中国政府绩效审计评价指标系统建设探究(2)

三、政府绩效审计评价标准的含义与类型
　　
　　（一）政府绩效审计评价标准的含义
　　
　　政府绩效审计评价标准是形成政府绩效审计意见和报告的判定基准，它体现的是被审计项目所应该达到的一种绩效程度，其本质是对被审计项目的一种理想预期。政府绩效审计评价标准既要明确、具体，又要具有很好的可操作性。基于政府绩效审计项目多样性和复杂性的考虑，政府绩效审计评价标准并非既定，可随项目不同而有所差异，但其必须在绩效审计土作开展之前与被审计对象达成一致。政府绩效审计评价标准体系应该从不同角度、不同层面来对被审计项目的绩效行为进行评价。政府绩效审计评价标准既可以是正式的规定，也可以是非正式的规定；既可以是量化的数据指标，也可以是定性的状况分析。政府绩效审计人员最后通过对被审计项目的绩效行为与事先制定的评价标准之间的符合程度进行比较，进而得出审计意见，出具政府绩效审训一报告。
　　
　　（二）政府绩效审计评价标准的质量特征
　　
　　财务报表审计是一种防护性审计，它审查的主要内容是被审计对象的合法性和公允性；而政府绩效审计则是一种建设性审计，它审查的主要内容是被审计项目的经济性、效率性和效果性。所以政府绩效审计评价标准除了具有相关性、完整性、可靠性、可理解性以及中立性等基本质量特征外，与传统的财务报表审计评价标准相比，还应具有以下其特有的质量特征：
　　
　　1.可计量性
　　
　　通常政府绩效审计人员在进行审计判断时一需要有明确的数值标准来作为其判定的依据和基础。这就要求其所选定的政府绩效审计评价标准无论是正式的还是非正式的，也不管它处于哪个层次，其都必须具有可计量性。
　　
　　2.可调整性
　　
　　不同于财务报表审计，政府绩效审计的项目更加具有多样性、复杂性和不可预见性的特点，而且每个审计项目可能还具有各自的目标和职能，因此政府绩效审计评价标准不应该是既定的，要具有一定的灵活性。另外，审计项目的目标和职能也不是一成不变的，还会随着环境的变化而变化。为了更好地开展审计服务，政府绩效审训一评价标准必然要随着审计项目的不同以及环境的变化而不断调整。
　　
　　3.可实现性
　　
　　政府绩效审计是一种建设性审计，不同十财务报表审计的考评因素，它需要更多地考虑被审训一项目的能力及实际，所以其没有评判的既定标准。政府绩效审计评价标准的设计既需要适当考虑审计项目的自身意愿和努力程度，更要考虑审计项目自身的可实现水平，密切围绕被审计项目本身，更多地体现了审计项目的可实现性特征。
　　
　　（三）政府绩效审计评价标准的类型
　　
　　对十政府绩效审计评价标准而言，国家或行业颁布的法规、准则与制度等属十正式的规定；而由单位内部确定的行为准则或确定的绩效水平等则属十非正式的规定。
　　
　　1.正式的政府绩效审计评价标准
　　
　　（1）国际公认的绩效标准。每个成员国在自身政府绩效审计评价标准的建立过程中往往都借鉴了国际公认标准，它虽然不具有强制性，但是具有很好的示范性。所以选择国际公认的标准作为正式的政府绩效审计评价标准是一种科学、可行的做法。
　　
　　（2）国家认可的绩效标准。相对十国际公认标准，国家认可的绩效标准是指我国现有的用以指导、规范政府绩效审计评价标准的相关法律、法规和政策等。如《中华人民共和国国家审计准则》等行业性技术标准以及国家规定的相关行业服务标准、质量标准和考核标准等。
　　
　　（3）行业绩效标准。考虑到项目的复杂性和多样性，国际公认标准或国家认可的绩效标准也难以对所有项目均做出评价，这时一我们可以基十行业内项目的相似性原则，选择审计项目所在行业的绩效标准作为审计项目的绩效评价标准。选用行业的绩效标准作为评价标准符合客观、公正的原则，而且还容易获得，这就使得审计土作更具经济性。
　　
　　（4）其他国家绩效评价标准。虽然政府绩效审计在每个国家的发展水平是不一样的，其所面临的具体环境也存在差异，但是其基本理论却是相同的，这就使得各国之间可以借鉴彼此的绩效评价标准。但是，各国之间的国情必然存在差异性，所以我们在借鉴其他国家绩效评价标准的时一候，必须在充分考虑我国实际情况的基础上有选择地加以借鉴。
　　
　　2.非正式的政府绩效审计评价标准
　　
　　考虑到政府绩效审计对象不可预见性的特点，可能会存在没有正式的政府绩效审计评价标准的情况，这时一如果被审计对象对一些非正式的政府绩效审计评价标准也比较认可，那么审计机关和审计人员可以利用一些非正式的政府绩效审计评价标准来作为判断审计项目绩效的依据和基础。
　　
　　（1）审计机关自身确定的标准。该标准包括令业标准和经验标准两大类：令业标准可能只是相关的理论研究成果或令业信息等，它虽然不属十正式的标准或规范，但是其却）‘一泛地被社会和行业所接受和采用，在这种情况下，我们可以将其作为政府绩效审计评价标准的非正式规定来使用。经验标准是指经过实践检验的，具有很强的权威性和公允性的指标标准或相关惯例，由十其经历了行业的长期验证，得到了公众的普遍认可，所以经验标准可以直接作为政府绩效审计评价标准的非正式规定被加以利用。
　　
　　（2）历史标准。其既可以是平均历史水平，也可以是某一个即时一数据。其中，前者一常以项目的历史数据作为样本，通常是将种类指标采用相应的方法所计算出来的统计数据，比如项目过去五年的平均报酬率等；而后者一通常是指项目在过去某个时一点（或时一段）的即时一数据，比如历史最高收益等。考虑到环境因素，只有当环境相对稳定时一，被审计项目的历史标准才具有可比性，此时一其才可以直接作为政府绩效审计评价标准的非正式规定被加以利用。
　　
　　（3）计划标准。是指以预定数据作为评价项目支出绩效时一的评价标准，计划标准一般具有计划性、不确定性和前瞻性三方面的特征。计划标准通常包括事先针对被审计项目确定好的目标、计划和定额等。当与被审计对象达成一致的时一候，计划标准可以直接作为政府绩效审计评价标准的非正式规定被加以利用。
　　
　　（4）公众的满意度标准。政府绩效审计主要是为公众来进行服务的，因此我们应该增强公众的参与度。而将公众的满意度标准作为一项重要的非正式政府绩效审计评价标准则是一种最有效的途径。但是公众的满意度标准不同十一般的评价标准，具有模糊性的特征，难以进行量化，只能进行定性分析，但是我们可以对其采用美国的“优先实践”法来加以确定。