本篇论文目录导航：
【题目】医院库存采购内部控制优化探究
【第一章】内部控制在医院采购管理中的应用绪论
【第二章】内部控制基础理论综述
【第三章】X医院库存物资采购管理现状分析
【第四章】X医院物资采购管理的改进措施
【第五章】X医院库存物资采购改进后的效果
【结论/参考文献】医院物资采购内控研究结论与参考文献
2 内部控制基础理论综述
2.1 国内外内部控制的发展
2.1.1内部控制的发展历程
内部控制发展共历经了包括内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架等五个阶段：
（1）内部牵制阶段内部控制最原始的形式是内部牵制，在很久W前其思想就己经有了雑形。早在公元前，古罗马人就发明了复核制度、财产支出检查和双人记账制。中世纪时期，金融业和商业高度发达的意大利，发明了复式记账方法。在1905年，内部牵制的概念被提了出来，当时认为内部牵制是由人员轮换、职责分工与会计记录组成。内部牵制基本可W分为兰类；一是簿记牵制，二是体制牵制，三是实物牵制。
预防人为的错误与舞弊，是内部牵制的主要目的，对内部分工控制的重点加强，其最终目的是对个人或组织的财产安全的重视，但其弊端也比较明盈，一是个人的经验和判断在管理中会占据主导地位，二是会导致过于局限在会计事项的完整性中，局限在小生产经营管理方式。
（2）内部控制制度阶段20世纪30年代，.社会化大生产蓬勃发展，科学上的不断突破导致的技术升级W及生产线应用引发的生产规模不断扩大，内部控制已不能满足企业的发展。对生产经营活动的控制与监督引起了诸多企业的重视，直到70年代，内部控制一直处于内部控制制度阶段。
1936年，内部控制有了明确的定义：为了保证公司现金和其他财产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法被称作内部稽核与内部制度。
1949年，美国会计师协会的审计程序委员会下属的内部控制专口委员会首次定义了巧部控制的含义。
1958年审计程序委员会又确认了内部控制包含内部会计控制和内部管理控制两部分。此时的内部控制制度已经有了长足的发展，几乎包含了单位内部所有的控制活动，并不再只是组织内部的分工，其包括内部审计、业务处理程序、岗位职责、人员素质和组织结构等，而内部控制的核屯、是内部会计控制，其主要针对的是相关资产保护实施的控制和会计记录系统。
（3）内部控制结构阶段20世纪70年代末至90年代，内部控制处于内部控制结构阶段。这个阶段，内部控制是由内部控制巧境、会计系统与控制程序H个要素组成。
1）控制环境。对单位控制可W施加重大影响因素的统称，即能够加强或削弱特定政策、程序的各种因素，举例来说像是员工的诚信度、组织结构、职权与责任的分配、人力资源政策、管理层的经营理念和风格、对胜任能为的重视等都是重要的影响因素。
2）会汁系统。单位业务活动中所建立使用的程序和方法的总称，像是对单位日常业务活动的记录、分析、汇总、分类、报告等活动，举例来说像是登记会计账簿、预先将文件编号、填制与审核会计凭证、业务复核与设置账户等。
3）控制程序。实物控制、适当放权与授权、怡当的岗位职责分离、业绩评价、业务的独立检查等手段，都是公司正常运转所必不可少的政策和程序。
这一阶段，随着内部控制环境日益得到重视，内部控制从之前片面局限的研究逐步发展为对内部控制系统的全方位研究，内部控制结构阶段的研究已经逐渐成熟，架构日趋完整，基础理论也趋于完善。
（4）内部控制整体框架阶段20世纪80年代W来，财务造假时有发生，这给从业者及相关行业工作者带来了巨大的经济损失。针对这些现象，1985年“反虚假财务的报告委员会”应运而生，它是由美国各主管协会共同创办的。旨在对一些存在于财务报告中的询私现象的出现寻找原因，并找到解决办法。在此基础上继而出现了专口从事内部控制研究的COSO委员会。
1992年，COSO委员会通过专口的研究，提出了名为《内部控制一整体架构》的专题报告，也叫COSO报告。1994年，COSO委员会提出了 COSO报告的修改篇，其中有关控制保障资产安全的内容得到了增加，并相应扩大了内部控制的涵盖范围，美国审计署对此表示认可。与此同时，AICPA于1995年发布了《审计准则公告第78号》。该委员会认为，内部控制系统是由控制活动、控制环境、信息和沟通、风险评估、监督等五个.
基本要素组成的，其目的是实现营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标，提出合理保证的一个过程，且是由企业董事会、经理阶层和其他职员实施的。COSO内部控制框架在全世界产生了广泛的影响。它突破了陈旧观念，强调了风险评估在内部控制中的作用，内部控制系统本身的监控在内部拉制中发挥的作用尤为重要。
（5）风险管理框架阶段2002年7月，多个世界性大公司集体爆发了财务丑闻，其财务欺诈事件震惊了全世界，针对此类事件，美国国会出台了上市公司都要遵循的《2002年萨班斯--奥克斯利法案》。法案对企业财务制度进行了规范，加强了在会计职并监管、公司治理、证券市场监管等方面的内部控制，使公司的治理状况得到了明显改进。2003年7月15日，美国COSO委员会基于实务界和理论界的研究成果，公布了《企业风险管理框架》讨论稿，紧接着于次年9月颁布了正式稿《企业风险管理一整体植架》（简称ERM）。它提出了包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控的八要素理论，同时把内部控制上升到国家风险管理的高度。它认为企业风险管理应用于战略制订并贯穿于企业么中，是由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施一个过程，重点要识别出可能会影响主体的潜在事项，把风险控制在可接受的范围内，最终保证主体目标的实现。
这一框架是在内部控制整体框架基础上的进一步发展，强调了董事会与管理层不应面面俱到的关注所有细节，而应在重大风险的环节给予重点关注，这也在一定程度上弥补了《内部控制整体框架》对风险强调不足的缺陷。
2.1.2我国内部控制发展情况
我国许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，与国外的发展状况相比，差距不容小视，其主要发展历程如表2-1所示；随着我国市场经济的快速发展，企业运营也变得愈发规范，内部控制在理论和实务上都取得了显着的进步。同时一些特点与特色也逐渐显露在医院内部控制领域。2006年，卫生部颁布了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》。此后，我国医院的内部控制的设计与执行大多依据此项规定。此规定1^内部控制为出发点，突出规范医院运营中的经济行为，W期能够作用于医院的会计行为，保证会计资料的真实性，对各种管理漏洞或人为错误防微杜渐，保护医疗机构国有资产的完整性。但这项规定并没有对医院内部各个基本流程的内部控制给予规范性指引，而是对财务会计层面进行主要关注，对于医院的内部审计和财务会计的内部控制，给出了指引性的规定。其对医院内部控制的设计和执行具备积极的引导意义，一些研究人员正是基于上述基础，总结和提出了一些关于医院物资内部控制的观点。
李毅芬认为物资采购将直接影响到医院的医疗质量、患者的利益和医院的成本。随着医疗市场竞争的加剧，医院所面临的风险逐步增加。内部控制审计可通过对物资的采购决策、采购招标、合同签订等环节进行巧查监督，有效规避在计划、合同、价格、质量、验收等方面的经营风险，提高医院经营管理效率，保护医院财产、物资安全，信息质量真实可靠，提高医院整体效益，最终实现医院的良性运作3.
严伯荣认为为了使医院业务活动能够在经济性、先进性、低风险中进行物资采贼必须建立和健全内部控制制度。医院应遵循相互关联，全面性，可行性、灵活性，坚持人为本“原则建立医院的物资采购内部控制制度。为了使内控制度在采贿工作中发挥其真正的作用可1^^从采购信息公开化，资源合理配置化，利益关系协调化，.分级分权责任化四个具体方面做好落实。
从研究行业来看，国内学者主要是探讨企业的内部控制研究，主要是针对1^营利为目的的组织机构，内部控制的相关研究多集中在对于风险比较敏感的银行业、证券公司和大型集团等上市企业，而对于医院的物资采购方面的内部控制相关研巧相对较少。且还存在不完善的医院治理结构，医院管理层和员工缺乏对内部控制的重视度等诸多情况，又阻碍了建立健全医院的内部控制制度，医院不能保证实现既定的发展目标和战略，暴露出医院内部控制的有效性较低的问题。
2.2内部控制基本理论
2.2.1医院内部控制的作用
（1）提高医院公共服务的效率和效果建立健全医院内部控制，可通过实施职责分工、制定工作程序、规范传递流程、完善手续制度等手段，使医院各科室各尽其责各司其职，增强医院管理功能的同时，又互相协调和制约，及巧发现并反馈不合理的行为。有效避免了工作发生失误时，因为责任的划分不清导致互相推矮的现象。由此可见，健全有效的医院内部控制对促进业务流程的有序进行，提离工作效率起到了积极的作用，最终促进医院管理目标的实现。
（2）维护医院资产的安全完整和有效使用完善医院的内部控制，可W有效的对物资管理的各个环节进行监督管理，确保物资的安全完整，避免管理混乱，提高资产的使用效率。
（3）保证财务信息的真实完整建立健全内部控制，有利于会计资料真实地反映医院经济活动的实际情况，为医院制定决策提供重要依据。决策部口需要根据真实、可靠的财务信息对医院各种经济活动进行有效的控制和调节，保证决策的合理性和正确性。一个完善的内部控制制度，可W对各个环节进行监督，降低人为错误的可能性，保证财务信息的真实准确。
（4）合理保证医院经济活动的合法合规医院严格遵守国家的各项财经规章制度，是外部控制的一种体现。另一方面也要严格执行医院财务会计制度，外部控制的实现离不开医院内部的控制，医院内部控制通过建立自我监督制度，保证能够严格按照政策和法规贯彻执行的同时，促进医院的健康发展。
（5）有效防范舞弊和预防腐败目前，许多行政事业单位把预防腐败和防范舞弊作为内部控制的一个重要目标。因为国内的行政事业单位的经营借助公共资源，而行政事业单位又同时肩负着提供公共服务和监管社会事务的双重角色。如果缺乏对权力有效的制约和监督，管理制度上存在漏洞，实际执行不到位，加之走过场式的监督，势必会产生腐败和舞弊的现象。反腐败、反舞弊长效机制的建立，必须在保证事后惩治的同时，坚持与事前预防相结合。内部控制的核也就在于制衡。科学运用内部控制的原理和方法，将制衡机制与单位的内部管理。
制度有机的结合起来，通过内部控制实现强大的预防功能，起到”关口前移“的效果，实现有效防范舞觉和预防腐败的目标。
2.2.2医院内部控制的构成要素
医院内部控制体系要从控制措施、内部环境、信息与沟通、风险评估与监督检查等方面（被称为内部控制的五要素）出发，并结合医院内部控制的目标，对现有的医院内部控制体系进行梳理，才能实现对其科学且合理的应用。
（1）内部控制环境。对企业内部控制造成影响的多种内部因素，总称为内部环境，它是内部控制实施的重要基础。治理结构、反舞弊机制、企业文化、人力资源政策、组织机构设置与权责分配、内部审计机构设畳、反舞弊机制等，是业界目前公认的内部环境因素。就医院而言，对医院内部控制造成影响的环境因素主要有：医院领导层的合理配置和经营理念、反舞弊机制、医院文化、医院员工职业素质和品行、医院的组织结构设置与权责分配、内部审计机构设置和医院管理模式等。
医院应加强对内部控制的宣传，使内部控制的理念深入人屯，为今后内部控制工作的顺利开展奠定基础。加强医院文化建设，树立员工正确的职业道德观。优化组织结构设置，明确各部口的职责和授权范围，因岗设人、责任到位，层层把关，形成相互牵制、相互制约的组织结构。建立人力资源管理相关制度，提高员工的素质和业务水平，使其在工作岗位上能够得也应手，提高医院整体管理效率，最终促进医院健康发展。
（2）风险评估风险分析、风险识别、目标设定和风险应对是风险评估的重要组成部分，针对影响企业内部控制目标实现的各种不正确因素，实施及时识别、科学分析和评价，并采取应对策略的过程。
积极树立现代风险管理的观念，全面管理风险评估、风险识别、风险应对等过程的风险，优先考虑具有影响重大、较高发生概率，对医院的管理具有明显的积极作用。第一,要从内因和外因的角度去识别。医院内部控制要学会从人员、技术、财务、流程等内部因素与政治、经济、社会、自然等外部因素，两个方面运用定性和定量相结合的方法，如政策分析、统计推论等方法去识别风险，列出风险清单，才能实现内控目标的要求。第二，要从风险发生的可能性和影响程度两个角度去分析。医院存在的前提都要承担一定的风险，所有风险的规避并不能完全指望医院内部控制。对风险进行评估，并对造成的影响进行比较，在充分权衡利弊后，选择风险最低、影响最小的风险应对策略。第三，要经过充分分析后去选择应对风险的方法。医院要对风险进行分类，充分分析风险事项的发生概率和发生后的影响程度。根据发生概率、影响程度与损失程度的不同，来选择具体的应对方式（例如风险规避策略、风险承受策略或风险降低策略）。
（3）控制活动根据具体的应对策略所采取的措施就是控制活动，控制活动需要在制定的同时，结合企业具体业务和事项的特点与要求。
控制活动是内部控制的主要组成部分，体现于医院的所有层级和各个职能部口。控制活动的主要内容是针对医院在实现其既定目标过程中可能遭遇到的风险所制定和实施的有关政策、程序及措施，并对这些措施进行控制，促进医院经营目标的实现。其在医院的主要表现形式是在资产、采购、预算等方面的控制。
（4）信息与沟通信息与沟通就是将医院运营与管理过程中的各种信息及时、准确并完整地收集起来，并将这些信息在医院的各个科室与人员么间进行有效沟通、及时传递和正确应用。
医院在收集与传递信息的同时，还要确保信息在医院内部与外部之间有效的沟通。确保所有医院人员能够了解自己与其他岗位的关系，以及自己在内部控制中的角色与作用，并且能够获取实施控制所必需的信息。
（5）对控制的监督监督检查内部控制的建立与执行的整体情况，可W对内部控制进行专项监督检查，并提出有针对性的改进措施，或者提交相应的检查报告等。内部控制监督检查中不可或缺1应建立健全医院的内部控制监督与检查制度。其包括内部、外部、日常和专项监督。
日常监督是指常规、持续的监督检查医院建立与实施内部控制的情况；在医院职能职责、组织结构、业务流程、关键岗位员工等有变化或者调整的情况下，对医院的内部控制进行针对性的专项监督；内部监督是指医院内部审计机构或内部纪检机构对医院内部控制的日常监督和专项监督；外部监督是指会计师事务所、国家审计机构和国家纪检部口对医院内部控制的监督和检查4.
风险评估和控制活动都是企业内部信息沟通必不可少的条件，而在详细的调查企并风险后，才可万无一失的规划医院的内部控制活动，要想严格保障内部控制的质量则必须实施严格而有效的监控。
2.2.3医院内部控制的原则
（1）全面性原则内部控制应当在单位经济活动的监督、执行和决策等过程中处处得到体现。比如医院的内部控制制度是否足够完善，是否达到可W规范医院各项医疗活动的程度，或者是否对医院人员与物资真正实现全方位、无死角、广覆盖的细致管理，管理制度上是否还存在空白或者漏洞。
（2）重要性原则在全面控制的基础上，则应当加强对经济活动的重大风险和单位重要经济活动内部.
控制的关注。医院的内部控制措施应当更加严格，以避免在医院的重要事务上或风险较高的领域中发生事故，确保医院的正常平稳运行。医院的物资采购是医院正常经营的保障，可见物资采购内部控制的重要性不言而喻。
（3）制衡性原则在控制过程中形成相互制约和相互监督，是内部控制的重要目标，比如在单位内部的职责分工、部口管理、业务流程等方面独立，医院的内部审计部口更是要独立，与医院的各项经济活动保持距离。确保医院各科室的人员都能明确其岗位权责，保证各部口之间的独立性，可W有效的提高内部控制监督的效率。
（4）适应性原则。随着管理要求的不断复杂、外部环境的瞬息万变和单位经济活动的调整变化，内部控制应当在符合国家有关规定和单位实际情况的基础上，不断修订和完善。医院特有的业务特点和管理要求，决定了医院制定的内部控制制度与企业内部控制制度的明显不同，所W医院的内部控制制度应当随着环境的变化不断的调整改进。
（5）成本效益原则在实行内部控制时要保持适当的比例，在内部控制的综合成本与经济效益之间，最低的成本取得最好的效果，当所产生的效益小于控制成本时，这个内部控制的成本是得不偿失且不可取的。
2.2.4医院物资采购的特点
（1）品种繁多、数量大、涉及面广，采购物品无规律性。如总务物资的采购，金额小需求量大的物资达近千种，质量、价格、数量都很难掌握。临床、非临床科室都会覆盖到，所涉及的物品与内容繁杂琐碎，难于互相之间的管理协调。
（2）采购时间突发性强、不易确定，临时需要的急用物品较多，临时任务较多，医院物资采购保障的数量、金额与抗击自然灾害、处理突发事件、市场供需矛盾、诊治患者的数量、原材料价格波动等因素息息相关，特别是经常需要随时采购应急的物资，工作的难度不容小视。
（3）各科室容易忽略医院的管理要求，采购时只注重自己科室物资的方便使用，这样的分散采购很容易造成部分物资流向不明和物差价高。
