第4章S丫公司案例对防范会计舞弊的启示
上市公司财务造假案件按连不断，严重侵害了资本市场各方参与者尤其是广大中小投资者的权益。图4. 1为证监会2014年提供的，上市公司会计舞弊手段的分类，根据图示，上市公司中有23%通过财务会计处理、19%通过信息披露和18%通过二会运作和规范操作、14%通过内部控制进行舞弊。本文中SY公司也是在财务会计处理、内部控制上进行舞弊。由此，本人对舞弊案例进行了仔细研究，从个别到整体，由SY公司的具体案情得出启示，提出了防范我国上市公司舞弊的有效措施。
4.1加强企业内部控制
4.1.1组建内部审计部门
没有规矩，不成方圆。组建内部控制部门，建立内部控制制度，可以从企业风险控制到运营流程上对企业整体把控。内部审计可以对企业内部管理层、员工在制度范畴上进行有效的监督，对企业计划方针制定是否合理、运营是否合法合规、目标是否达成进行总体的考量，也可以为外部审计提供帮助。
首先，建立内审部门的重中之重，是了解审计部门设立的目的，对审计职能进行定位。一些设有内部审计部门的企业，内部审计失败的原因很大一部分是因为，内部审计人员对自己的岗位职责模糊，因此，要对内审人员进行基础的教育培训，明确其职位主要的职能。
其次，确定内部审计报告关系及其在组织中的位置。内部审计部门是企业中独立的存在，内审人员只负责对内部审计部门内的人员进行报告，这样才体现出内部审计的独立性，因此，确定好审计机构中每个人所处组织关系位置，确定其报告级别和权限是保证内部审计机构建立成功的核心。
最后，确定工作内容的保密性。内部审计对象为企业内部管理层和员工，由于同处于一个控制监督环境中，所以对工作的保密性要求很高。内审部门人员切记与个别企业高层管理者产生密切关系以至于关系到自身利益。
4.1.2 不相容岗位职责相分离
SY 公司的集团公司下设很多分公司和营业部、项目部，总公司内部控制相对较为严格，而分公司和项目部控制环境薄弱，个别项目部出现不相容岗位职责不分离的状况，如项目部出纳暂代会计一职，类似此种情况是严重影响会计信息真实性的，极易造成会计信息失真。不相容岗位职责相分离也是内部控制中，对不同岗位人员相互职责牵引的一个方法，同一人负责多项工作很可能既有舞弊的压力，又出现了舞弊的机会，而事后又能为自己的舞弊找到冠冕堂皇的借口。
不相容职务相分离可以主要采取两种方法。一是岗位责任制，对于企业人员，按照其所属部门和职位，对每个人的岗位工作内容，岗位职责进行明确的划分。二是建立轮岗制度，定期对重要岗位人员进行轮换，防止一人在一个岗位工作时间过久，加大岗位内舞弊的可能。
4.1.3 加强部门间内部监督
内部部门间的监督可以使企业整体形成一种良好的内部控制环境，部门间相互牵制和监督可以有效从源头上避免会计舞弊的产生。
内部监督分为日常监督、专项监督、领导监督和自我监督。企业的内部监督主要为日常监督，在不同部门之间每个季度采取不记名投票方式，针对企业生产经营过程中每个环节进行有效的监督可以使工作人员从内心中避免会计舞弊的侥幸心理。加强部门间的内部监督，可以大大提高企业的工作效率，帮助企业更好的实现经营目标。
4.2 完善公司治理结构
依照拟人化原则，一个企业如同一个人，董事会、监事会、管理层、治理层等就是人的大脑、心脏等。只有具备完善的公司治理结构，公司才能够健康有效地发展与运营。
董事会就像一个企业的大脑，SY 公司会计舞弊产生的一个最主要的原因，就是企业的“大脑”有一部分重要缺失，即 SY 公司的治理结构中，并未设置审计委员会。审计委员会是指董事会里的一个主要由非执行董事组成的专业委员会，其目的是监督公司的会计、财务报告以及公司会计报表。审计委员会的缺失导致企业高层管理者在进行会计舞弊时，没有制度的约束和机构的管控。
分析近几年会计舞弊案例，很大一部门公司舞弊的原因跟公司治理结构的不合理或缺失有直接关系。公司治理结构是与会计信息质量密不可分的，完善公司治理结构有利于避免大股东“一股独大”、董事与高管窜通舞弊等现象的产生，减少部分管理层凌驾于控制之上，一言堂的情况，合理的治理结构有利于提高会计信息质量。
4.3 设计管理层激励制度
健全的管理层激励机制可以调动管理层积极性，过度偏重于经营业绩和企业利润的激励措施则很可能给管理层带来巨大的压力，在企业目标难以完成时，部分管理者则会通过会计舞弊来虚构经营业绩，以获取高额的自身收益。因此，设计健全完善的管理层激励制度是保证会计信息质量的有效方法。
4.3.1 虚拟岗位股票
虚拟岗位股票是指并非真正对管理层派发公司股票，而是根据管理层的表现，对优秀人才进行派发虚拟股票，被激励者具有与真实拥有股票一样的股票收益权和增值权，参与企业的分红。但是没有股票的表决权和转让处置权。股票在管理者离开企业时自动失效。
虚拟股票是与管理层在企业的综合表现为基础，有条件地、长时间地跟踪股东的价值，避免了股票像真实股那样，以不断变化和波动的股价去衡量企业的管理者和员工。因此，与股权激励相比，此种激励方法大大降低了管理者因自身利益而提供不真实会计信息，虚增利润的可能性。
4.3.2 采用以专业能力为导向的激励措施
根据上文我们得知，SY 公司对于部级以上管理者的激励措施中，百分之八十是以经营业绩为导向，我们应该扭转这种，凡事皆以业绩说话，得业绩者的天下的扭曲的企业价值观。
采用以专业胜任能力为导向的激励措施，即以管理者的学历、学习培训经验、专业技能考核成绩为主体，辅之以业绩考核。这样有利于形成管理层专注于通过自身专业能力形成良好经营业绩的良性循环，从而避免其只专注于业绩的提升，而不在意提升的方式方法，避免由于过度追求绩效而采取舞弊手段。
4.4 加大对舞弊的处罚力度
对于此次 SY 公司虚增近 1 亿元成本的会计舞弊，证监会近对其 10 名高管进行通报批评，限制其 3 年内不得再任职上市公司的董事。而对于早间涉案金额更巨大的万福生科案件，证监会也仅是对总经理罚款 30 万，并对其职业资格进行了限制。纵观近几年国内较为恶劣的会计舞弊事件，事后对舞弊企业的处罚也并没有与之违法程度相匹配，多数为罚款 10 万元到 30 万元不等，对其主要舞弊者进行任职资格的调整或通报批评，并没有从根本上对其实施打击。26在 SY 舞弊案例中，K 市中级人民法院做出判决：判处相应的董事会、财务经理 30 万元罚款，某直接舞弊人员 10 年有期徒刑。
由此可见，会计舞弊受到的惩罚与其造成的恶劣的后果相比，实在是九牛一毛，监管部门对于其处罚力度是远远不够的，这就造成了与会计舞弊的收益相比，其违约和犯法成本过低，于是越来越多的企业选择铤而走险。加大会计舞弊的处罚力度，使其受到的处罚与其实施的舞弊相比，足够引起舞弊者的重视，相关人员才能从内心里真正的拒绝舞弊，使其从内心里不能、不想、不敢舞弊才是真正的做到了会计舞弊额防范。
4.5 定期更换会计师事务所
在会计舞弊的相关案例中，证券机构和会计师事务所是所涉及的中介机构。
而在本案中，Z会计师事务所违规连续13年为其提供审计服务，在2011年和2012年两年为其出具标准无保留意见的审计报告。在万福生科舞弊案例中，身为中介机构的平安证券机构利用其专业知识协助万福深科进行舞弊，证券机构也都与企业沆瀣一气，窜通舞弊，越来越多的会计舞弊是与中介机构缺乏独立性有关，中介机构应该是衡量企业优质与否的一把标尺，做到完全的公平、客观和独立。
提高证券机构和会计师事务所的独立性，可以成为防范会计舞弊的有效措施和方法。可以从根本上降低企业的侥幸心理，使其把更多的精力放在如何提高企业经营业绩，而不是造假和舞弊上。
企业应当完全按照国家对公众利益实体的规定，企业与同一会计师事务所的签字会计师即主要负责人服务时间最多不得超过 5 年，确有特殊情况需要延长的，可延长不超过 2 年。定期更换会计师事务所也可以相对保证中介机构的独立性，使整个审计环节在客观公允独立的氛围中进行，进而更加高效地保证会计信息的质量。
4.6 加强员工研发能力
创新是一个企业的灵魂，SY 公司之所以近三年一直保持较低的利润率，纠其根本原因是员工研发能力的不足，一个拥有 2000 名员工的企业，应该是专业密集型的劳动力类型，但 SY 公司的员工中，硕士学历仅为 6 名，员工中大部分者为生产工人。相比于同行业其他企业，缺少研究绿色环保玻璃和太阳能防热玻璃的必要条件。因此，SY 公司能够在有限的区域市场中获取独特竞争优势的重要一环就是提升企业整体的研发能力。
4.6.1 更改员工招聘方式
SY 公司员工招聘渠道主要是人才市场或在职职工内部推荐，员工整体专业胜任能力低，创新意识匮乏。SY 公司可以更换招聘渠道，更多地进行校园招聘，按照企业需求，有针对性的进入校园，从高层次人才中选拔企业员工，采用笔试与面试相结合的方式，对员工的胜任能力做一个总体的考察，以此来确定最优的人员，使企业在员工任用上具有更高的性价比。
4.6.2 注重技术型人才的培养
研发能力的提升需要大量高精尖的技术人才，研发需要大量的资金和时间的投入，而一旦研发成果，企业可以获得特许经营权和专利技术。纵观 SY 公司近10 年的营业收入分类，营业收入大多来自于浮法玻璃，而此类玻璃是市场上最没有差异化竞争优势的产品类别，对于 SY 公司目前的情况，不适合依赖规模经济而进行成本领先战略。
定期对员工进行培训，成立自己的技术研发中心，逐渐形成专属于 SY 的专利技术，使企业自身的竞争从低端的价格竞争转移到技术层次的垄断，是能够使SY 公司走出技术壁垒，低价困境的最有效的方法。
