对行政事业单位内部审计工作的建议

　　第 5 章 对行政事业单位内部审计工作的建议

　　通过采用调查法和访谈法，对行政事业单位内部审计工作中存在的问题进行剖析，结合我国行政事业单位发展现状，以存在问题和问题的根源入手，对行政事业单位内部审计工作提出建议。

　　5.1 提升对内部审计工作的重视与认识

　　内部审计工作作为审计工作中的一种类型，其本质为监督、鉴证和评价，良好、有效的内部审计工作能够为行政事业单位的各项决策、管理以及运营、发展提供服务和参考，能够对行政事业单位内部各项经济活动、管理活动以及决策活动进行评价和提升。

　　但是通过对我国行政事业单位内部人员对内部审计工作目前的重视与认识情况调查发现，在单位领导和其他工作人员中存在着严重的重视程度不足、认识不到位的情况。因此，要想提高单位内部审计工作的有效性和质量，首先就应当从思想意识的角度入手。

　　5.1.1 提高单位领导对内部审计的重视程度

　　在我国行政事业单位中普遍存在着的长官意志是支配、管理、决策单位内部各项事务的思想意识核心，也是困扰着内部审计工作发展和提升的重要因素之一。长官意识也就是单位领导的个人意志和意愿，在一些事务的管理和决策过程中，领导个人意志和意愿往往能够起到决定性的作用，通过调查发现，如果一个单位的领导重视内部审计工作，那么这个单位的内部审计工作整体就相对较好，反之则单位内部审计工作往往是流于形式，无法得到真正的贯彻和落实。

　　因此，提升单位领导对内部审计工作的重视程度是十分必要且紧迫的。建议我国行政事业单位在体制内充分运用各项制度、培训、管理措施，以相对于企业的体制优势来提升领导的思想认识程度和对内部1如由省审计厅来组织各个单位领导参加统一的内部审计工作培训，既能够有效提升领导对内部审计工作的重视程度，同时也能够提升领导做好管理工作和领导工作的水平；二是可以由当地审计局来走入行政事业单位组织一些讲座和培训，重点针对主管财务工作和审计工作的领导以及单位一把手领导展开讲座和培训，并由培训人员对参加培训的领导作出评价，将评价作为领导考核和今后选拔、任用的重要依据，以此来保证领导能够在培训和讲座的过程中真正学习到、收获到；三是可以借助宣传工作来加强单位领导对内部审计工作的重视程度，如在各个行政事业单位中悬挂宣传标语，下达宣传指标，让领导在组织宣传的同时也能够提升自身的思想认识程度和水平。通过上述措施和方法，让领导在参加培训和学习、组织宣传、参与宣传的过程中能够充分认识到内部审计工作的重要性，并让领导能够意识到内部审计部门设置的必要，保证内部审计部门以及工作独立性的重要，从而解决了在我国行政事业单位中存在着的内部审计部门独立性不强、工作流于形式、领导重视程度不高等问题。

　　5.1.2 提高单位人员对内部审计工作的认识

　　内部审计活动范围既需要包含行政事业单位内部的各个职能部门，也需要包含单位的各项工作和流程。保证内部审计工作的顺利实施，就必须要依靠单位内部各部门之间的协调与配合。而只有当单位内部人员都充分认识到了内部审计工作的必要性和重要性之后，才能够令工作人员都能够积极配合和参与到内部审计工作中来。因此，建议单位通过以下途径来提升单位人员对内部审计工作的认识。

　　一是构建层层学习、层层教育的培训教育体系，结合前文所述的领导培训与教育模式，建立起下一级的学习教育体系，即在领导参加完培训之后，单位内部应当由领导组织并对单位内部人员进行相关培训，既要充分说明内部审计工作的重要性，同时也要激发起单位员工参与、支持内部审计工作的积极性和热情，让员工都能够了解、认识到内部审计工作对于单位发展的重要性，并以高度的责任感参与、完成单位的内部审计工作；二是以各部门为单位，下达学习任务，由部门负责人来进行统筹和管理，由单位领导对学习情况进行定期的考核和评价，对学习次数少、效果不好、层次不深的部门给予口头批评，对于学习效果良好的部门树立典型，这样既能够激发单位各部门组织学习、开展学习的积极性，同时也能够进一步提升单位人员对内部审计工作的认识水平；三是建立起单位与单位之间的共同学习教育体系，如在行政事业单位与审计部门之间、与财政部门之间以及与同行业不同部门之间建立起统一的学习机制和教育体系，此种学习教育的方式能够大大降低学习成本，同时也能够为参与学习的人员提供更多的交流和沟通的机会，让单位员工在共同学习、共同提升的氛围中加强对内部审计工作的认识。

　　5.2 提升内部审计人员的综合素质与专业能力

　　内部审计人员的培养是摆在行政事业单位内部审计工作面前的重要问题，由于单位中缺乏高素质、高水平的专业内部审计人才，因此导致了单位内部审计工作进展缓慢、质效不高。结合内部审计工作对人员综合素质与专业能力的要求，以及行政事业单位特殊的人才管理模式，建议行政事业单位从以下几方面来提升内部审计人员的素质与能力。

　　5.2.1 选拔专业人才

　　目前我国行政事业单位的选人用人必须要通过考试进行，而行政事业单位则必须要通过事业单位考试、国家公务员等考试来招考人才。为解决目前单位中存在着的学历低、水平低、知识结构单一等方面的问题，建议行政事业单位应当从选拔做起，通过限制学历、限制专业等方式来选拔内部审计专业人才。此种方法虽然有一定的局限性和狭隘性，但是也能够一定程度上保证选拔上来的人才的专业能力以及从业水平。

　　5.2.2 做好继续教育培训工作开展继续教育与培训是提升单位现有人员素质与能力的重要途径和方法，也是培养内部审计工作人员的重要渠道。单位可以结合实际情况，通过邀请专业教师与人才、组织本单位人员进行培训和考察等方式来提升工作人员的综合素质与能力水平。要将再教育培训工作的重点放在综合素质水平以及审计专业能力水平两个方面，兼顾法律法规的学习、信息技术的学习、管理知识的学习等方面。

　　5.2.3 大力提倡自我提升

　　首先要让单位内部人员树立起竞争发展意识，必要时可以考虑通过竞争上岗的方式来激发单位员工的学习积极性与热情。要让单位员工充分认识到学习与提升的重要性，这样才能够让员工都能够积极、主动的进行自主学习与能力水平的提升；其次要通过召开动员会、开展思想政治教育工作等方式，传递出提倡自学的理念，可以考虑通过购置书籍、建立图书馆等方式，为员工自学提供条件与资源；最后还可以通过建立内部学习交流讨论沟通制度的方式，设置“学习日”,让单位员工能够在固定的时间共同进行自主学习，并积极进行沟通和交流，从而提升单位整体的人员素质水平与专业能力，还能够增进员工的集体感，增强员工的团队精神和竞争意识。

　　5.3 建立健全内部审计规章制度与配套制度。

　　制度是规范行为、保证实施的软性约束，想要确保行政事业单位内部审计工作有章可循、有据可依，就必须要建立健全单位内部审计规章制度以及配套制度，从而保证内部审计结果的客观性、公正性与准确性。结合前文通过调查与访谈所了解到的情况，认为目前我国行政事业单位内部审计工作制度缺失方面的主要表现为缺乏统一的标准与规范、缺少对审计工作的长远规划与详细计划、对审计工作的监督制约体系不够健全等。因此以上述问题为着手点，认为应当采取以下措施来建立健全内部审计规章制度以及配套制度。

　　5.3.1 建立统一的标准与规范
　　
　　由于我国目前各行政事业单位内部审计工作在开展过程中所遵照的标准和规范存在差别，因此令内部审计工作无法实现良好的对比与沟通，对单位内部审计工作质效的提升产生了一定的消极影响。鉴于此点，认为各省市地区应当结合自身实际发展情况以及内部审计工作的实际进展，建立起相对统一的标准和规范，如内部审计工作的开展时间、开展流程与程序、从事内部审计工作的人员数量与比例、组织内部审计工作的培训制度、内部审计工作的建立档案制度等。通过这些制度与规范的提出，能够令各行政事业单位在从事内部审计工作的过程中按照规范与标准进行，既能够减少内部审计风险以及一些舞弊事件的发生，同时也有利于各单位内部审计工作的沟通与交流。

　　5.3.2 加强对内部审计工作的长远规划与详细计划

　　内部审计工作的价值与意义已经毋庸置疑，因此内部审计工作在未来必定是能够帮助单位更好的运营以及提供服务的重要力量和途径。从发展的角度来看，内部审计工作的内容必定会进一步得到扩充与丰富，内部审计工作的程序与标准必定会越来越严格与规范，内部审计工作的人员素质与人员能力水平也必定会越来越高。这些未来必然的发展趋势都充分体现出了内部审计工作对于单位发展的重要性。

　　因此，行政事业单位必须要以发展的角度和全局的观念来看待内部审计工作，制定内部审计工作发展的长远规划，结合本单位实际情况，分别从内部审计工作人员、方式方法、技术与信息化等方面进行规划，保证内部审计工作在未来得到实实在在的发展和进步。除了要制定长远规划之外，单位还应当对内部审计工作制定详细的计划。目前行政事业单位内部审计工作计划多是按照上级部门的有关要求设置的，而与单位实际情况的贴合度并不高，导致计划无法得到有效的贯彻落实。因此，建议行政事业单位应当充分考虑本单位的实际情况，对内部审计工作做出详细的计划，可以将计划周期设定在半年或一年，这样既能够保证内部审计工作计划的时效性与有效性，同时也能够在单位情况发生改变之后及时的修正和完善计划，令计划能够得到顺利实施。

　　5.3.3 建立内部审计工作的监督制约机制

　　内部审计工作本身就是一项监督工作，其监督对象主要为单位内被审计的各部门与各下属单位。但是为保证内部审计工作的客观性、公正性与准确性，有必要对这项监督工作开展进一步的监督与制约。由于内部审计工作是在单位内部进行的一项审计工作，单位中的各参与成员均在内部审计工作中扮演着不同的角色，因此不能够由单位内部人员和机构来承担对内部审计工作的监督与制约责任。为保证内部审计工作的监督与制约作用得到有效发挥，建议我国行政事业单位可以通过两种方式来实现对其的监督和制约。一是由当地审计部门来承担此项责任，即由当地审计部门定期委派人员到各个行政事业单位对内部审计工作进行监督与评价，一旦发现问题即按照问题的严重程度和影响程度给予不同的处罚；二是通过信息公开的方式建立起社会各界广泛参与的行政事业单位内部审计监督制约体系，将内部审计结果在网站、新闻、报纸等媒体上进行发表，设置监督邮箱、电话和专门的人员，及时对社会各界反应的问题、意见建议进行搜集、整理与反馈，从而保证内部审计工作在公众的视线下进行，也就保证了内部审计工作的客观性、真实性与准确性。

　　5.4 积极探索改进内部审计工作技术与方法

　　在知识经济时代来临之后，计算机技术与网络技术得到了十分迅速的发展和十分普遍的运用，既提高了工作效率，同时也令内部审计工作的领域得到拓宽，内容得到丰富。

　　5.4.1 主动学习内部审计新技术和新方法

　　作为行政事业单位内部审计工作人员，应当不断充实自身知识水平，积极学习新的方式方法，摒弃传统内部审计工作中的弊端与问题。在能够熟练运用审计基本方法和技能的同时，如顺查法、逆查法、交叉法、优选法等，还应当积极学习一些以风险导向为基础的现代内部审计技术和方法，以便更好的为行政事业单位内部领导决策、管理提供依据，如盘点法、调节法、观察法、鉴定法等。另外，在信息技术快速发展的今天，为提升内部审计工作质量与效果，内部审计工作人员还应当主动学习一些运用计算机技术和网络技术实现的内部审计方法，如在进行内部审计抽样的过程中，可以充分借助计算机数据分析软件，既能够保证数据分析过程和结果的准确性，同时也能够减少内部审计工作人员的工作量，减轻工作压力。

　　5.4.2 加快信息化建设

　　各行政事业单位应当积极开展信息化建设工作，配备必要的审计软件和硬件设施，逐步实践内部审计工作的信息化与科学化。这样不仅能够有效避免传统手工查账和传统内部审计工作中的工作失误率，同时也能够有效提升内部审计的工作效率，减轻工作人员的工作量，缩短工作时间。在信息化建设的过程中，单位应当充分重视审计软件与财务、业务软件的衔接问题，逐步建立起内部审计工作的作业平台，建立起事前事中事后全过程的内部审计，从而令内部审计工作的职能与价值得到最大限度的发挥。

　　5.5 明确内部审计的职责、目标与定位

　　行政事业单位是参与社会公共治理的重要主体之一，也是行使各项职能、维护人民权益、服务人民的重要组织。因此行政事业单位不同于企业，其内部审计工作不仅仅以经济效益为核心，而是需要兼顾其他更多方面的内容，如为组织增加价值、保证公共受托经济责任的履行等。这些都是行政事业单位内部审计工作需要实现的目标和价值。通过前文调查分析发现，我国目前行政事业单位内部审计工作存在着一定的职责弱化、目标不明、定位不准的问题。如内部审计工作的监督、评价、服务职能没有得到充分发挥，内部审计的目标似乎是为了领导和单位服务，而不是为人民群众服务，内部审计的定位不够准确，导致单位内部审计工作在真正开展实施的过程中举步维艰等。这些问题的存在严重影响到了单位内部审计工作质量和效果的提升。

　　因此，为做好行政事业单位内部审计工作，就必须要明确内部审计的职责、目标和定位。

　　5.5.1 合理定位内部审计目标

　　行政事业单位内部审计工作已经不仅仅是过去针对经济和财务展开的审计工作了，在随着时代发展变化的过程中，行政事业单位职能在不断转变，内部审计工作的内容也得到了很大程度的扩充与丰富。新时期行政事业单位内部审计工作不仅仅是对单位内部的会计核算、财务预算的执行情况、资产运用等方面进行审计，同时还应当在做好合规性审计的基础之上，积极对内部审计工作进行探索与创新，树立起新的目标观念。结合我国行政事业单位实际情况，认为目前内部审计工作的目标应当为，在合规性审计的基础之上，以为内部控制、风险、管理等方面工作服务而开展审计工作。

　　以此来保证内部审计工作的作用与价值得到充分发挥。

　　5.5.2 明确内部审计工作定位

　　通过对我国行政事业单位内部审计工作的调查与分析了解到，目前单位内部审计工作往往是表面功夫，甚至有很多单位都没有设置专门的内部审计部门，而一些已经设置了内部审计部门的单位也存在着一定程度的定位不准确、职能发挥不充分等问题。导致内部审计工作的职能无法得到充分体现。由于内部审计与国家审计和其他类型的审计工作存在着本质上的差别，国家审计的定位是为了监督政府部门公共受托的经济责任的履行情况，因此国家审计通常为对结果的审计，也就是事后审计。而行政事业单位内部审计则完全不同，其定位应当为保证行政事业单位公共受托的经济责任得到有效履行，从而为组织增加价值，其本质上是一个过程的完善。

　　因此，行政事业单位应当明确内部审计的定位以及职能，只有这样才能够从思想上明确内部审计工作今后的发展方向，才能够令内部审计工作更好的为单位各项工作的顺利开展提供服务、奠定基础。

　　5.5.3 理顺内部审计工作职能

　　审计工作虽然具备监督职能，但是其职能不仅限于监督。如果将监督作为内部审计工作的唯一职能，则会导致内部审计工作倾向于事后监督，而无法体现出内部审计工作在事前和事中的控制作用，最终必然会导致内部审计工作的职能弱化、发展道路狭窄。随着国情与世情的不断发展变化，新时期的内部审计工作已经不能够仅仅局限在对财务方面的审计，而是应当积极创新审计理念，以此来提升审计工作的管理、防御风险、提高效益、决策服务等各方面的作用与效力，从而逐步建立起监督与服务并重的内部审计新格局。想要理顺内部审计的职能作用，就必须要将今后内部审计工作的重点放在服务职能的发挥方面。一方面从事内部审计的工作人员应当积极转变观念，将提升单位经济效益作为审计工作中的重点和中心，从而更好的为单位中的管理者与领导者提供服务和参考；另一方面被审计的各个部门和各个单位也要积极转变观念，重视审计建议的落实，保证内部审计参与管理、规范财务行为、提高经济效益、提供决策参考等方面的职能作用得到充分发挥。