财务造假论文经典范文10篇之第七篇：探究无形资产减值中的财务造假手段
摘要：目前财务造假案件层出不穷，利用无形资产减值进行财务造假便是其手段之一。本文利用文献阅读以及案例研究的方法对无形资产减值中的减值测试方法不规范、内部控制存在缺陷、减值项目披露不充分以及无形资产评估制度不完善四个方面可能会导致财务造假进行了探究，并提出了相关的建议和对策。
关键词：无形资产; 减值测试; 财务造假;
1 引言
无形资产作为一种可辨认的、不具有实物形态的非货币性资产，能否被真实、正确的披露在财务报表中会引起投资者的极大关注。随着无形资产盈利能力的下降，企业应该定期对无形资产进行减值测试，如果未来可收回金额低于账面价值，那么就需要在当期计提资产减值损失。然而现在存在一些企业，为实现其少缴税款、上市等目的，对无形资产的减值进行操控，实现财务造假。
2 案例分析
*ST东凌，全名是广州东凌国际投资股份有限公司，主营海运、贸易、钾肥等业务。在2017年4月30日，东凌国际的董事会通过了计提一项老挝钾肥采矿权的资产减值准备，金额为25.9亿元。因为这项无形资产的资产减值准备计提，公司的净利润在2016年盈利1952.1万元而到了2017年则亏损23.87亿元。会计师对公司拟计提这项减值准备无法判断合理性，公司2017年年报被标为“非标”，深交所也对公司股票实施了“退市风险警示”。2019年4月22日，东凌国际通过了对2017年资产减值调整暨关于前期会计差错更正及追溯调整的公告，在这份公告中，东凌国际评估报告确认中农国际采矿权价值为人民币278533.50万元；公司依据评估报告确认采矿权从25.9亿元调整为人民币70558.38万元。从本案例来看，东凌国际如此大规模的计提资产减值准备主要源自于企业无形资产减值测试出现了问题。
3 造假成因
3.1 使用不规范的减值测试方法
在东凌的案例中，对该公司的主要争端就在于公司的减值测试方法。在无形资产减值测试中需要充分考虑未来预计未来可收回金额以及当前账面价值的大小。对于预计可收回金额，需要对预计的处置费用、折现率、未来的现金流流入等项目进行考虑，然而这些指标与当时的市场行情以及技术发展的影响，缺乏一定的参照，并且可能需要多个部门进行协同参照，所以对于这些指标大多数情况下是以财务人员的主观去判断，所以对资产减值中的可收回金额的判断就不那么准确。
3.2 内部控制存在缺陷
根据会计准则的规定，允许企业根据自身情况对资产减值采用合适的方法、计提比例，然后再经过董事会或者股东大会等机构对方法进行批准审核。这样的制度无疑给企业的披露留出了余地，当企业内部控制体系不那么健全时，内部审计不完善，可能就会存在操作利润的动机。
3.3 对无形资产减值项目的披露不充分
企业对无形资产减值损失的披露，尽管对财务报表中重大项目的计提比例、金额、依据等作出了披露，但很少会说明这样作出披露的原因，本质上是缺少相关的标准，只是要求对可收回金额的计量方式原因进行披露，但并没有一个具体的披露标准。
3.4 企业的无形资产价值的评估制度不完善
首先，企业对于减值测试时间以及方式规定不规范。无形资产本身具有的特性导致无形资产的未来价值可能难以进行估计，应当经常性的对其账面价值进行评估，及时发现其可回收金额低于账面价值的情况。然而一些企业因为成本人力等原因，选择在每年或者更长时间进行无形资产减值测试，企业没有能够严格遵守会计准则中对于无形资产减值测试时对于减值测试时间和减值测试方法的规定，从而导致无形资产最终反映到利润上的数额失真，这表明了企业内部无形资产减值准备相关的制度和评估机制不够完善，没有严格区分企业内部没有联系的的职务，没有建立很好的企业无形资产减值准备计提的内部审计制度以及规范授权的机制。
4 建议与对策
4.1 采用内部测试与外部测试相结合的评估手段
对于无形资产的减值方式，由于只采用减值测试的方式在上市公司较难以推行，在方法和测试上存在一些问题，况且每年进行减值测试耗费人力物力，经济效益也难以保证，所以对无形资产的后续处理采用定期价值重估这一方法，比较合理，即聘请外部专家或资产评估公司来对无形资产进行价值检测和评估，引入第三方来进行有助于无形资产价值重估更可靠和更客观，价值重估首先可以发现企业无形资产有无发生减值的情况。
4.2 企业需要加强内部控制制度的建设
首先要实现资产减值过程中的不相容的岗位分离原则；其次必须需规范授权的制度，根据无形资产减值准备的预计的计提金额占所有资产的比重，并结合各项资产的重要性将审批权限授予不同的权力阶层。逐渐向经理、董事会、股东大会逐级上报同时要完善健全企业内部的审计监督制度，即审计人员应该对金额的确认、计量和报告随时跟踪、监督，然后及时反映发现的问题上报。
4.3 规范企业对无形资产减值损失的披露
对公司的财务报表中无形资产减值损失的重大金额项目、可收回金额、计提比例等项目披露进行严格的披露要求，并且针对不同的行业作出具体的规范，对计提比例大小也应该有所限定，减少其对利润的影响，反映真实的财务水平。这样有利于监管部门的监管管理，也能促进资产减值项目信息公开逐渐透明。
4.4 增强资产减值相关制度建设
企业应该对无形资产减值测试的相关制度进行逐步完善。对什么情况下应该开展计提资产减值损失工作、什么时点开始计量、数据参考来源等问题进行严格的规定，参考先行的会计准则，逐步形成企业内一套制度规定。同时加强内部审计制度建设，做到对无形资产减值计提有明确的内部监管。企业必须注重对相关会计人员的职业能力和道德素养的提升，鼓励其参与更多职业教育。
参考文献
[1]管亚梅，孙响，白雪苑.资产减值会计研究[J].山东农业大学学报（社会科学版），2018, 20 (02) :108-113+118+174.
[2]张泽.企业无形资产核算问题研究[J].山西财经大学学报，2015, 37 (S2) :33-37.
[3]罗彬，何帆.我国无形资产确认与计量中相关问题研究[J].会计之友，2014 (24) :74-78.
