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【题目】会计人员道德风险问题探究
【第一章】会计从业人员道德风险分析绪论
【第二章】会计人员道德风险概述
【第三章】会计人员道德风险形成的经济伦理分析
【第四章】会计人员道德风险的治理原则、机制和路径
【结语/参考文献】会计伦理道德风险防范研究结语与参考文献
2 会计人员道德风险概述
“风险”一词来源于古代渔民出海打鱼时希望风平浪静，避免遇到的危险。随着这么多年的演变，风险这个词已经慢慢延伸到哲学、经济学、心理学等各个学科领域，而不仅仅表述遇到危险状况。道德风险指在经济活动中，主体采取不道德行为导致企业或社会整体正当利益受损，产生经济损失的可能性。它不仅涉及到经济方面的问题，也同时涉及到伦理学方面的问题。会计人员道德风险是指在会计业务过程中，会计人员进行不道德行动并导致企业或社会正当经济利益产生消极经济后果的可能性。通过会计人员道德风险类型分析，我们进一步把握其特征，有助于我们理解会计人员道德风险的概念，从而深刻地分析其成因。
2.1 会计人员道德风险的界定
2.1.1 道德风险的概念
“道德风险”这个术语起源于保险业。在保险市场上，购买了保险的人将怠于看管财产甚至自毁财产进行虚假理赔，购买了医疗保险的人不再顾忌住院治疗的费用甚至增加不必要的检查费用和增开不必要的贵重药品等。所以我们把为了获取经济利益而违反道德要求的可能性称之为道德风险。
如果我们不断追溯，可以发现真正对于道德风险的研究始于古典经济学领域。亚当斯密在《国富论》中指出：要想股份公司的董事们监督钱财用途，象私人合伙公司成员那样用意周到基本是做不到的。疏忽和浪费常常为公司带来本该可以避免的损失。所以，国外股份制公司总是竞争不过私人冒险者。
1953 年，经济学家阿罗首次将道德风险的概念引入经济学中。在不同的经济伦理文章中对道德风险的表述都不是完全相同的。阿罗是这样表述道德风险的：因为有了保险的产生所以个体行为受到一定的保障，由此带来了道德风险。在阿罗之后，不同国家不同领域的经济学家也纷纷对道德风险做出了定义。维尼尔（Varian）认为：“道德风险是指保险双方中的一方不能观测到另外一方的行为情况”.芬德雷（Findlay）和帕克金（Parkin）等人认为“道德风险是指具有私人信息的一方，所采取的影响或加大不利结果出现概率的行动”20.而国际货币基金组织出版的《银行稳健经营与宏观经济政策》一书中对道德风险的定义是：“道德风险是指当人们将不为自己的行为承担全部后果时变得不太谨慎的行为倾向，才使人们的行为变得不太谨慎”21.随着各国学者研究的不断深入，道德风险的研究逐渐走出了经济学领域，向周边学科扩展。
尽管道德风险有不同的理解，但我们还是可以发现其中所蕴含的共同含义。道德风险是指在经济活动中，道德主体采取不道德行动使企业正当利益或社会整体利益受损，产生经济损失的可能性。
2.1.2 道德风险与伦理学
在经济学领域中，从缪勒到凯恩斯再到萨缪尔森等古典经济学家都认为道德和经济学是没有关联性的，大多数经济学家认为道德风险与伦理学是没有关系的。他们普遍认为主流价值观理解的经济学仅仅指实体经济学，不考虑价值与伦理判断，经济学研究对象是客观的经济运行。而新古典经济学注重的主要是教学与假设，却没有重视心理因素和契约因素。他们研究当中的人自私自利是完全理性的经济人，信息透明不会故意隐藏信息，也就不会产生道德风险。
那么道德风险到底与伦理学是否相关？随着经济的发展，越来越多的经济学家认识到两者之间的密切联系。阿马蒂亚·森具体研究两者之间的关系被授予诺贝尔经济学奖。
他的着作中，他仅仅把道德风险问题当作是经济学议题。他指出，经济学与伦理学、经济学与政治学之间都有伦理联系，同时也包含了广泛的忠诚，善良的道德因素和责任感等等。
道德风险和伦理学到底哪些方面相关，可以从以下几个方面论证。
首先，在主体的一致性上，人作为主体不仅是道德的研究对象，而且人也是道德风险的行为发起者，因为人是作为主体参与到道德风险产生的每一个环节之中，对道德风险的发展起到了重要作用。
其次，从选择与责任的关系上来看，在道德风险的产生和形成过程中，人作为主体必定会做出有关于经济利益与道德诚信的权衡，那么必定会关系到有关责任问题的探讨，这样道德风险的选择与强烈的责任感之间就有紧密的联系。
最后，在道德的稳定性上，有些专家学者所持的观点是人的道德极易受到其他因素的影响，具有不确定性，伦理道德的研究对治理道德风险起到的作用较小，并且他们还认为在治理道德风险的实践过程中，制度对治理道德风险的约束力要远远大于伦理对治理风险的约束力。但是事实并非如此，一个人的道德情感具有稳定性，它是在长期实践过程中逐渐形成和发展的，这种稳定的道德情感对研究治理道德风险具有极其重要的意义。道德与道德风险一样都具有相应的研究稳定性。
因此，我们认为，道德风险指在经济活动中，主体进行不道德行动导致企业或社会整体正当利益产生经济损失的可能性。它不仅涉及到经济方面的问题，也同时涉及到伦理学方面的问题，我们要治理道德风险，就不能只仅仅研究经济学，也需要从伦理学方面展开。
2.1.3 会计人员道德风险的含义
我们已经知道“道德风险”这个术语起源于保险业。那么，什么是会计人员道德风险？我们认为，会计人员道德风险与会计人员职业道德有关。会计人员的职业道德是指会计人员在会计活动中应当遵守的道德规范。在当今市场经济条件下，会计人员也要追求自身的经济利益最大化。他们不可能生活在道德的真空中。由此，这就导致会计人员在其会计活动必然具有某种行为的“倾向性”.然而，从社会层面来看，国家需要准确的会计信息，才能确保获得稳定的税收，才能制定切实可行的国家经济政策。因此，国家为了防止会计人员的作假行为，就会制定相关的会计职业道德准则。这些职业道德准则都具有一定的“强制性”.这种国家要求的“强制性”和会计人员自我的“倾向性”之间，必然会出现一定的矛盾，由此带来的风险就是会计人员的道德风险。
从会计学理论上看，会计活动实际上就是在经济活动中进行准确的记录和报告，然后把相应的经济信息如实地反馈给委托人，让委托人能够合理地进行决策。但是，会计人员为了寻求自己的利益，或者与单位负责人主动或被动合作，故意歪曲会计信息，导致委托人利益受损，并可能对全社会造成较大的危害。会计人员道德风险的存在，实际上是会计人员与社会道德要求之间的紧张与对峙。
因此，我们认为，会计人员道德风险是指在会计日常业务操作过程中，由于会计政策、经济管理、信息不对称等各种原因使会计人员有机会为了经济主体或自己利益最大化而产生违反社会道德规范可能性。它是指会计人员在职能活动中因违背社会道德准则、职业道德规范等造成财产损失或遭到惩戒的可能性。具体来说，就是会计人员在会计实务中，由于会计政策、经济管理等方面原因，有机会为了经济主体或个人一己利益最大化，无视社会道德要求、会计基本道德，从而导致经济组织的正常经济活动或社会出现损失的可能性。
2.2 会计人员道德风险的主要特征
会计人员在会计活动中，必然要面对经济活动中无处不在的各种道德风险。可以说，道德风险的复杂化和多样化构成了会计人员活动中的“道德风险”本身。即使如此，在各种各样、形态各异的道德风险中，还具有一些基本特征，展现了会计人员道德风险的本质属性。具体而言，会计人员道德风险具有如下主要特征：人为性、不确定性、可变性和多样性。
