第 1 章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
作为国内最大的综合性能源公司，中国石油按照上中下游产业链的分布将整个集团公司划分为八大专业经营板块，其中炼油与化工板块处于该链条的中游，起着承上启下作用。伴随着社会经济的发展，炼油与化工产品越发与国情民生息息相关，因此，抓好炼油与化工公司的运营与管理就显得尤为重要。内部审计工作作为一种强有力的管理手段，其作用日益突出。良好的内部审计工作，准确把握“管理+效益”的定位，充分发挥其监督与服务职能，对强化炼油与化工企业的内部控制、经营风险的防范、公司治理环境的改善、增加企业价值将发挥更重要的作用，并将积极为炼油与化工公司平稳较快地发展做出贡献，进而实现炼油与化工企业价值最大化的目标。为了开创中国石油炼油与化工业务审计工作的良好工作环境，需要对炼油与化工业务审计进行规范，并不断提升内部审计工作的权威性和独立性。
中华人民共和国五部委，包括审计署、财政部、银监会、证监会及保监会，在2008 年 5 月联合颁布《企业内部控制基本规范》，并于 2010 年 4 月发布了《企业内部控制审计指引》（简称《指引》）[1].《指引》要求：自 2011 年 1 月 1 日起，在境内外同时上市的公司中实施内部控制审计；并自 2012 年 1 月 1 日起，在 A 股主板所有上市公司中实施内部控制审计。自此，我国以部门规章的形式确立了内部控制审计制度，明确规定了内部审计的地位和任务。在此背景下，进一步加强和完善炼油与化工企业内部审计规范模式，将是提高其内部审计质量的关键所在，同时加强并完善内部审计工作对炼油与化工企业风险的控制，对其进行有效的分析、评估和防范，也成为满足炼油与化工企业改革发展的客观需要[2].
根据已经实行的内部审计工作经验，可以认为建立及健全炼油与化工企业的公司治理与规范，公司发展壮大，迫切需要建立一个权威的、独立的、综合性强的内部审计部门。内部审计作为炼油与化工企业管理者必不可少的参谋和得力助手，可以不仅有效地评价与监督企业经营管理活动的效果性、效率性及经济性，而且可以把握企业运营管理的要害所在，并为企业的管理层所做的决策，提供有用、准确的信息，因此，在炼油与化工企业必须充分发挥内部审计的职能作用，有效开展监督、评价、咨询活动[3].
1.2 国内外研究动态
1.2.1 国外研究动态
国际内部审计师协会，The Institute of Internal Auditors,作为世界的内部审计专业机构的协会组织，对内部审计理论的发展做出了巨大贡献，特别是在二十世纪中期以后，其制订、修编的一系列内部审计实务准则，都成为了各个国家内部审计的规范或依据。国际内部审计师协会对内部审计的最新定义见其 2001 年颁布的、新修改的《内部审计职业实务准则》：“内部审计是一种客观、独立的保证、咨询活动，内部审计目的在于为企业增加价值并提高企业的运作效率。内部审计采取规范化和系统化的方法，对风险控制、风险管理和公司治理程序等进行评估和改善，进而帮助企业实现其制定的目标。”从此定义中可以看出，国际内部审计师协会认为内部审计应协助企业的管理当局更好地履行经济和管理责任，从而实现企业有限资源的优化组合及优化利用，来达到提高企业的生产效率和盈利能力，有效地实现企业发展的目标，改善企业的经营管理水平。
在国际内部审计师协会发布最新修改的《内部审计职业实务准则》后，大部分学者都认可并参考这一定义对内部审计进行研究和拓展。美国着名的内部审计学家Lawrence Sawyer 在其着作《现代内部审计实务》一书中，指出内部审计的定义是：“对企业中各类经营业务、监督及控制进行独立评价，而从确定企业是否遵守既定的方针和程序，是否符合制定的标准，是否合理地利用资源，是否正在努力地实现企业的目标。”Lawrence Sawyer 多次强调内部审计应当延伸向企业的经营活动和管理活动，并且应关心企业各项经济活动的效率性、经济性和效果性[4].2006 年，RobertMoeller 在自己的研究报告中认为“内部审计之前定义的目标过于狭隘，以前的定义更多地强调企业中高层管理者的要求，随着时间的演变，内部审计的目标已不仅仅是满足中高层管理着的需求，更是扩大到企业的董事会、股东、各层级员工、政府职能部门及整个社会在内。如今，内部审计的这种监督使命是服务于整个企业的，包括服务于那些掌管企业治理的人员。但是这种目标仍然一定要以强有效的内部管理为核心。”
2003 年 9 月，国际内部审计师协会总部前负责人理查德·钱伯斯出版了《国际内部审计的发展趋势》，他在书中提到内部审计未来的三大发展趋势：一是内部审计将再次介入内部控制；二是内部审计将推动公司更有效的治理；三是内部审计将改变对内部审计师的要求和期望，内部审计师将逐渐从事后审计走向事前和事中审计。
综上所述，国外学者对内部审计的研究已经完成了在内部审计的定义、目标、职能、范围上的解释，并提出了内部审计向更深入的方向发展，拓展研究内部审计在公司治理中是如何发挥作用的[5].从国外内部审计发展历程看，其理论研究和实践经历了三个主要发展阶段：财务审计→内部控制审计→风险审计。
近二十多年来国际内部审计文献的研究重点，主要是放在以风险为导向的管理和服务审计方面，内部审计最初是从财务监督与控制的需要发展起来的，但随着社会的发展，现代的内部审计早己不再局限于财务监督与控制的范畴，而是越来越普遍地认为将内部审计的重点领域放在综合管理的控制方面[6]
.通过对影响实现企业目标的各种风险进行评估的内部审计，扫除影响企业良性发展的障碍，并为实现企业价值最大化贡献着力量。西方国家作为现代内部审计的起源地，其内部审计的内容相当全面和深入，并且已非常广泛地涉及到企业的各个领域。
1.2.2 国内研究动态
随着我国市场经济的发展，包括石油炼油与化工企业在内的国内其他非中国石油企业也愈加重视内部审计工作，尤其是一些上市公司，更是构建了一套完整的内部审计控制、监督和风险防范体系，可以说内部审计已然成为了我国企业管理的一项重要管理工具。
但是毕竟我国内部审计从建立到发展只有短短的二十几年，而且其最初的建立只是作为政府审计的附属产生，并非出自内部受托责任，受此影响，内部审计这一重要工具在我国大多数企业中并没有得到应有的重视。多数企业无论上到是单位负责人，还是下到内部审计人员及企业普通员工，对内部审计工作仍然存在模糊的甚至是不正确的认识，同时企业的管理层与内部审计人员对内部审计的地位和作用，认识得也不充分；并且企业的管理者大多片面地认为内部审计只是检查企业内部的经济问题，更有甚者则认为内部审计限制了自身的自主权和经营决策权，削弱了自己的权利，从而使内部审计面临着诸多问题，如审计部门独立性不强，作为其他机构的附属部门，无法保障内部审计的权威性；审计人员构成不合理，内部审计人员综合素质普遍不高。
2006 年 5 月，由中国会计视野官方网站发起和组织进行的，同时由国内着名的经济学家王大力等人合着撰写的调查报告《我国内部审计情况调查》，其中关于“内部审计机构都在做着哪些工作”的统计结果显示：财务收支审计作为内部审计的工作内容，被调查对象选择的比率超过 85%;按比率排名从大到小的先后顺位依次是经济责任审计、管理效益审计、内部控制审计、基建工程审计、经济合同审计、舞弊审计、信息系统审计等，最后是如往来、小金库等专项审计。
由此可见，排名第一的财务收支审计，内部审计人员对财务数据真实性、完整性的审核、函证，以及在生产经营活动的监督上投入了大量的精力，内部审计工作主要围绕在国家法律、法规，企业规章、制度，企业制定的计划，执行的程序是否得到遵循，资产是否保值增值，资源是否合理使用，企业制定的经营目标是否能实现等方面。
内部审计对象主要集中在会计凭证、财务账页、会计报表及其他有关资料，在财务领域主要集中了大量的内部审计力量，即便在企业经营和管理领域投入了审计力量，也未能深入到企业经营、管理与决策之中，从而导致内部审计的目标过于简单，没有全局观念，缺乏前瞻性[7].以内部控制举例说明，内部审计在进行经济责任审计、财务收支审计、管理效益审计等审计项目时，通过查询企业财务账页、会计凭证来发现企业财务核算是否规范，内部审批手续是否履行、内部控制流程是否得到有效遵循的一些问题，即便在专门实施的就特定业务的内控审计中，审计工作人员主要关注的是在事后发现是否有效地执行了企业制定的内部控制制度，所以，内部审计不能全面、系统、有效地评价企业整体的内部控制制度，相应地就无法发现和客观评价企业存在或面临的潜在风险，也无法向企业的管理层提出实质性的、迎合企业发展的全面性管理建议。
因企业内部存在的种种原因，内部审计形成审计工作多半流于形式，很难发挥其对企业管理应有的管理和服务的作用。企业不断忽视内部审计工作，内部审计的职能也在逐渐被弱化，有的企业目前出现了合并甚至撤消内部审计机构现象，并随意削减内部审计人员。国家五部委颁布的《企业内部控制审计指引》中指出，企业内部审计至少应当关注以下企业经营中的风险：企业内部审计未得到董事会的适当授权，内部审计的权威性可能因得不到被审企业的有效支持，造成审计范围受限；企业内部审计组织机构不合理、不科学，机构职能设置不健全，部门分工及职责权责不清晰，可能造成企业内部审计缺乏应有的独立性、公正性；因为内部审计人员不能有效地依照内部审计职业道德规范执业，进而影响内部审计的客观性，可能造成审计人员的道德风险；企业内部审计人员缺乏与审计业务相应的知识、技能和经验，实施的审计方法滞后，内部审计质量控制相应的制度及体系不完善，可能导致内部审计效率降低、审计质量低下，进而使企业内部审计的成本增加。《企业内部控制审计指引》不仅指出企业存在的风险，也系统罗列了我国目前企业内部审计面临的相关问题。
从我国与国外内部审计的发展过程相比较，我们可以得出我国的内部审计还处在国外初级阶段向中级阶段发展的进程中。许多发达的西方国家的内部审计已经走过了几十年的发展历史，国际内部审计师协会作为国际性组织的内部审计职业机构，已经成立了有 70 多年。国际内部审计师协会从设立之日起就开始制定内部审计准则的工作，并且依据内部审计实务的发展实践和具体情况，在不断地修订内部审计准则，其目的是制定内部审计实务高质量规范的执业标准，来推动各国内部审计职业的有效发展。我国内部审计的发展，虽然理论上趋同于国际内部审计的发展，但审计实践还不能与理论发展相一致。因此，我国内部审计可以借鉴国外西方国家内部审计完善的理论与现代企业内部审计的实践经验，发展和完善自身的内部审计。
必须明确的是，内部审计作为现代企业科学管理的重要组成部分，必须不断改变、寻求发展，以适应我国企业的发展。80 年代初期，我国加快经济建设，实行企业所有权与经营权分离，在 90 年代市场经济发展的条件下，企业自主经营、自负盈亏，企业的壮大也必使企业增加自我发展、自我约束的能力。伴随着国内、国际市场竞争的巨大压力，我国企业需要不断地降低企业风险，改善经营管理，提高企业效益，这就要求内部审计要不断转变以适应企业的变化。
立足于国际、国内审计现状的发展基础上，研究探讨中国石油炼油与化工企业现阶段内部审计的发展，摸索建立适合中国石油目前炼油与化工企业的内部审计模式，充分发挥企业经营管理中内部审计的作用，加快内部审计的实践发展，推进炼油与化工企业的建设都具有深远的意义。
1.3 主要研究思路与结构安排
1.3.1 研究思路
本课题以中国石油炼油与化工业务审计为研究对象，论述炼油与化工业务审计的重要风险和审计程序。通过对炼油与化工企业审计实践中的问题进行调查研究，并在比较的基础上进行归纳与总结，试图得出一定的观点与结论。通过理论和实践相结合的方法，摸索构建中国石油炼油与化工企业内部审计模式，从而解决炼油与化工业务审计存在的有关问题，摸索建立和完善炼油与化工业务的内部审计体系，起到指导炼油与化工企业审计相关工作的目的。
1.3.2 结构安排
首先，简要介绍了本文的研究背景及研究意义。对国内外内部审计的研究现状作了概括性描述，同时介绍了本文的写作思路和创新点。接着对企业内部审计相关理论作以必要的描述，介绍了委托代理论、经济责任论、可持续发展理论及大循环成本理论的涵义。其次，以在中国石油炼油与化工系统有代表性的 JL 石化公司为案例，详尽分析了其内部审计缺陷，进一步理清了炼油与化工企业更新原有的内部审计思路及方式方法的重要性。再次，描述了中国石油炼油与化工业务审计的现状，通过对在中国石油炼油与化工业务审计现状的分析，揭示内部审计所面临的问题。随即提出了炼油与化工业务审计存在问题相应的解决对策。最后对全文进行了总结，并提出了研究的不足和未来努力的方向。
1.4 研究方法与创新点
1.4.1 研究方法
在本文的研究过程中，将结合审计知识及中国石油炼油与化工业务审计的情况，综合运用了文献研究法、案例分析法和经验总结法等研究方法。
文献研究法是依据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面、正确地了解所要研究的问题。本文通过文献研究法对相关文献资料的学习，研究中油炼油与化工业务审计的特点、实践和发展，使之系统化。案例分析法是把实际工作中出现的情况或问题作为案例，进行研究分析。本文通过案例分析法分析 JL 石化公司的发展历程与现状、对其内部审计存在的缺陷及成因进行了分析。
经验总结法是指通过对实践活动的具体情况，进行归纳、分析，使之系统化、理论化，总结为经验的一种方法。本文总结了中国石油炼油与化工业务审计中的重要风险、实施的审计程序及审计质量控制的经验。
1.4.2 创新点
本文以 JL 石化公司为例，归纳了中国石油炼油与化工业务审计的重要风险、开展的审计流程、进入审计项目现场所实施的审计程序等，摸索构建中国石油炼油与化工业务审计的模式，有效规避公司面临的风险，运用内部控制手段减少企业舞弊，构建完善的公司价值增值型内部审计模式。
通过研究中国石油炼油与化工业务审计，分析在审计实务、技术标准方面的内部审计实务操作，探索解决炼油与化工业务审计“怎么做”的问题，基于炼油与化工业务重要风险领域，对每类业务从内部控制调查着手，评价主要风险和风险水平，实施相应的审计程序和查证方法，揭示炼油与化工业务风险，提出建议和改进措施，提升企业管理。
