第二章 我国审计人员职业道德教育现状及成因分析
第一节 我国审计人员职业道德教育现状调查
改革开放 30 年来，我国的经济建设突飞猛进的得到发展，审计理论和审计实践也取得了很大的成绩，审计工作的重要性也开始日渐凸显。由于市场经济不断推进，优秀的传统道德和高尚的价值观念受到挑战，出现审计失范行为，审计诚信受到威胁，诚信危机在审计的整个行业中表现严重。为真实了解目前审计人员的职业道德教育现状，2012 年 3 月 14 日至 11 月 14 日近八个月时间，分别对 xx 市及周边五县审计机关工作人员，志愿参加调查的企业管理者，其他社会人员等展开调查，分别采取访谈法，电话调查法，问卷调查结合案例分析调查法等。下面重点介绍我的调查方法与调查结论。
一、调查方法
（一）访谈法
访谈调查法，是由访谈者根据调查目的，按照访谈提纲的个别访问或集体运用交谈的方式，来对被调查者的心理状态能够得到细致的了解的一种调查方法。个别谈话就是一个一个的进行谈话，能够对信息进行全面的了解；集体访谈也就是展开座谈会。进行访谈调查的时候，预先制定完善的计划，要求被调查对象当面与研究者进行交流，具有很强的针对性，得到的结果基本真实可靠，便于深入了解，对于人或事件能够深入的了解到其复杂的内部原因，不过，这种方法对人力和时间会有大量的浪费，只能小范围的进行调查。
我在调查前首先设立了一个调查提纲，提纲如下：
（1）。您的受教育程度？
（2）。您参加工作几年？
（3）。您从业后接受过几次职业道德教育？
（4）。您觉得现在的工作单位对于职业道德教育重视吗？
（5）。您认为审计人员的职业道德的核心要求是什么？
（6）。您有没有接触过或听说过审计人员违法操作的案例？
（7）。您认为审计人员违反职业道德的原因有哪些？
（8）。您认为影响审计人员职业道德下滑的因素有哪些？
根据设立的提纲对 xx 市及周边五县审计机关约 170 余审计人员进行了为时三月的每周一次个别访谈以及半月一次的集体访谈，根据访谈结果整理分析所要获取的信息。
（二） 电话调查法
18电话调查法是指调查人员通过电话为获取调查信息的一种间接调查方法。该方法直接、简便地快速获取被调查人员的信息的优点。缺点是对于问题不能进行详细的解释以及询问，让被调查者可能会对问题产生误解。
我采用电话调查法前同样设立了调查提纲，提纲如下：
（1）。您是否是审计人员？
（2）。您是否参加过审计项目？
（3）。您认为审计人员的职业道德对于审计工作的影响是否重要？
（4）。您认为审计人员从业后是否应该继续加大职业道德教育力度？
（5）。您觉得审计人员违规操作是否因职业道德素养缺失？
（6）。您认为审计人员职业道德素养缺失的原因是什么？
根据审计系统提供的部分管理者及审计人员的通讯方式随机拨打 300 余通，按照提纲提问并记录下他们的信息，对信息进行综合加工处理。
（三）问卷调查法及案例分析法
问卷调查法就是一种简明扼要的表单，将其发给调查者，让他们针对有关问题提出自己的建议意见意见，把材料和信息汇总在一起，这种方法就是问卷调查法。对这种方法进行运用之时，调查主题必须以需求为基础来进行确定，之后，所有的问题都需要以这个基础来确定。将资料收集到一起之后，进行定性以及定量分析，将调查结论总结出来。
案例分析法，又称个案研究法。将一个生动的、具体的案例与事先设置的提问结合起来，根据调查对象回答的内容来进行综合评判。在文中，为使结果更加可靠和具有说服力，我采取了结合案例分析的问卷调查法。
面向社会各行业人员和部分大学涉及到审计学习的学生发放纸质书面调查 300 余份（见附表一），收回有效数据 270 份；通过网络链接方式对审计工作者进行网络问卷调查（见附表二），回复人数约 2400 人。
二、调查结论
综合运用访谈法，电话调查法，问卷调查结合案例分析调查法，对审计职业道德教育现状进行调查。虽然调查 xx 市及周边五县审计机关工作人员，志愿参加调查的企业管理者，其他社会人员和一些大学涉及到审计学习的学生，调查的范围较窄，但是运用网络扩大了调查范围，进一步将结果的可靠性得以保障。从这个调查中，也能把社会中涉及审计人员职业道德的相关问题反映出来。本次调查共涉及 3000 余人次，其中 2800份结果为有效调查。
下列表格是根据调查结果总结出的各类比例分配：表一为审计人员必备的前五位职业道德素质；表二为影响审计人员道德下滑的前五位因素；表三为在某些情况下是否同意修改审计结果报告的调查结果；表四为影响审计人员职业道德的社会因素；表五为影响职业道德院校教育的因素；表六为审计人员从业后培训频率；表七为审计人员培训内容。
根据本次的调查结果显示：
（1）审计人员必备的职业道德素质的前五位分别是客观公正、依法审计、坚持原则、保密和廉洁奉公。
（2）促使审计员职业道德素养下滑的前五位影响因素是社会环境、个人性格、经济条件、学习培训、法律法规。
（3）大学审计专业的学生所处的环境不同于社会实际环境，他们受的引导教育，导致其具有较强的职业道德观念；受教育程度较高的硕士和博士，具有较好的职业道德修养；而在社会上摸爬滚打多年的资深审计人员，深受社会大环境的影响往往发生职业道德水准滑坡。
（4）大多数审计人员由于种种原因，不具备坚定的职业道德信念，在工作中审计人员与单位管理者的意见发生异议时，认为应当做到坚持原则的审计人员，仅占 43.20%,而 56.80%的审计人员却认为应该按单位负责人意见办，违反社会和国家对审计工作的相关规定。
（5）在竞争激烈的市场上，企业管理者受经济利益的驱使，很少按照规定办事，而把个人或公司利益放在首位，却不顾及审计人员的职业规范，往往凭借利益诱惑，带动审计人员篡改审计结果。
（6） 对于影响审计职业道德的社会因素，认为制度约束力度不够的审计人员占 21%,行业教育薄弱占 27.8%,院校教育力度不够占 17.7%,审计人员自身因素占 27.5%,其他因素占 6%.
（7） 部分高校中的职业道德教育方式老化，无法带动学生的学习积极性，学生相对而言比较轻视职业道德；在岗审计人员接受职业再教育次数较少，仅有 42.3%的审计人员接受职业再教育相对频繁，而再教育中职业道德教育方面所占份额也相对较小。
第二节 我国审计人员职业道德教育现状成因分析
目前我国的市场经济飞跃发展，但是审计失范事件频发，诚信在整个审计行业中受到严重的冲击。对审计工作质量影响的关键因素就是审计人员素质，而其中职业道德素质的高低更成为了重中之重。审计人员一旦缺乏职业道德，就会出现审计诚信危机。审计道德失范，制度层面的原因不可否认，但多年来审计界对审计职业道德教育力度不够，或审计职业道德教育没有收到应有的效果是重要的原因，导致审计人员诚信理念意识薄弱。
一、现行审计职业道德的制度建设不够健全
随着审计地位的不断提高，审计质量风险已成为审计机关必须正视并切实加以防范的难题，《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计准则》等审计法律法规都属于外部监督约束法则，但是在实际工作中，并没有完全做到事前介入、事中参与以及事后跟踪这三点。
外部约束机制中还有已经确立下来的评估审计项目质量和追究责任制度，虽然我国同时也对审计项目质量的责任评估及其追究形式进行了规定，还有责任追究机构也进行了规定。但是现在，在审计质量责任制度方面，基层审计机关还未得到建立健全，较大程度的拉低了审计的质量。审计责任追究制度在实际工作中还处于非常薄弱的境地，一些地方虽然有制度，却无法得到有效的执行；一些地方却又不够详细，对责任的主体都不够明确；还有的地方，责任追究制度根本就未建立起来。从而导致审计人员责任意识淡化，常常在审计工作中出现审计人员的不规范行为，报告里面即使发现了审计过错，却难以确定其审计责任由谁来负，结果就成了不了了之，形成恶性循环。
岗位轮换和末位淘汰制、目标考核制度和执法责任制度等内部约束机制的建立并不能得到充分实施，部分基层审计机关不能满足这些机制的有效执行，单方面的执行力大打折扣，对于审计行业人员行为的内部约束力也无法得到有力实施，对于审计人员利用职权收受贿赂、弄虚作假等事情的几率也无法有效降低。内部监督与外部监督无法形成一个完整的体系，这些都直接冲击着审计的监督权威性和社会公信力。
二、审计行业对职业道德教育不够重视
在长期审计工作中，审计人员对社会需要能够满足，对社会责任有承担义务，对社会义务履行的行为规范就是审计职业道德。审计人员的内心信仰和社会公德以及文化背景等决定其审计职业道德，国家把审计职业道德制度化以后，形成道德法律规范，它的实施受到国家强制力的保障。在社会职业道德中审计职业道德占有重要位置，社会作用也比较特殊，在实际生活中，对个人行为具有约束力，能够较好的调整审计工作之中人与人之间的社会关系，同时还可以起到对社会主义经济的繁荣作用和良好运转市场秩序等发挥着促进作用，其作用是其他职业道德所无法替代的。
目前审计行业对于审计人员的培训一般侧重于职业技能方面，职业道德方面的内容一笔带过，教育方式方法老旧，没有及时得到更新，职业道德教育力度太轻。行业整体没有足够的重视审计职业道德教育，优化教育方法，这也是使审计人员职业道德观念逐渐淡化的一个重要因素。
三、院校审计职业道德教育力度不够
在我国目前高校的教学实践中，重智育轻德育，主要以培养专业技能为主，较多的强调学业水平及业务能力，职业道德教育往往被忽视，这是普遍存在的问题。纵观总体情况，没有足够重视大学职业道德教育，没有把职业道德教育放在应有的位置。一是没有从时间和人力上保证职业道德教育的开展，师资配备严重不足，职业道德教育的内容没有系统性，专业性与实践性就更不具备了。二是没有投入足够的财力进行职业道德教育，基本的物质配备及技术手段得不到满足。在职业道德教育中，投入的经费与其他方面的经费投入相比很少，而且相当一部分院校还存在几乎没有专门的职业道德教育经费的情况，职业道德教育处于严重缺失的状态，因此教育效果必然受到影响。不注重审计职业道德教育，审计专业人才的培养质量必然受到影响，必须足够的重视这种情况。
（一）职业道德教育方式老化
近年来，院校对于职业道德教育进行了课程改革，使得职业道德教育内容及形式大为改观，但是在某些方面仍旧存在一些不足，主要表现为：一、内容老化，教育方式过于概念化、理论化，教材更新周期太长，新的内容以及新的方法无法及时落实到教材，已经跟不上社会发展的速度；二、方式单一，对于职业道德教育的认识只是一种知识的传授和学习，在教材中，职业道德的定义仍局限于“人们应该遵守的行为规范总和”,强调个人遵守，服从职业规范①。
院校教育的传授更侧重于道德知识和行为规范，很少涉及学生将来可能遇到的道德困境，缺乏对于道德选择能力及解决道德冲突能力的培养。这些都影响着审计人才的培养质量，必须足够重视这种情况，更新教育内容，改变教育手法。
（二）师资力量薄弱
影响职业道德教育效果的因素还有部分高校师资力量薄弱，这是一个普遍的因素，很少有学校在教学和实践中能够有意识地渗透职业道德教育，有些院校由于缺乏师资，担任职业道德教育的任务，常常任意由其他的无课教师来代替，这些教师的德育工作的专业知识往往不具备，通常采取照本宣科和灌输职业道德规范的方式进行教学，实际效果很难取得。
如果一个教师具备很高的职业道德修养，那将会潜移默化的影响学生，为学生树立良好的榜样。可是，在实际生活中，有些教师教学态度不严谨，对自己的言行举止不注重，不能严格要求学生，自身不具备良好的职业道德修养，不能良好的引导学生的行为。因此，对教育教学方法进行改革，把职业道德教育的师资水平提高上来势在必行，也十分重要。
（三）学生轻视职业道德教育
大学生没有充分的认识到职业道德教育的意义。因此，不重视培养职业道德，这种状况在高职生中尤其严重。不少学生不重视职业道德教育课程，对它也不感兴趣。从而导致他们没有打下坚厚的道德法律知识基础，另外，专业教师也往往对审计职业道德教育的影响不重视，从而在学生中产生一种错误的观念，即最重要的是专业知识，对于将来就业，只要具备了专业知识，就会具有保障。然而，社会需要的审计职业人才，要求专业知识技能过硬是不言而喻的，但是具备良好的职业道德修养更是关键所在。
四、审计人员自我约束意识不够
审计人员需要德才兼备和具备高尚的品德，人格也必须正直，对工作必须认真负责，这些都包含在职业道德素质之中。不过，审计人员通常在职权范围内，主动或主观故意做出违法违纪的审计行为，造成这种结果的原因就在于审计人员没有足够高的道德素质。与在学校教育中，一直注重智育，却不管德育也有一定的关系。审计人员得到的学历教育里面，职业道德课程基本上就未开设过，而进入了工作岗位后，对于审计人员虽然也实施了后续的教育，但也仅是为了应付形式而已。还有，大无畏的精神没有在审计人员身上得到体现，一旦发现问题，都是能避则避，在审计处理处罚问题时，往往采取息事宁人的方式，存在好人主义思想，这对于审计工作的质量水平和审计作用的发挥，以及提高审计威信将产生影响。
