国内外社会责任会计主体界定问题探讨(3)

张蓉[19]认为，一方面，由于国家宏观调控的需要，社会责任会计出现，又因为企业都是立足于自身追求利润最大化的，所以从这个方面来说，社会责任会计的主体是政府与企业。只有对政府和企业两者的反映、控制，才能解决促使社会责任会计产生的一系列问题。另一方面，社会责任会计的主要目的是对政府和企业行为所产生的社会和经济结果进行分析和披露。在考核分析社会责任的过程中，政府与企业相互制约，没有政府的帮助，企业就无法顺利实现社会责任会计的目标；离开企业提供的信息资料，政府完成责任的情况就无法说明。所以，要实现社会责任会计的目标，就需要将政府与企业二者一起作为反映和控制的主体。
　　
　　（ 二 ） 唯一主体论
　　
　　这一论点受到了很多学者的支持。他们认为“政府是从整个社会的角度出发对国民经济进行核算的，而企业则是从自身的利益出发，由于二者出发点不同，核算方法、反映内容也不同，所以将二者都作为社会责任会计的主体是不科学的，所以大部分学者更加支持第二种观点，认为社会责任会计仅仅是指狭义的社会责任会计，即把企业与社会相互关系作为社会
　　
　　责任会计核算的对象，并以此为中心，形成一种”宏观 （ 社会 ）--微观 （ 企业 ）“共振型会计模式，在该模式下把企业作为社会责任会计的主体”.[20]
　　
　　李东生，阳秋林[12]认为社会责任会计的主体一般是指相对独立的企业，而不包括政府部门或事业单位，因为只有企业才能用其经营所得对其行为向社会负责。
　　
　　雷振华，周颖[21]则对第二种观点作了详细的解释，他们认为，现阶段，社会责任会计的会计主体应该只是企业这一经济组织形式，企业与政府和事业单位的经济业务是不一样的。从组织职能来看，企业是营利性组织，其经营活动肯定会对社会产生一定的影响，所以需要承担社会责任。政府与事业单位一般无经营行为，不会对社会带来负面影响。立足于会计核算制度 , 企业、政府和事业单位有着不同的会计核算制度，这会造成理论上尚未解决的问题在实务中更难以驾驭。从对会计信息的需求来说，投资者更加关注企业的会计信息 ,而对政府部门和事业单位的会计信息关注的较少。该观点从三个方面分析了社会责任会计的会计主体是企业而不是事业单位和政府的原因。但忽视了政府在承担社会责任上发挥的重大作用及可能存在的一些腐败行为，而且存在对现有难题无法解决就予以否定的逃避心理。
　　
　　（ 三 ） 多主体论
　　
　　戴丽[5]认为，会计的主体是“会计人”,履行社会责任的主体是自然人、经济单位和政府，社会责任会计的主体应当是对社会责任主体履行情况进行会计核算和监督的会计人，包括外设性会计主体 （ 法人性会计组织、具有执业资格的会计人员 ） 和内设性会计主体 （ 政府内设的会计部门、经济单位内设的会计部门、自然人自身 ）。该观点在明确会计主体为“会计人”,服务对象为会计客体的基础上分析构建了以政府组织和经济单位为主的社会责任会计主体。
　　
　　（ 四 ） 现阶段我国社会责任会计主体的选择
　　
　　通过上面的探讨我们可以知道，双主体论将政府的作用和地位与会计主体划上等号，单一主体论则把社会责任会计的核算对象看作是会计主体，二者都忽视了“会计主体”这个概念的本质，而是用其他的相似概念替代，不具备较强的说服力。多主体论抓住了会计主体的本质，但没有针对自然人自身这一内设性会计主体作过多的解释，笔者认为自然人自身基本上都依托或置身于某组织中，作为内设性会计主体缺乏必要性，会造成资源浪费和功能重复。另外，外设性会计主体可以划分到社会责任审计的领域当中去。
　　
　　除此之外，笔者认同一些学者在事业单位社会责任方面的分析，例如：赵连荣等[22]认为，事业单位的性质决定了其在社会中的重要地位，其要承担社会责任是毋庸质疑的；祝小艳等[23]认为，事业单位具有公益性、公立性和政府依附性，这决定了它在社会中的重要地位和承担社会责任的必然性。事业单位积极承担社会责任的过程是自身生存和发展的过程，也为全社会的发展与进步提供了基本的服务与保障。再根据上文对会计主体本质和社会责任会计内涵的深入探讨，结合多主体论的内容，笔者认为现阶段我国社会责任会计的会计主体是企业、政府及事业单位。目前企业社会责任会计方面的研究较多，而关注政府和事业单位社会责任会计的建立的人很少，政府和事业单位作为社会责任会计主体在现实中面临的很多问题尚未解决，亟待各位学者进行进一步探索。
　　
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