4 完善 HZ 会计师事务所审计风险控制的建议
4.1 针对重大错报风险因素提出的建议
现代审计风险模型要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须对重大错报风险进行评估。如果注册会计师未对重大错报风险进行评估而盲目进行审计测试，或者简单地将重大错报风险设定为最高水平之后直接实施实质性测试程序，将会使注册会计师难以查出交易账户和列报与披露的重大错报风险，还会造成审计资源的浪费。
4.1.1 谨慎选择被审单位
会计师事务所在承接审计业务时，要提高审计风险的防范意识，选择信誉良好且经营状况良好的单位。会计师事务所在筛选委托方时要尽量对其进行全面考察，在充分了解被审计单位基本情况及经营环境之后再决定是否接受委托，尽可能预见委托方造成无法控制的风险的可能性。会计师事务所在审计业务的承接时，不分新老客户、不考虑企业经营状况照单全收是极其危险的行为。HZ 会计师事务所要杜绝盲目承接新业务的现象，需要综合衡量外界对客户的评价、自身的专业胜任能力以及审计成本和审计收费的标准，在确认无误的情况下接受委托，以免由于承接时把关不严造成的审计风险。会计师事务所对老客户的审计业务常常存在区别对待的态度，而这种做法很有可能将会计师事务所以及注册会计师置于危险境地。HZ 会计师事务所在承接老客户业务时，依然应该保持谨慎的态度，对其经营环境是否发生不利变化、管理层人员变动以及内部控制制度调整方面详尽评估确认其风险保持在可接受范围内才可以接受委托。
在业务承接阶段，想要更清楚地知晓被审计单位的情况，了解客户管理层的品行及能力，或者明确其审计目的，都需要通过与经营者沟通来解决。在对被审计单位有一定的了解的基础上，选择符合事务所承接业务标准的被审计单位，可以避免接受高风险客户的委托。HZ 会计师事务所应当拒绝接受有着较高风险的项目，对于审计过程中察觉到的不符合规定和有缺失的方面要保持足够的警觉心。对于发现的问题要及时与经营者或其他相关人员进行沟通，使该单位对于夫妇和规定的和有缺失的地方作出改进，从而降低审计风险。
4.1.2 全面衡量和评价被审计单位的会计环境
在接受业务委托后，审计人员要时刻对审计过程中潜藏的风险保持警觉心。审慎了解被审计单位财务业绩情况，首先应当关注其经营业绩指标、业绩趋势，注册会计师还应当应当对其预测、预算及差异进行分析。在评价业绩指标的同时，注册会计师要关注不同层次部门的业绩报告。了解管理层和员工业绩考核极激励性报酬政策，也是评价企业内部经营环境的重要步骤。其次，如果注册会计师拟利用被审计单位内部信息系统生成的各类报表，以及利用这些信息是否足以实现审计目标，当然要考虑到其信息的可靠性。如果财务信息不可靠，那么依据其作出的审计结论很有可能会错误的。因此，注册会计师应想要防范和控制审计风险应当全面衡量和评价被审计单位财务业绩状况。
随着市场经济的快速发展，企业的经营环境日趋复杂，面临越来越多的风险，企业应当积极地识别并规避。公司需要建立相应的管理风险机制，将辨别和规避市场风险、技术风险等各种风险的防控安排到公司的工作日程中。公司管理层都不应该只注重一己私利，为了公司长远发展及业务的持续管理层应将控制风险和创造利润看作同等重要的事情。从某种程度上说获取利润常常伴有风险的存在，从某种程度上说获取利润就是在识别、评估、规避、分散风险的过程中盈利。若不能有效控制风险，即使是诸如世界 500 强的大公司也会手足无措，因此会计师事务所要帮助管理层提高风险意识。
4.1.3 全面评估被审计单位内部控制制度
良好的内部控制制度可以起到事先预防风险发生的作用，将出错防患于未然，减少出错的概率；在出错发生之后，及时发现并尽快补救，减少出错带来的麻烦，阻止负面效应的扩散，避免同类差错再次发生。
企业的内部控制不是简单地对企业生产经营各个细节控制的累加，而是一个系统的、全面的控制体系，它包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。对于一个企业来说，建立一套内部控制体系并不是短时间内能够实现的，而是需要一个不断的设计、运行、评估与改善的过程。
注册会计师在全面评估内部控制制度时，要从内部控制的设计和内部控制的执行情况两方面进行评价。如果内部控制的设计存在缺陷，则不需要进一步考虑其执行状况，设计不当的控制甚至可能引起内部经营治理的混乱。合理的内部控制首先要符合内部控制的基本原理，其次还要对企业内部包括管理层和员工形成有效的约束，良好的内部控制还要符合企业自身的特点。注册会计师可以根据 COSO 框架评价五要素是否存在即是否发挥有效作用来评估内部控制情况。还可以通过向被审计单位员工进行适当询问，观察企业内部职权划分，实施穿行测试获取与内部控制运行情况相关的信息。通过对内部控制制度全面评估，防治或发现并纠正各类交易、账户余额及列报等方面可能存在的重大错报，达到防范和控制审计风险的目的。
4.2 针对检查风险因素提出的建议
不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员应当进行实质性测试对各重要账户或交易类别进行检查。然而，审计人员对于实质性测试的性质、时间和范围的决定，要根据可接受的检查风险来确定。注册会计师可以在实施进一步审计程序的过程中通过收集充分、适当的审计证据对检查风险进行控制和管理。进一步审计程序设计和执行越完善，检查风险就越低，通过不断修正审计结果，实现对检查风险的控制。
4.2.1 会计师事务所自觉抵制行业内不正当竞争
由于审计过程和客户的实际情况都不断发生变化，项目组在执行审计程序过程中，会遇到很多新问题、新情况。所以项目组与管理层应保持畅通的信息沟通渠道，对遇到的问题及情况及时反馈。事务所在承接业务及实施审计程序过程中，可以通过网络技术、内部组织架构、经费预算等形式对审计项目进行统一的质量控制、业务督导和信息沟通。
现阶段我国经济保持良好态势发展，但是在经济发展的同时，企业的经营风险也越来越大，审计行业面临的风险也不言而喻。会计师事务所审计收费偏低导致较大的审计风险是注册会计师行业内不正当竞争导致的。究其原因是少数会计师事务所内部管理混乱，甚至没有内部审计质量控制，尤其是私人性质的会计师事务所为了私人的经济利益不考虑签字注册会计师的风险。想要降低审计风险，提高会计师事务所收入水平，解决行业内部不正当低价竞争问题，就必须自觉抵制行业内不正当竞争。会计师事务所要积极应对行业环境和市场经济变化，对内部管理进行调整，完善内部质量控制制度，从本质上解决问题。
现阶段我国会计师事务所依然普遍采用制度导向审计模式，但是会计师事务所对于风险导向审计的认识逐步提高。部分会计师事务所在对大型企业或上市公司已经尝试将风险导向审计模式运用到审计过程当中。现代风险导向审计模式取代制度导向审计将成为今后审计模式发展的趋势。风险导向审计模式要求会计师事务所和注册会计师对待风险保持积极和主动的态度并将其贯穿于整个审计过程中，从业务承接阶段直到出具审计报告，都要时刻保持强烈的审计风险意识，这样才能达到防范风险和控制风险的目的。这样不仅能把审计资源集中到重点方面，提高审计的效率和效果，减轻审计人员责任。
4.2.2 注册会计师提高自身综合素质
完善的审计风险管理与防范使审计行业健康发展，不仅是会计师事务所的独角戏，还需要具注册会计师及审计人员的共同努力。具备良好职业道德、专业胜任能力和丰富行业经验的注册会计师是提高审计队伍素质的必备条件。
审计人员的素质是影响审计风险的主要因素，审计人员素质高，相应的检查风险就会减少，从而降低审计风险。一个合格的审计人员除了具备会计审计法律等方面知识，还要具备一些行业知识。审计工作依靠审计人员的专业判断，它来自审计人员综合素质和丰富的实践经验。注册会计师凭借丰富的实践经验，选择高效的审计方法，安排审计资源的运用，将审计风险控制在可接受的范围内。保持应有的职业谨慎和怀疑的态度，避免盲目信赖熟悉的客户。合理运用专业判断，对被审计单位所在环境因素全面考虑，如行业竞争力、管理层诚信、财务人员变动情况等。对识别出的问题进行分析，避免在审计计划、取证、分析、作出结论方面造成失误，从而避免审计风险。通过提高审计人员的素质、提高职业审计人员的入职门槛、加强专业知识和技术培训等方式降低审计风险。
独立性要求注册会计师以客观、公正的原则和立场分析、判断和处理问题。如果与被审单位的关系密切，审计的独立性肯定会受到影响。但是在一些实际情况中，会计师事务所对同一客户同时提供审计和非审计服务，例如管理咨询服务，会降低注册会计师的独立性，进而引起的审计风险。对此可以考虑一些改进措施，一是充分考虑审计业务与非审计业务之间的相互作用及潜在影响， 将现有的注册会计师事务所拆分为专门从事审计业务的事务所和从事代理记账、会计咨询等会计服务的事务所， 避免“自我复核”带来的风险。
4.2.3 努力缩小社会公众与审计人员的期望差
审计期望差距的存在对审计人员和社会公众都是不能回避问题，本文希望通过缩小审计期望差距来降低审计风险。首先明确审计人员的职责及其所应当承担的法律责任，其次，引导社会公众对审计责任范围形成正确的理解和认识，以缩小审计期望差距。
缩小社会公众与审计人员的期望差距，可以通过提高会计师事务所审计质量来调节。提高审计质量就需要注册会计师具备良好的职业道德和专业胜任能力。加强HZ 会计师事务所审计人员自身职业道德建设，努力提升专业胜任能力，要求审计人员全面遵守审计准则的各项规定是基本要求，不断学习专业知识，尤其是要掌握不断完善和发展的新准则的要求，全面提高自身综合业务素质。对于会计师事务所来说要全面强化审计质量控制，在接受业务委托时要在谨慎选择被审计单位，制定合理的审计业务约定书，有效约束双方行为。另外，可以完善审计人员违反审计准则与审计职业道德的的规范体系，制定相应的处罚措施，利用高昂的违规成本限制审计人员的违规行为。
审计期望差距产生还有一个原因就是社会公众的认识偏差，首先，社会舆论对审计行业的长期负面报道使得公众对审计行业产生偏见；其次，由于社会公众没有正确地对审计职能进行认知。为了缩小审计期望差距，HZ 会计师事务所可以向审计报告的预期使用者宣传审计行业的基本知识，包括如何界定会计责任与审计责任，使社会公众了解两种责任的区别，正确认识审计合理保证，减少不该由审计人员承担的社会责任。还可以通过案例的方式，阐述审计人员只能对财务报表提供合理保证的原因。
