社会审计论文第三篇：我国社会审计收费存在的不足与完善策略
摘要：社会审计与政府审计和内部审计的区别在于它是一种有偿服务, 因此, 注册会计师行业更加关注审计费用。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中规定, 决定审计收费的因素包括:各种专业服务需要的知识与技能;进行专业服务所需人员的培训经验和水平;开展专业服务的人员所需要的时间;进行专业服务需承担的责任程度。论文联系我国社会审计收费的现实状况, 剖析了其中存有的问题, 同时给出了一系列可行性的建议, 使得审计质量能够得到提高。
关键词：审计收费; 审计质量; 独立性;
1 我国社会审计收费现状
当市场经济成长到一定阶段时, 社会审计随之产生。经济的发展促进了所有权和经营权的分离, 所有者和经营者之间的信托责任关系是审计客观依据。从世界的经济情势来看, 管理越先进、经济越发达的地方对科学审计的需求越大。面对着全球经济一体化的进程, 要想使我国经济发展得更加迅猛, 则更需要我们重视和加强对现代社会审计调控经济的力量的研究。注册会计师审计作为社会审计的重要形式, 是由具有资质的从业人员组成的社会机构, 由政府机关批准, 以规范的组织形式存在。会计师事务所作为一个服务行业, 其特点是具有独立性, 还是有偿受托审计, 所以在开展审计业务时需要收取一定的费用。
随着市场经济的不断发展, 特别是证券市场的发展, 国内审计市场日趋成熟和发展。与此同时, 社会审计对于资本市场的影响也在不断扩大, 在经济发展中占有举足轻重的位置。由于注册会计师提供金融中介服务, 这就要求注册会计师提供的服务具有高质量, 在实务中还应该坚持独立、客观、公正的职业道德。然而, 审计领域包含很多复杂的影响因素, 这都将影响审计质量, 其中注册会计师收取的费用是一个重要要素。
目前我国的审计收费最低均为3000元起, 其中收费基数为年末总资产, 差异评级用于逐步细分。根据审计项目和审计时间, 分为以下两种类型, 如下表所示:
表1 中期审计、离任审计、清算审计、内部审计收费标准 下载原表
有偿性是注册会计师服务的一大特征, 费用数额取决于工作量的大小、服务性质及从业者的实务水平。审计费用是注册会计师和审计实体之间的重要经济联系, 也是审计市场的重要构成部分。长期以来, 在审计费用方面, 目前的社会审计收费制度一直受到学术界的质疑。很多学者认为, 审计人员直接从被审计单位收取费用, 这将导致审计人员对被审计单位的财务依赖, 这不利于经济独立等等的一系列问题。
表2 我国年报审计收费标准 下载原表
2 我国社会审计收费存在的主要问题
2.1 我国审计收费标准缺乏规范性
在西方国家, 其公认的审计业务计费基于审计项目所需的工作时间。对于注册会计师的审计费用, 通常由三部分组成:首先是项目的成本, 也就是执行必要的审计程序和出具审计报告的成本, 包括数据费、外勤费和审计人员的报酬等;其次风险成本是指由审计风险导致的预期损失, 包括声誉的恢复和诉讼损失的潜在成本等;其三是事务所正常的利润。
国际四大事务所采用的基于时间的收费系统已在国际上采用, 但中国大多数事务所采用计时和计件收费的方法。此外, 到目前为止, 中国的审计收费没有国家统一标准, 大多数会计师事务所和被审计单位讨价还价确定成本。由于不是基于工作文件中规定的审计费用, 监督部门无法实施有效地管理, 这是目前我国审计收费出现问题的主要原因。
2.2 审计收费总体上偏低
我国现在经济规模扩大, 企业类型增加, 可是国内事务所审计收费同国外事务所相比较明显偏低。而为什么会偏低呢?这可能与近年来国内中小型会计师事务所的快速发展有关。而事务所其数量是随着企业类型的增长而快速增长, 不过原有的业务量实际上并没有随之增加, 为了在市场上寻求利益并赢得自己的地位, 那么只有参加价格竞争。价格竞争一直都是市场参与者赢得市场份额的一种手段, 会计师事务所也是市场的一部分, 在目前不利的竞争形势下, 肯定会采用这种方式。
与注册会计师制度相对成熟的其他国家对比来看, 中国注册会计师的审计费用明显较低, 而这与当前审计人员所担负的风险及审计项目的工作量不成正比。相关文献指出, 近年来中国审计收费水平显著提高, 但于外国事务所相比较, 我国的审计收费状况并没有改变。例如, 瑞华事务所近年来发展迅速, 2017年在全国排名第二, 仅次于普华永道会计师事务所。但可以看出, 瑞华事务所承接的业务量是普华永道的好几倍。此外, 瑞华会计师事务所文件中规定, C类审计师的每小时费用是81元, 而国际上的标准是203元, 这就表明中国的审计费用相对较低。
2.3 事务所没有灵活的审计收费标准
每个事务所都有自己的收费标准, 但是不是全国的业务都按照这个标准计算。如果是, 那就没有考虑到各个地区实际经济状况不均衡。例如某一事务所的河北分所接了北京、上海的业务, 却还以接受河北省业务时的审计收费标准收费, 可能北京上海的公司会觉得审计费用低, 而河北分所却还不够审计成本;如果事务所不按照统一标准收费, 但是有些是根据营业收入和净利润的一定百分比计算的, 有些根据公司总资产计算成本。这样的话事务所内部难以按照统一的标准管理, 监管部门也难以管理。综合来看, 收费标准还不够灵活。
3 我国社会审计收费问题解决建议
3.1 制定合理的审计收费标准
审计费用可以根据公司的财务情况、销售收入、内部控制的强度和业务的复杂程度来确定, 根据不同专业人员的每小时收费指标, 提前预测不同级别审计人员的工作量和需求, 确定审计用度。具体而言, 有必要以审计成本为出发点, 并从人力资源投资的角度拟定审计费用的标准, 规范价格秩序, 实现良性竞争。考虑到中国不同地区经济发展水平的差异以及会计师事务所审计质量的差异, 收费标准可能存在一系列的波动, 可以考虑划出审计收费的范围, 全国各地的注册会计师的最终收费不能低于规定的下限, 目的是有效避免事务所之间的不良竞争。
3.2加强对我国社会审计舞弊的处罚
我国审计费用相对较低, 没有按照国际上规定的标准收取。我国企业非常多, 会计师事务所行业的竞争大, 而这种竞争通常都是恶性的, 几乎都是通过价格优势来获取审计工作。这种竞争不仅会伤害到事务所自身的利益, 加大事务所的之间差距, 还必然会对审计质量造成不小的影响。想要改变这种“以多取胜”的局面, 需要增大对事务所及审计人员的违规惩处力度, 要求审计人员在保证审计质量的基础上去承接业务, 这样事务所肯定会从考虑自身成本的前提下提高收费标准。
在现有法规法律的基础上, 可以考虑添加关于审计工作的条款, 如承担民事甚至刑事责任, 以此弥补法律上的缺陷。其次违反规定的审计人员和事务所应当扩大非经济处罚的范围和力度。如果只把经济处罚为重点, 就必然会导致“钱没了能继续挣”这一观念的传播, 并且可能无法实现经济惩罚的效果。然而, 非经济处罚也涉及到个人自由, 不能被他人取代, 这种威慑力对于审计人员和行业来说, 必定比单纯的物质处罚强劲很多。
3.3 鼓励事务所间的合作
与国际大所相比, 国内事务所在竞争力和业务水平方面仍处于劣势, 因此有必要倡导小事务所团结起来, 实现优势上的互补, 扩大规模, 加强员工后续教育, 提高整个事务所的执业水平与专业素质, 进一步提高审计质量与工作效率。审计质量和工作效率的提高是影响审计收费的重要构成。此外还应鼓励国内事务所实施“差异化”战略而不是“低成本”战略。“差异化”战略要求事务所提供有差异、更能够迎合客户需要的审计产品, 从而在客户中构建独特的品牌形象, 提升知名度和业务量, 尽快与国际社会融为一体, 尽快与国际收费水平趋同。
4 结语
社会审计对于企业建立现代企业制度、强化内部管理、提高经营效率、提高财务会计信息质量、减少错弊等有重要作用。提高审计质量, 进行合理收费, 不仅有利于促进企业的健康发展, 还有利于改善我国社会审计收费现状, 完善企业内部控制制度。
简而言之, 随着与世界经济的联系日益紧密, 审计服务的需求量越来越大, 事务所对外提供的信息也将成为政府决策的主要依据, 这需要更高质量的审计结果。事务所能否以良性方式发展, 将对国家经济的健康、稳定和可持续的发展产生重大影响。
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