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【题目】会计人员道德风险问题探究
【第一章】会计从业人员道德风险分析绪论
【第二章】会计人员道德风险概述
【第三章】会计人员道德风险形成的经济伦理分析
【第四章】会计人员道德风险的治理原则、机制和路径
【结语/参考文献】会计伦理道德风险防范研究结语与参考文献
1 绪论
“问题就是公开的、无畏的、左右一切个人的时代声音。问题是时代的口号，是它表现自己精神状态的最实际的呼声。”①准确地发现和回答时代问题，有利于促进人类社会的进步。现代社会是市场经济的社会。在这个社会中，会计人员的活动已经渗透到社会生活的方方面面。当前，会计人员道德风险问题日渐凸显、影响广泛。它与经济伦理学有着密切关系。直面这个时代问题，就是要在经济伦理视阈中探讨会计人员道德风险的含义、特征、类型，分析其产生的原因，找到治理的对策。
1.1 问题的缘起
随着中国经济高速发展，新兴企业如雨后春笋般成长，随之而来的会计人员道德风险也与日俱增。道德风险问题逐渐成为了经济学界普遍关注的热门话题。最早提出道德风险这个概念的是美国着名经济学家阿罗（Arrow），他所理解的道德风险是“从事经济活动的人在最大限度地增进自身效用的同时做出不利于他人的行动。”②道德风险主要是在20世纪80年代由西方经济学家引出的一个经济哲学范畴，它主要是指经济代理人在对他们的行为不用承担后果的前提下追求自身利益的最大化而损害了其他大众的利益。
到20世纪90年代，道德风险渐渐的被学者们运用在公共福利、保险市场中。道德风险问题发生在现实生活中主要表现在有些企业为了利益而不顾道德风险，为了自身利益主动或被动的暗箱操作，这样不仅仅对企业甚至对国家乃至整个会计行业都会产生严重的影响。随着我国经济技术的高速度发展，会计行业既是机遇同时也着巨大的挑战，同时会计行业也面临国际会计行业的冲击。由此可见，在这样复杂的大环境中，我们中国会计从业人员必须严格要求自己，努力学习提高自己业务能力的同时，从根源上治理会计人员道德风险，从而为我国经济发展出一份力。会计人员道德风险是指在会计业务过程中，由于信息不对称使会计人员有机会为了经济主体或自己利益最大化而产生的恶意行为或不良企图等道德问题，有意地扩大道德风险发生的概率。会计人员的道德风险常常表现在会计从业人员为了自己的私欲而主动或被动和单位负责人合作，故意黑箱操作伪造虚假会计资料；或者会计人员为自身利益最大化而做出损害他人利益的事情。在经济蓬勃发展的今天，会计人员道德风险问题带来的财务欺诈、黑箱操作、账务损失等违规行为给中国经济带来的一定的损失和不良影响。例如，枣庄市船厂的会计孙某和船厂前主任蔡某某，私自挪用单位公章、财务专用章，打着国有企业的光环收购金融资产诈骗银行贷款私自享受。这个真实事例警示我们，财务人员和管理人员相互勾结犯案是不容忽视的，造成了国有资产的严重损失。由此可见，会计人员道德风险问题已经是当今中国社会所存在的亟待解决的问题。
1.2 研究意义
会计是工作生活中随处可见，无论公司大小都必不可少的岗位。工作生活中会计无处不在，企业的管理与发展需要会计，日常的家庭理财也离不开会计。自一千年前威尼斯商人发明会计借贷法以来，神奇的会计恒等式使商业世界处于一种井然有序的状态。会计是一门科学。面对现在纷繁复杂的财务环境以及会计的重要性可以看出研究会计人员道德风险问题刻不容缓。
1.会计人员道德风险问题的研究有利于巩固会计行业的基础
社会在不断进步、科学技术在不断进步，这就要求了会计从业人员也需要与时俱进。因此，会计法律法规也会越来越完善。但是会计人员的良好职业道德的养成并不完全依赖于会计法律法规，而是会计人员的道德自律。因为道德规范是处于会计人员内心的自我规范，具有较强的自律性。自觉遵守会计人员的道德要求就代表不仅会计从业人员内心认可规则，同时也外化为相应的良好职业行为。一个高素质的会计人员能够有效地治理道德风险，不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计人员遵循会计人员基本道德的重要体现。研究会计人员道德风险问题，有助于倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业执行能力，从而不断提高会计人员整体素质。
2.会计人员道德风险问题的研究有利于维护国家经济的稳定安全
在国民经济系统中不可或缺的重要组成部分是会计信息系统，它关乎整个国家经济系统与国民经济的安全。如果会计人员出于主观故意或仅是由于疏忽大意，提供了失真的会计数据，造成会计信息的巨大偏差，使得经济运行中的隐患不能被及时发现，从而导致了资源的错误配置，影响了利益的合理分配。进而破坏了社会经济秩序的和谐稳定，损害了国民经济发展的健康环境基石。故会计数据真实可靠，是国家经济平稳发展的重要因素，而研究会计人员道德风险问题，则是确保这一重要因素的关键切入点。
3.会计人员道德风险问题研究有利于促进会计行业的良性发展趋势
当前我国正处于发展与矛盾并存的关键时期，经济发展的安全与稳定显得尤为重要，会计人员作为企业的重要财务记录者，能否为国家或是企业及时提供完整的、可靠真实的会计信息显得尤为重要。现阶段，国内外的形势必将对会计人员的道德风险问题产生影响，如果任其发展则会加剧风险，降低会计信息质量，使企业乃至国家遭受到更大的打击。如果利用一切积极因素对其加以正确的引导，就可以有效地化解和防范风险。从这个意义上来说，经济转型期会计人员道德风险研究对会计业未来如何发展有一定的帮助。
4.会计人员道德风险问题研究有利于提升会计理论建设
会计的理论建设对整个会计行业的发展极为重要，正确的理论会促进行业的发展，反之错误的理论会对整个行业造成阻碍。会计的职业道德教育一直以来都没有受到重视，这是因为在经济发展的过程中会计信息的产生重结果轻过程，从而导致会计的信息质量不高，容易出现会计人员道德风险问题产生。随着会计行业的发展，会计理论研究应将道德风险研究纳入其中，寻找行之有效的治理风险的方法和途径，使会计行业的作用能够在社会主义经济建设中得到充分发挥。
1.3 国内外研究现状与述评
1.3.1 国内研究现状与述评
90 年代初道德风险这个理论被引入到中国，直到如今都是经济学界学者讨论的热题。从国内的角度来看，产生了越来越多的道德风险的文章。有的学者研究了企业道德风险产生原因的问题，有的学者研究了金融学道德风险问题，有的学者对如何防止道德风险进行了系统研究。从内容上来看，相对于西方国家的研究，我国对会计人员道德风险的研究主要体现在会计人员道德风险的历史渊源及其发展演变、具体表现、道德风险行为产生的制度环境和矫治的对策上。从数据上来看，笔者通过对中国期刊全文数据库、中国知网、万方数据库等大型数据库从 2003 年至 2014 年进行检索获得以下数据：关键词为“道德风险+防范”的学术期刊文献 31 篇，学位论文 5 篇；关键词为“会计+道德风险”的期刊学术论文 4 篇，学位论文 0 篇。由此可见，有关会计人员职业道德风险问题研究的相关文献最少，但是近年来频发的会计信息失真的现象，给我们的德育工作敲响了警钟。目前，国内相关研究主要表现在以下几方面：
1、关于会计人员道德风险研究的必要性
研究会计人员道德风险问题有两个高峰时间节点：第一个是美国注会协会在 1996年颁布《注册会计师的基本准则》之后；二是 2002 年中国的“银广夏”和美国“安然”事件后。在这两个时间节点上都涌现出了一大批有关会计人员道德风险问题的专着和论文，其中代表性的有：
北大出版社 2001 年出版的王立彦等人所着的《会计师职业道德与责任》③深化了注册会计师和会计职业道德的主要内容。
2002 年 4 月东北财大出版社出版的叶陈刚的《会计道德研究》④介绍了会计职业道德和结构，包括会计准则、会计伦理道德、会计制度、会计职业道德等基础理论。
2009 年于增彪在《重新审视美国会计对中国会计国际化的影响》⑤一文中对会计人员道德风险进行了理论性的深层次剖析。他先从会计人员道德风险产生的根源性、历史性、具体内容等方面对会计人员道德风险的进行了全面阐述，之后根据总结出来的历史经历对我国会计行业的现状提出来具体解决对策，在此基础上对我国会计人员道德的现状作了表述，结合我国现阶段会计人员道德状况提出了对策研究。
