和行政权力相结合的均衡模式。在高校财务管理方面也有其独特的经验。(1)经费方面。英国政府成立的高等教育拨款委员会(HEFCE)把教育经费分配到各个高校。教学拨款和科研拨款为高等教育拨款的主要两类用途。教学拨款根据学校学生数量和幵设学科决定,HEFCE将学科划分为不同的价格段,设定不同的费用权重比例。科研拨款根据科研质量作为拨款的参考标准,HEFCE每5年进行一次评选,评估效果根据科研成果的水平向学校分配科研资金。这种拨款方式,对于高校教学科研水平的提高有很大的功劳。(2)财务管理模式。财务管理模式偏向于分权式管理。学校根据编制好的经费预算下发到各个学院,学院掌握自己部门的开支,对预算经费和课题经费适当放权。
院系除了上缴一部分资金给行政用于行政管理经费外,剩下的自己全权由部门负责人管理,这种方式给予二级单位充分的自主权,调动了工作的积极性。实行目标责任制,根据部门提供的未来工作的详细计划,在年中、年末都要对预算执行情况进行检查,对于不合理的情况及时纠正。各二级部门年终上交工作总结报告,财务部门对其工作完成情况,经济事项的收益情况进行考核。(3)在会计核算方面。英国高校会计核算依据为企业会计准则,把高校会计制度纳入整个会计准则体系中,高校采用权责发生制,有利于进行成本核算和对外进行信息披露,便于接受社会监督。
英国高校在各个学院设立专职的会计辅助人员,协助各个老师报账。财务处对会计核算程序、报账要求等进行详细的说明,报账人员只需将票据交给学校会计后,便可等待款项汇入。这点与国内高校报账难、排队时间长、财务人员态度差形成鲜明对比。
我国高校财务管理经过一段时间的发展,在经费来源、预算管理和内部控制上取的一定的发展,但是和英、美等发达国家相比,还相差甚远。我国高校随着办学主体地位的明确,要进一步开拓筹资渠道,吸收社会资金办学,推出鼓励单位和个人捐赠助学的政策。加强集权分权管理,不论集权分权,相应的权利和义务应该对等。为了更快更好的完成学校的各项计划,提高资金的使用效率,在绩效预算方面也可以做适当的尝试。
3.2建立基于COSO框架的高校财务内部控制系统
3.2.1美国COSO简介
控制是根据组织的计划和事先规定的标准,监督检查各项活动及结果,并根据偏差或调整行动或调整计划,使计划和实际相吻合,保证目标的实现。
内部控制是指在一个单位内部,为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全与完整,防止、发现、纠正错误与舞弊而制定实施的一系列政策与程序,是我们社会发展到一定阶段的产物。单位内部控制制度是否完善与一个单位管理状况的好坏有着密切的关系。
1992年9月,美国反欺诈财务报告委员会下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组成的COSO委员会,颁布了《内部控制---整体框架》气目的在于建立帮助企业提高效率、降低风险、提高财务报表的可信度、遵从法律规范的内部控制制度。COSO框架体系认为内部控制系统由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五个要素组成o高校财务内部控制也是一个动态管理的过程,贯穿于整个学校经济活动全过程,经过研宄证实COSO内部控制框架也同样适用于高校财务管理过程。
3.2.2COSO控制要素在高校财务管理中的应用建议
高校财务控制不仅要满足高校内部控制,还要适合高校管理的特点,能很好的满足高校教学和行政管理的目的,为教学科研服务,能提高高校的经营管理效率,保证高校资产安全,防范高校债务风险、保证高校财务信息完整真实。以下根据COSO内部控制框架中控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控5个要素,对高校财务管理内部控制存在的问题进行系统的研宄。
加强高校财务控制环境。健全组织机构建设。高等学校财务制度对财务管理实行统一领导分级管理,对于统一领导部门,财务部门要加强收支计划和资源调配,对于分级管理的部门,要明确分工,建立经济责任机制,独立自主地开展各项经济活动,创造部门效益。加强高校诚信、勤检道德价值观建设。在高等学校的校园文化环境中,要加大价值观建设的力量。不仅仅是财务人员,而是要在全校教职工中,形成诚实守信、勤俭节约的良好校园环境。
加强高校财务风险评估。高校的风险评估是对影响高校各种不确定因素,各种潜在的风险和危机进行识别、分析、评价,得出综合的结论,在此基础上,对高校的风险进行管理和控制。高校改扩建压力、资金来源复杂化的困扰、以及生源数量下降、高校竞争等压力,都给高校的经营和管理带来了不少的风险。控制筹资风险。
针对大量举债度日的高校,要保持一个合理的负债规模和负债结构,保证债务的投入能给高校带来相对等的收益,充分考虑学校资产负债比例和偿债能力。加大投资风险的可行性分析,提高资金和资产的使用效率。对于存在风险的项目,通过定性分析与定量分析的方法,预测风险,对项目过程进行控制,规避风险或是把风险减低到最小。
加强高校财务控制活动是为了使高校领导的指令得到执行的政策和程序,根据风险评估的结果,采取相应的控制措施。(1)不相容职务设置的控制。把不相容的职责分配给不同的人员,造成职责之间的相互牵制和监督。如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程(2)加大资金收付控制。严格资金的审批制度,明确经济活动范围,控制相关领导审批的权限和金额的大小。实现国库集中支付,有利于财政部门对高校收支的监督和管理。减少现金支付,逐步转为转账支付和公务卡消费。(3)加大全面预算控制。对预算的编制、执行、分析和考核进行全面控制分析加强高校财务信息与沟通。高校信息与沟通是高校要及时、准确收集、快速传递与内部控制相关的的高校信息,让信息在高校内部之间、高校与外部单位之间进行有效沟通,从而实施有效控制。(1)加强高校财务部门同学校教学部门、科研、后勤等部门的沟通。汇集各部门的内控数据,做好各个部门信息交流与资源共享,提升内部控制的有效性。(2)开放高校信息系统及实现办公自动化。方便各项公共事务的开展,提高工作效率,减少业务办理周转时间。让全体师生员工有权了解学校最新发展动态,提高师生参与学校事务的积极性。(3)建立财务报表适时提供制度。对于校领导,方便他们及时掌握学校财务信息,进行决策和管理,对于广大教职工,通过职工代表大会发布学校财务信息,让教职工了解学校财务运转。
加强高校财务控制监督。监督是对高校控制活动的一种再控制。重视内部审计工作。提升内部审计机构的地位,提高内部审计人员素质。防止内部审计工作流于形式,对审计发现的问题要引起重视,并认真改进。坚持内部审计与外部审计、专项审计与常规审计相结合,对高校的各项经济活动内部控制的流程提出建议,保证高校内部控制有效实施。有条件的高校,可以设立监事会,对学校的重大经济活动进行再监督。
3.3加强预算管理
高校预算管理工作在高校的财务活动中处于主要地位,科学、规范、合理的编制预算、实施预算,加强预算考核能够保证高校各项经济活动顺利开展。为了满足高校扩招、加大专业建设、新校区建设所需的资金,高等学校在财政拨款之外,多方面筹集办学资金,尽可能地提高资金使用效益,优化配置,充分发挥预算的管理功能。高等学校预算管理包括预算的编制、预算的执行、预算的考核等预算管理职能。
建立预算管理组织机构,加强预算管理意识。在预算管理机构方面,多数高校没有设置预算管理机构,而是由学校财务部门编制。为了加强高校的预算管理工作,增加预算的权威性和执行力度,高校应成立专门的预算编制机构。预算编制机构,由校领导负责,财务部门牵头,学校审计部门、资产部门及各二级学院派出专人共同组成。预算编制机构负责各部门预算资料的收集、预算的编制,各部门专人负责对预算的执行情况进行反馈,对预算整个过程进行全程监控。加强预算管理意识,将预算管理工作于学校和各二级单位工作目标结合起来,使教育资源得到最优配置,发挥资金的效率。
使用科学的预算编制方法。在编制预算时,学校财务部门与各部门预算管理人员应该共同参与,协调沟通,打破原有“增量预算”只增不减的情况。建议“零基预算”与“滚动预算”相结合的编制方法,根据学校发展的中长期发展规划,对下一年度预算进行相应的调整,建立系统、科学的预算编制体系。编制收入支出项目预算时,从事预算管理的工作人员,要建立各类财务基础数据库,包括各二级部门教职工人员信息库、学生数据库、资产数据库、学科、专业、课程数据库,实验室、实习基地、债务数据库等。掌握各类预算基础数据库后,核定各类定额标准,如人员经费定额、日常公用经费支出定额、设备定额、图书采购定额等标准库。通过这些数据帮助预算编制人员减少预算与实际的核算的出入,帮助提高预算的准确性和客观性。
加强预算的执行力度。增强预算刚性管理,严格审批权限。对于各个部门预算执行情况,必须严格按照预算文件执行,对于无预算、超预算情况,坚决杜绝。建立预算监督机制。对于专项经费、在预算编制时期,就必须指定专门领导管理,对经费的后续使用、执行情况追踪,便于追责。严格按照预算项目进行管理,防止出现同一项目不同类别经费擅自变更使用用途,出现乱用、套用资金的情况。财务部门可以通过会计电算化系统,下发二级部门预算定额,监控预算执行过程,发现偏差,财务核算系统将发出警告,使系统不能继续工作。
加强预算的绩效考核机制。学校应该将各个二级单位的预算执行过程、结果纳入到各个部门的年终考核系统,与部门内全体成员利益紧密联系在一起。对预算项目的执行情况进行定性与定量的分析,运用“投入-产出”进行成本分析。对于严格按照预算文件执行的部门,给予一定的精神与物质奖励;对于预算执行情况差,资金使用效率低的部门,给与警告或是物质处罚,情况严重的,可追究相关责任人一定的经济责任。对于重大的项目支出,必须进行绩效考核,明确经济责任,克服主管领导的主观意识进行管理的缺陷。
高校预算管理是一项专业性、技术性很强的管理工作,必须要求高校高度重视,通过建立科学、高效的预算管理体系,合理配置高校有限的资源,提高资金使用效益,保障校内各项教学活动健康有序的幵展。良好的预算管理,是提高整个高校管理水平保证。
3.4加强财务人员素质
高校财务管理工作是高校管理工作的重要组成部分之一。财务部门作为高校的核心部门,要求财务人员要不断提高自身的业务素质和综合素质,紧跟高校发展脚步。
加强财务人员职业道德教育。财务人员要熟悉会计法律制度体系,包括会计法律、会计行政法规及国家统一的会计制度。按照国家有关法律、法规和国家统一的会计制度规定处理会计工作、进行会计核算,履行会计监督义务,保证会计资料的真实性,完整性。财务人员经常与钱打交道,财务人员要首先做到自身廉洁自律、严格要求自己,严格约束资金,真正做到“理万金分文不沾”。财务人员在履行自己职责的时候,对于单位财务状况、成本资料、合同报价等关系学校利益的商业秘密,要树立保密观念,不外传、不外泄,守口如瓶。诚实守信,朱溶基总理在2001年视察北京国家会计学院时,为北京国家会计学院题词“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假帐。”这是对会计人员的最基本要求,会计人员必须恪守诚实守信的基本道德准则。
加强专业知识的学习和培训。会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科,会计从业人员必须要有过硬的会计专业知识和技能。会计的专业技能包括会计理论水平、会计实物操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息能力等。没有娴熟的专业技能,是无法幵展会计工作,履行会计职责的。为了适应高校财务管理水平的要求,财务人员要增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平。坚持参加各种类型的学习培训。财务人员应该多“请进来,走出去”。通过邀请业务骨干或是某一方面专家授课的方式给财务人员进行培训,也经常带着具体问题去财务工作做的好的学校进行调研学习,通过学习,加深财务人员对工作的理解和对业务熟悉的程度。作为财务管理的中层干部,也要努力钻研业务,熟悉财经法规和相关制度,提高业务技能,熟悉经济活动和业务流程,使参与管理的决策更有针对性和有效性。财务人员在业务上精益求精,掌握好生财、聚财、用财之道,才能在学校的经济管理中起到核心作用,才能当好领导的参谋和助手。
加强服务意识,提高服务质量。财务人员要树立强烈的服务意识,为全校师生做好服务工作。要做到无论服务对象地位高低,都要摆正自己的工作位置,把管钱、管帐工作做好。对前来报帐的教职工做到态度和蔼可亲,以诚相待。提高服务质量,充分运用会计理论、会计方法、会计数据,积极主动地向单位领导、项目负责人反映经济活动经营情况和存在的问题,提出合理化建议,协助领导决策。财务部门要引导财务人员树立服务意识、提高服务质量,做好窗口服务工作,把对服务质量和服务效率纳入财务人员考核,全面提升财务部门和财务人员在教职工中满意度。
3.5新会计制度下的高校财务管理
3.5.1新高校会计制度简介
为了适应财政预算改革和高校经济业务发展的需要,进一步规范高等学校的会计核算,提高会计信息质量,加强财务管理和监督,财政部根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》,新修订了《高等学校会计制度》(以下简称《制度》),新的高校会计制度从2014年1月1日起执行。高等学校财务管理的主要任务是:通过合理编制学校预算,从而有效控制预算执行,完整、准确地编制学校决算,真实反映学校财务状况;学校依法多渠道筹集资金,努力节约学校各项支出;建立健全学校财务制度,加强经济核算,实施绩效评价,提高资金使用效益;加强资产管理,真实完整地反映资产使用状况,合理配置和有效利用资产,防止资产流失;加强对学校经济活动的财务控制和监督,防范财务风险。
3.5.2新旧高校会计制度的比较
为了顺应高校多渠道筹资、新校区的改扩建及巨额的银行贷款等新问题,新的高校财务管理制度与旧会计制度相比,发生了很多转变。不断细化和完善的新高校财务管理制度,实现了会计基础由收付实现制转化为权责发生制,会计科目和财务报表方面也发生了一些变化。
(1)会计基础的对比。旧的高校财务管理实行的是收付实现制。而新制度更注重实质重于形式,以实质上取的现金或是支付现金的责任权责为发生的标志来确认本期的收入和费用、债权和债务。(2)新制度会计科目在内容上的变化。在资产方面,《制度》第三十九条规定:“资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利。”科目新增了六条内容,主要涉及固定资产折旧、在建工程的概念和结算、无形资产的摊销、国有资产出租、出借及处置的行为规范、对外投资收益和资产出租、出借及处置收入的管理、资产管理的要求。增设了 “固定资产清理”、“累计折旧”、累计摊销”等7个一级科目,进一步规范了高校的资产管理。在负债方面,《制度》第五十二条规定:“负债是指高等学校所承担的能以货币计量,需要以资产或劳务偿还的债务。”调整了借入款项、应付及预收款项、应缴款项、代管款项等项目,进一步充实了负债的分类和具体内容,重点增加了对财务风险控制与防范的管理规定。收入方面:《制度》第二十条规定:“高等学校收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。”维持了原有的收入分类,对“财政补助收入”和“事业收入”作了一些修订,明确了财政补助收入的来源,强调了 “同级”财政部门。原《制度》强调的收支统管的要求得到了进一步强化,实行“收支两条线”管理,使高校财务管理与预算得到了统一。支出方面:《制度》第五章“支出管理”共八条,主要明确了支出的概念、内容、分类、支出纳入预算、专项支出、国库集中支付和政府采购、票据管理等内容。在支出分类中删除了 “自筹基本建设支出”,增加了 “上缴上级支出”和“其他支出”,重点修订了事业支出的分类。(3)其他方面:在财务管理体制上,对总会计师的有关内容作了修订,对财务机构的设置作了修订。强调了学校一级财务机构对校内财会人员和二级财务机构负责人的管理权责。建立财务风险分析管理机制和高等学校成本核算实施细则,规范了报表附注披露内容的规范,明确绩效评价作为高等学校财务管理的主要任务之一,明确高校财务管理了对预算编制,收入支出、资产管理、结转与结余、负债的监督职能。
3.5.3新高校会计制度对高校财务管理工作启示
高校新会计制度的改革,从收付实现制到权责发生制的转变,结合学校内部原有的会计核算方式进行调整,新制度更能反映高校的财务运行的状况,更能提高财务核算中会计信息质量,为高校会计工作规范提供了依据。此外,増加了一些新科目,废除了一些旧科目,加强了科目的规范性管理,高校财务人员应当将旧制度的账目进行梳理,做好相应科目的结转和调整工作。为配合新制度中新设“累计折旧和累计摊销财务部门应配合资产管理部门做好学校各类资产清查工作,根据现有资产的使用情况,列明使用年限及计提折旧年限,为后续工作做好准备。取消或减少使用临时性账户,统一使用国库集中支付。组织财务人员学习新高校会计制度,加大对财务人员的培训,让财务人员对新软件、新系统、新科目进行实际的操作练习,能够做好新旧交接工作。在新旧制度的转换的节点,各个高校的财务管理工作面临着巨大的机遇和挑战,各个高校财务部门可以及时整理学校相关财务信息数据、规范财务管理制度,积极配合财政厅和教育部的安排实施新会计制度工作,合理旳安排好新制度下的学校内部会计工作。
