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【题目】某学院财务管理问题探讨
【第一章】学院财务管理风险防控研究绪论
【第二章】独立学院财务风险相关理论基础研究
【第三章】学院财务管理现状和存在问题
【4.1】学院财务风险分类
【4.2 4.3】学院财务风险成因分析
【第五章】学院财务风险管理策略
【结论/参考文献】如何加强学院财务管理研究结论与参考文献
第 3 章 DF 学院财务管理现状和存在问题
3.1 DF 学院概况
DF 学院是经教育部批准，由山东财经大学和山东黄金集团有限公司按照高等教育办学新机制、新模式联合举办的，以实施全日制普通本科教育为主的独立学院。
经过近十年的发展，构建了以工商管理为主，以工学、文学、艺术、经济、理学等学科专业为主要职称体系的专业体系，学校规划占地 1000 亩，建筑面积超过 27 万平方米，一期工程占地 600 亩，建筑面积 12 万平方米，其中办公楼、教学楼等教学行政用房近 5 万多平方米，学生宿舍近 5 万平方米，图书馆藏书近 50 万册，实验室、学生公寓、太阳能游泳池和浴池、学生餐厅以及全塑胶标准操场等现代教育教学设施齐全、功能完善。
学校现有在校学生 6000 余人，共开设财政学、金融学、劳动与社会保障、保险学、统计学、经济统计学、应用统计学、国际经济与贸易、会计学、财务管理、审计学、工商管理、人力资源管理、物流管理、市场营销、电子商务、信息管理与信息系统、新闻学、英语、日语、视觉传达设计、环境设计、产品设计、服装与服饰设计、税收学、国际商务、投资学等 27 个本科专业和金融管理与实务、国际贸易实务、旅游管理、计算机信息管理、新闻采编与制作、会计 6 个专科专业，专业涵盖经济学、管理学、工学、文学、理学、艺术等六大学科门类。
自建校以来，DF 学院始终坚持对于教育教学基础设施建设的投入力度，不断促进教育教学基础设施的完善和升级，并且坚持高等教育教学体制机制改革的方向，坚持建设教学型院校、培养应用型人才的教育教学理念，不断完善和规范各项管理体制机制，加强师资队伍建设，学校现有专任教师 351 人，其中高级职称 118 人，拥有博士学位教师 52 人，硕士学位教师有 189 人，具备高级职称教师比例为 34%,建校以来，学校共引进专家教授 38 人，学校各专业均已形成以学术领军人物为龙头，以中青年教师为骨干，以新聘教师为辅助的人才梯队。
经过不断的努力和发展，DF 学院在 2012 年和 2013 年连续被评为国家级独立学院先进单位和中国民办教育优秀院校等。近年来，学校建设成立了多个省级教学和科研平台以及工程技术中心，例如，省级高等教育研究基地、省级文化产业研究中心、省级金融研究中心、省级国际科技合作基地等，共完成省部级科研课题 117 项，教研课题 39 项，公开发表论文 400 余篇。为了加强 DF 学院教育教学基础设施建设和扩大校区规模，DF 学院于 2014 年启动了二期校区扩建计划，投资近 3 亿元用于扩建新校区，改善理工类实验教学基础设施，同时扩大学生宿舍可容纳面积。因此，DF 学院面临着更加严峻的财务管理压力和挑战，亟需构建完善的财务风险管理体制机制，防范和化解财务管理风险，确保 DF 学院在激烈的市场竞争中始终立于不败之地，取得更好的发展。
3.2 DF 学院财务管理现状
DF 学院是由山东财经大学和山东黄金集团有限公司联合出资举办的本科教育高校，出资者来自于国有企业，经过近年来的财务管理体制改革，DF 学院的财务管理取得了明显的改进，随着校区改扩建工程的持续推进，伴随着大量资金的注入，需要构建更加科学合理的财务管理体制机制，防止可能发生的资金浪费，以最低的成本整合教育教学资源，提高资金使用的效率，产生资金最大化价值。
3.2.1 DF 学院经费来源及支出
DF 学院是有山东财经大学和山东黄金集团有限公司联合出资举办的本科高等教育院校，学校办学资金的主要来源有山东财经大学的部分出资、山东黄金集团有限公司初始投资、学生学费收入、校办企业收入和利息收入等，其中，学费收入是DF 学院最重要的非投资性收入来源，然而，由于学费收取额度国家教育部和财政部有明文规定，不能超过收取上限，因此，学费收入也是有限的而且随着物价的上涨和学生数量的波动，学费收入的额度每年都会出现不同程度的波动。此外，银行贷款是除学费外，DF 学院一个重要的收入来源。截止到 2014 年 12 月，DF 学院共向中国农业银行和山东省农村信用合作社等金融机构贷款累计达到 3000 万元，大量的银行贷款加大了 DF 学院财务管理风险产生的可能性，随着利率的调整和波动，DF 学院的办学资金额度也会产生较大幅度的变化，因此，如何有效防范学费收入波动和由于利率变动导致的办学资金问题日益成为 DF 学院财务管理的重要课题。
DF 学院办学资金的支出主要分为基础设施建设和改善性支出、人员及办公经费支出和科研经费支出等，其中基础设施建设和改善支出是占比重最大的部分，由于DF 学院属于新办高等院校，因此，基础设施建设尚未完全达到高等教育阶段学校的要求，存在较多需要新建和改扩建的基础设施工程，理工类学科需要建设大量的实验室和工程技术中心，都需要大量的进行硬件基础设备的采购。人员和办公经费支出主要分为学校教师工资部分支出和讲课费等奖励性津贴和奖金的支出，还包括聘请的专家教授的工资等支出部分。科研经费支出对于新建高等教育学校来说，是高校持续提高和改善自身条件，不断满足高等教育教学需求的项目之一，只有加大学校教学科研的投入力度，研究和改进教学管理的深度和广度，进行充分的学术科研交流，鼓励教师进修、发表论文、承担科研项目，逐渐提高独立学院整体教学科研水平，才能进一步促进 DF 学院的持续稳定发展，逐渐的迈向一流大学，随着重点实验室和工程技术中心的逐步建设，学校所需的科研经费也日渐增长。
3.2.2 DF 学院经费结余分配
根据国家财政部发布的《高等学校财务制度》的相关规定，国立公办院校年度财政专项经费结余转入下一年度预算继续使用，除国家财政拨款以外的经营性收入年度结余除用于弥补前一会计年度的经营亏损外剩余部分并入学校结余，除按照规定提取职工福利基金外，事业收支年度结余的剩余部分转作为事业基金年度结余并入学校结余，用于弥补后一会计年度的收支差额。对于独立学院，教育部有明文规定，独立学院财务体制不同于公办院校和民办院校，独立学院是公益性法人，其出资人可以从办学资金和运营资金结余中取得合理回报，并且按照规定享受税收优惠政策。
DF 学院的资金结余分配方式属于独立学院结余资金分配的范畴，学院法人可以根据相关规定取得合理结余作为投资办学的回报，而与此同时，独立学院是公益性法人，又不能等同于企业等盈利性机构的结余分配方式。公益性教育机构的性质决定了独立学院的资金结余分配方式必须结合学院本身发展的特点和要求，在确保收支平衡的基础上，保证结余资金能够促进学校财务管理体制机制的顺畅运行，进而维持学校教育教学各项工作的稳定和发展。由于独立学院缺乏国家财政专项经费支持，科学合理的控制资金结余分配方式和额度，根据学校发展需要确定结余数额和分配方式这一点显得尤为重要。
DF 学院资金结余分配方式主要的特点有：（1）DF 学院出资人为山东财经大学和山东黄金集团有限公司，主要出资人为国有企业，因此，DF 学院的办学活动和经营活动不可避免的具有趋利的市场性。而面对日益激烈的市场竞争，DF 学院也面临着日益增多的各种风险，例如，国家政策变动风险、财务管理风险、生源渠道及来源风险、责任事故风险等。因此，为了有效的防范和化解风险造成的可能损失后果，DF 学院将部分资金结余提取出来转作风险保证金，用于弥补由于各种风险造成的收支不平衡，而风险保证金按照规定计入学校的教育教学成本。而 DF 学院出资人之一的山东财经大学却未将这一因素考虑进资金预算中，完全忽视了 DF 学院可能面临的各种竞争风险和社会风险。（2）独立学院所属母体高校山东财经大学提取结余的比例没有根据具体情况按照 DF 学院每年收入的变化而动态的进行调整，都是按照固定的比例提取结余资金，这就给 DF 学院利用剩余资金进行基础设施改善和吸引更多学生留下了问题，从而进一步影响了学校的学费收入以及其它相关收入来源。（3）DF 学院虽然是独立运营的法人机构，但是由于出资方山东黄金集团基本不参与学校结余资金的分配，同时，DF 学院丰厚的结余资金回报使得其母体高校不愿真正的放手，导致 DF 学院无法实现真正意义上的独立自主运营，根据市场的变化情况作出决策和策略。
3.2.3 DF 学院资金预算管理
DF 学院资金预算编制的基本原则是确保办学资金的收支平衡，根据学院教学规划发展和招生计划进度编制年度财务预算和收支计划，预算编制的内容主要包括收入和支出两个方面。
预算的编制是在每个学年开始的时候进行编制，各教学单位（学院或者系）根据学院的年度计划和计划进度以及上一年度的财务收支情况进行下一年度的财务预算编制工作，在预算编制过程中要对上一年度的预算执行情况进行分析和总结，确定影响本单位收支状况的主要因素，提出本单位收入、支出预算的数额，起草本单位下一年度预算草案。对于学生学费、杂费以及住宿伙食的收取数额要根据学院人数和住宿条件等级，并根据物价局核准的相关收费标准制订收费标准，对于无法准确评估的收入和支出部分，需要根据上一年度预算执行情况，结合本学期教学实际状况进行编制，原则上不得过分超出上一年度相关预算额度。预算的支出部分主要包含人员费用支出和机构运行费用支出两部分，关于人员支出的相关费用需要根据有关标准和实际人员数量进行核准，关于机构运行相关费用情况需要根据额定标准进行编制，对于没有额定标准的相关支出费用，需要结合上一年度的预算执行情况和具体的实际情况进行测算。此外，用于教育教学过程中的仪器设备等需要逐笔列出年度采购清单，经过学院董事会或者校委员会研究讨论通过后经校长批准才能列入正式预算中。
预算经学院党委批准下达后，在预算执行过程中，学院财务处需要对预算的执行过程进行全程监督与管理，防止预算执行过程中产生偏离而导致资金管理混乱。
学院财务处统一对各教学单位之间的设备、固定资产和资金流转做转账凭证，并且分别在收款单位和付款单位的账务中进行记录。一旦发现预算执行过程中存在问题和漏洞，不得隐瞒和拖延，需要立即上报学院监督管理机构进行核实，并采取必要的措施以避免产生不必要的风险。由学院财务处对各单位的收支情况进行月度或者季度性检查，并形成定期检查报告，及时下发各教学单位，便于及时掌握各教学单位的财务收支状况，并根据实际情况进行适当的调整，确保预算执行的准确无误。
每学年结束后，由院财务处会同学院纪检和审计机构，对各个教学单位的预算执行情况进行核查和审计，确定准确无误后，编制经费预算执行情况决算表，对各个教学单位的资金收支情况进行综合分析和比对，根据审计结果对各教学单位的福利基金和发展基金的发放进行核准和确认。
3.3 DF 学院财务管理存在问题
3.3.1 产权关系不清晰
虽然国家对于社会力量出资联合办学有过明确的鼓励措施和相关实施落实措施，但是仍然缺乏相关完备的法律法规和规章制度，对独立学院的运营和收益分配进行指导和划分。根据《民办教育促进法》中的规定，独立学院享有完全的法人资格，然而由于独立学院从本质上是公益性非盈利组织，因此无法完全照搬公司法对于产权理论的界定和收益分配方法的规定，还缺乏对于独立学院办学各方如何对资金收益积累的归属问题的明确界定。
DF 学院母体高校山东财经大学与其主要出资人之一的山东黄金集团有限公司的财务关系很难理顺，DF 学院、山东财经大学、山东黄金集团有限公司三者之间的风险管控责任划分相对比较模糊。随着办学规模的不断扩大和学生管理的难度加大，由于产权归属问题引起的纠纷逐渐显露出来，严重的影响了 DF 学院的持续稳定发展。DF 学院最初来源于山东财经大学的二级学院，因此，一直以来山东财经大学都是作为 DF 学院的办学主体，随着 DF 学院盈利能力的日益提高，山东财经大学在财力安排与统筹上较少顾及。DF 学院成立初期，山东财经大学投入了大量的仪器设备和办公桌椅等，由于当时并未进行资产评估和认定，缺乏合法的资产登记与过户手续。随着 DF 学院盈利能力的提高，遗留的固定资产价值评估问题便凸显出来，导致山东财经大学与山东黄金集团之间在结余资金分配上产生了较大的分歧，办学投资回报率的问题无法得到圆满解决，阻碍了教育教学的持续投入，并且导致了一系列的财务管理问题。
3.3.2 办学资金来源渠道单一
从理论上分析，独立学院的资金来源主要有联合出资人的投资、学费收入、后勤业务收入、校办企业收入、社会力量捐赠、银行贷款、财政专项扶持资金等。然而从我国当前独立学院办学的实践经验来看，除去联合办学人的投资资金之外，独立学院最主要的资金来源是学费和杂费等的收入和银行贷款，而财政专项对独立学院的资金扶持力度相对较小，社会力量的捐赠资金规模尚未形成。
2013 年统计报告显示，独立学院中获得财政专项支持的仅有不到 50 所，仅占全部独立学院总数的 15.22%.2013 年国内独立学院收入总计为 1943 亿元，其中学费、杂费等收入为 1298 亿元，占总收入的 64.75%,国家财政专项资金拨款收入为282 亿元，占总收入的比例为 14.51%,社会捐赠收入为 62.3 亿元，占总收入的比例仅为 3.21%,其余的资金收入来源于办学各方的后续投入和校办企业的盈利以及社会服务收入。由此可见，独立学院的办学资金来源相对较为单一，对于学费、杂费等的过分依赖，极易造成办学资金链的突然断裂，导致严重的后果。
此外，高等院校为了长远发展，往往会加大基础设施建设和改善的力度，而由于基础设施建设的资金投入较大，回收期较长，短期收益较小，因此，高校往往会选择银行贷款这一途径来作为基础设施建设的主要资金来源。2013 年独立学院银行贷款额度约为 234 亿元，占独立学院收入总额的 12.04%,基础设施建设的投资很难在短期内得到投资回报，因此，为了偿还债务，独立学院往往会选择借新债还旧债，从而保证资金链不至于断裂，但是高额的利息负担会随着借款数额的增加而不断增大，这些都是独立学院办学过程中不可避免的问题和挑战。而大多数的独立学院在举债金额以及偿还时间的限制等方面缺乏基本的风险意识，在筹集资金时不管后续资金偿还是否顺畅，因此，造成了财务管理风险的发生。如果独立学院不能够有效的控制负债比例，蕴含其中的财务风险最终会给独立学院带来巨大的灾难。
3.3.3 预算编制、执行问题
DF 学院由于建校时间较短，内部管理控制体制机制尚未形成完善的体系，没有构建完全适合的预算管理体系，仍然沿用母体高校山东财经大学的部分管理体制和财务预算体制，由于 DF 学院与母体高校的办学体制、办学目标和培养方式等存在较大的差异，因此，当前使用的财务预算方法难以在实际的工作中发挥真正的作用，加之 DF 学院规模较大，而编制内职工数量较少，机构设置上的问题极大的困扰了预算工作执行的力度和效率。在预算执行的实际过程中，由于人员变动和部门沟通导致的变数较多，造成预算执行上的偏差。此外，目前教育部颁布的促进高等教育法案大多是面向普通公办院校的，尚未出台明确的针对独立学院这样特殊情况的高等教育院校的政策法规，导致了独立学院预算编制管理的政策缺失和指导性不足。
预算管理体制存在的问题主要有：（1）预算管理意识淡薄，体制不健全。由于独立学院是高等教育创新的一种全新办学模式，而 DF 学院创办时间较短，预算管理体制尚处于探索阶段，没有完全脱离母体高校的预算管理体制和模式，而 DF 学院又属于非财政拨款支持的高等院校，是由民间资本和公办院校联合举办的教育教学单位，导致了预算管理体系的适应性问题，由于缺乏明确的项目管理预算编制目标，对于预算管理的重要性还缺乏足够的认识和重视，造成了经费随意支出的乱象经常发生。（2）预算编制缺乏科学决策指导。DF 学院的预算编制基本模式还是沿用历史基数加固定增长的模式进行预算，无法根据学院收支的具体实际进行动态的预算变动，从而导致了预算与实际发生的资金流产生偏差，影响了预算在学院资金管理过程中的指导性意义。（3）预算执行不到位，缺乏有效的监督评估体系。DF 学院的年度预算制定以后，难以得到切实的执行，随着母体高校政策和管理目标的调整以及学院领导的个人意图改变，往往改变资金管理的目标和资金流向，预算的调整相对较为随意，缺乏稳定严格的预算执行和监督管理策略，无法做到预算的事前预测、事中控制和事后审计，对于预算的执行情况没有进行跟踪管理和绩效考核，导致资金的盲目使用，使得预算偏离计划的轨道，失去预算应有的效力和作用。
3.3.4 缺乏统一的收入分配标准
对于独立学院来说，举办公益性的高等教育是办学的根本目的和基本出发点，而盈利是独立学院保持稳定高效的教育教学水平的关键和手段，而对于独立学院的出资人来说，从结余中提取更多的合法利润是可以理解的正当要求。由于 DF 学院没有完全从母体高校中独立出来，还与母体高校有着千丝万缕的联系，因此，结余资金的分配问题一直是困扰 DF 学院出资人各方的重要问题。由于前期母体高校在办学过程中投入的部分固定资产的价值没有做准确的价值评估，因此，对于结余资金的分配比例问题一直没有得到母体高校和其它出资人的一致认同，并且由此产生了一些无法解决的纠纷，同时，DF 学院的母体高校从结余资金中抽取的数额日益提高，也影响了 DF 学院人才引进、校园改扩建以及科研项目的顺利开展等，DF 学院学费收入和结余分配表如表 3-1 所示。
从表中可以发现，DF 学院的母体高校从结余经费中提取的收益逐年提高，几乎占据了 DF 学院结余经费的绝大部分，导致了过度重视眼前利益而忽视长远发展和社会效益的结果，给 DF 学院办学规模的扩大、科研项目的持续推进造成了资金困难，限制了 DF 学院的进一步发展和壮大。
3.3.5 财务风险意识薄弱
DF 学院由于建校时间较短，还没有构建完善的与教学管理体制相匹配的财务、会计制度，财务核算和预算管理一般都是参考母体高校的具体措施实施，投资所有权、收益管理、成本核算、费用以及盈利核算等相关的会计信息都不能够得到有效和真实的反映，导致会计成本核算的相关性、真实性无法体现，财务管理制度不够健全，缺乏基本的财务风险意识。独立学院与公办高等学院、大学性质不同，是有一定的盈利性的高等教育机构，因此，在市场经济条件下办学，就必须要兼顾社会效益和经济利益，不能完全按照公办高等院校的体制机制进行教学管理和资产管理，而对于市场经济条件下的盈利性高等教育的财务管理模式没有可借鉴的完善的体制机制和管理方式方法，需要逐步的进行探索。
财务风险意识的淡薄和缺乏，也表现在财务管理制度的混乱上，各二级学院私设小金库的现象较为严重，二级学院大多按照高等院校的财务管理模式进行预算和收支管理，忽视成本核算的重要性，对于支出经费的效果和绩效没有给予充分的重视，财务管理和核算基本建立在核算型和报账型的基础上，无法按照收益对象和收益期间进行成本费用的归集和分配，导致了学生培养所发生的教育成本的计算出现偏离，不能真实的反映培养一名学生所花费的实际费用，从而对于整个学院的成本花费无法进行准确的核算。
3.4 本章小结
本章对 DF 学院的基本情况进行了概要的介绍，在此基础上，结合 DF 学院教育教学管理的实践过程，对 DF 学院的经费来源与支出、经费结余分配制度、预算管理等财务管理现状进行了分析和研究，总结了 DF 学院存在的财务管理的问题，为DF 学院财务管理风险分类及成因的分析奠定了基础。
