一、国外文献综述
12 世纪至 14 世纪时，英国国王的课税权受制于地主贵族阶层即国王课税的方案只有在议会同意后才能执行，预算管理初现端倪。虽然企业预算管理最先出现在英国，但最早运用预算管理的国家却是美国。泰勒于1911 年提出的“科学管理”学说，不仅提出了科学管理理论，而且让更多的企业能广泛应用标准成本及差异分析等公司预算管理理论。美国国会于1921年颁布了《预算和会计法案》，部分私营企业了解并采用了预算管理的职能，预算控制的思想进一步扩大，实施效果表现良好。麦西金于 1922 年出版的《预算控制》，详细地从控制的角度介绍了预算管理的理论及方法，他提出了预算职能的概念，预算管理被提升到用以强化企业管理的地位，此书的出版标志着企业预算管理理论的形成。1925 年德国 Lehmaun 在其所着的《工业成本预算》一书中论述了企业成本计划的内容。1930 年，他又出版了《企业经济计划---商业预算》一书，进一步丰富了成本预算管理理论。20 世纪30 年代以后，全面预算管理制度在欧美国家不断完善，一些企业逐渐兴起了零基预算编制方法，给全面预算管理的理论和方法都注入了新的活力。随后，西蒙《决策理论》于20 世纪50 年代发表，加速了预算管理理论的发展。公司制企业集团的出现也带来前所未有的企业兼并重组和决策分散化风潮，迫使企业与理论界对预算管理的探讨迎来了一个崭新的阶段。企业渐渐进入信息化数字时代，企业资源计划（ERP）系统也运用到预算管理中，提高了管理效率，并成为内部管控的主要方法。国外大型管理软件商如ORACLE、SAP都相继开发了功能强大且独立的预算管理软件，并具有可二次开发的特点。到了 80 年代，美国着名的管理会计学家罗伯特·卡普兰提出了作业成本预算管理制度；到 90 年代时，世界格局及经济环境发生剧烈变化，国内外竞争日渐激烈，以往的预算管理缺乏适应性、费时耗力等很多缺陷也日渐明显，人们开始探索新的预算管理模式，欧洲一些学者提出了“超越预算”的概念，主张将预算的作用、内容和范围局限在对现金流量的预测和计划上，在学术界和实务界都引起了很大的轰动。着名管理学教授 David Otley 在《Better performance management》（1997年）中提出建立业绩测评和报告机制的平衡组合的建议，对管理会计的研究方法、绩效管理等课题做了长期的研究；西方预算管理理论形成于 1977 年，学者 H.0.Roekness 根据期望理论建立假设，并采用实验研究的方法，检验了强加式预算的刚性和奖金频度交互影响业绩和满意度的机制。1988 年，Chow 等学者提出在同时对激励系统、风险偏好、信息不对称等因素进行控制的条件下，考察了下级的预算松弛情况。到了 1991 年，Chow 等又使用多期实验来检验代理理论建议的真实导向型报酬计划的预期作用，以及在预算标准设置方面的棘轮效应对下级预算的影响。1993 年，学者 Shields 和Young 假定引起参与程度不同的重要因素是从下级到上级的信息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处，即更全面的信息，以及更优的资源配置、激励计划、业绩和报酬等。在同一时期，美国学者Lindquist 把“分配结果公平”定义为“预算目标的可实现性”,而将程序（或过程）公平定义为预算参与过程中的发言权和参与决策权（投票权）。1999 年，学者Libby 在两项实验研究中对上述参照认知理论进行了检验，他在《发言权和解释对业绩的影响》中检验了公平预算过程和下级业绩之间的关系。同年，学者Abernethy 和Brownell 则运用澳大利亚63 家公立医院CEO 的调查资料来检验战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系，以观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用。学者 Anderson 和Lanen 运用印度的案例来说明经济转型、战略和管理会计实务演变之间的关系，通过对1991年印度经济改革前后 14 家印度当地公司资料的分析来说明印度经济发展中的财务问题。
此外，20 世纪 80 年代，美国着名的管理会计学家，哈佛大学教授罗伯特·卡普兰与Norton 创造了平衡计分卡，并且把平衡计分卡应用于预算管理中，为预算管理模式谱写了新的篇章，为预算发挥管理整合作用提供了新的思路。90 年代后，西方一些学者认为传统的预算管理理论在实际执行时存在一定的弊端：预算管理往往被固定在简单的数据计算上，并不能发挥实际的管理功能，而且传统预算管理中的集权思想也难以为经营管理者提供足够有用的信息。因此，主张放弃将预算指标作为后评价指标的超越预算管理日益发展起来，该模式主张借助非财务指标等事后标准量进行业绩评价。1998 年1 月跨国高新技术制造企业联合会成立了名为“超越预算圆桌会议”的研究论坛，负责人 Jeremy Hope Robbin.Fraser 认为预算不能使企业获得权变、客户、创新和整合，应当摒弃预算而设计更为合理的。2000 年，学者Wim A.Vander Stede 运用调查153 个经营单位主要管理者的问卷资料，来检验它们所采用的预算控制类型以及所鼓励的行为可能受到的环境变量影响，如竞争性（进取者）战略和经营单位过去的业绩。同年，美国哈佛大学教授Kaplan 和Cooper 提出作业成本制度与作业预算作业成本（ABC）。作业预算与传统预算不同，作业预算在战略与预算之间增加了作业和流程分析及可能的改进措施，并在改进的基础之上预测作业的工作量以及相应的资源需求，通过预算来满足。Kaplan 教授除了创造作业成本制度之外，还与Norton 教授创造平衡计分卡，以平衡计分卡为基础编制预算，从而使预算更具战略管理功能。2001 年，在Theresa Libby 的实验中，实验者被要求完成一定的生产任务，但是没有参与（确定生产任务）的机会。2002 年，学者R.ALan Webb 发表的《声誉和差异调查对预算松弛的影响》中通过引入“声誉”概念，对货币和非货币因素对行为的影响进行了考察，考察发现在传统的预算管理体系中，预算与战略等非财务指标相互脱节，致使预算的功能有限。《预算》一书进一步丰富了成本预算管理理论。在2008 年出版的《Did Kaplan and Johnson get it right》中提出了作为管理会计的重要组成部分的绩效评估和控制研究的概念结构等。
