第一章 审计职业道德阐释
第一节 道德与职业道德
一、道德
由于受到一定经济上的影响，在人们的社会生活中我们所特别拥有的，并且由社会上的舆论和一些传统上的习惯进行一定的依靠的，把善良还是邪恶作为进行评价的标准的，能够合理的调解人和人之间的关系的规范的总和，就是大家所说的道德。在社会生活中，道德能够分成四种，分别是基本、社会、家庭和职业上的道德。而其中，职业上的道德处在于中心的位置。每一个人都要体验一定的社会生活才能形成一定的道德。就像孟子所说，我们安身立命之本，人间正道就是道德。
道德是属于一种社会意识，对人们行为的基本要求具有规范作用，认识和调节，教育和评价，还有平衡是其具有的五个功能。社会公德是基本道德，对某一职业人群履行本职工作的基本要求具有规范作用的道德就是职业道德，它是职业对社会所负的道德责任与义务，对职业的信念与尊严具有维护的作用是职业道德的功能。良好的职业道德对社会生活的稳定发展具有促进作用，同时对我国推进国家经济进程具有推进作用。
二、职业道德
工作的人在进行职场上的活动的时候，他们内心所遵守的一种规范，以及在这个职业中被要求遵守的准则和情操等加起来的总和，就是我们说的职业上的道德。社会主义道德建设的重点放在了职业道德和社会公德以及家庭美德上。“各行各业都有与本行业和岗位相一致的道德准则和行为规范。”①它是在职业生活中，工作人员所要遵守的行为准则，也是在这个行业中要遵循的要求。虽然一般的现代道德都会包括传统道德，但是也和传统的道德有很大的不同，职业道德对社会产生不容忽视的社会影响力。第一，职业道德对职业关系具有调整的作用，能够很好的保障生活的正常运作、职业的正常进行，也能够更好的提高效率，并且推动社会的发展；第二，职业道德的优良成长能够对社会上道德发展有很好的促进的作用。它能够促进大学生对其自身进行一定的反思，也能够使他们具有对是非善恶进行判断的能力和对其社会价值意识具有提升的作用，因此，对其行为能够进行自觉地调控，从而成为社会的栋梁人才；职业道德对大学生的人生观的形成具有促进作用，对其人生目标的确定具有积极的推动力，从而帮助大学生陶冶生活情操，使自我得到完善和发展，实现自我价值。为了对中国特色社会主义合格劳动者进行培养和为大学生的职业成功做准备，非常有必要对职业道德教育进行整理研究，并且提升职业上的道德。
第二节 审计职业道德
一、审计职业道德的内涵
审计人员在从事审计职业行为时，必须遵循的行为规范和准则，就是审计职业道德。
以下四点是审计职业道德的内涵 :（1）具有独立和客观，以及正直和勤勉的特点；（2） 保持谨慎的态度，使用职业判断时，应谨慎并合理；（3）必须具有胜任专业的工作能力，并使其进一步的提高，具有较强的人际交往能力；（4）在进行审计工作时必须坚持诚信和廉洁以及保密性，坚决杜绝有损职业判断，从被审计单位谋取利益的行为。其中，审计职业的本质就是独立性，也是审计的基本观念，只要从事审计工作就必须遵循这一原则。审计人员站在第三方的角度，从客观事实出发，对自己发表的意见必须做到公正合理。这就是审计的独立性，也是实质上的独立。还有形式上的独立，即审计人员与被审计单位要遵守“避嫌” 原则，不能有损害独立性的利害关系。比如被审计单位的主要负责人与审计人员不能是直系亲属，否则审计人员是否还能保持独立，就会让人产生怀疑。权威性是审计工作的另一特点，依照法律规定的职责内容和权限范围以及审计程序开展工作，是审计人员进行审计工作之前必须牢记的要求，抛开主观因素，对国家审计实施准则必须遵守，保持独立的第三方的态度，从而保证审计证据的客观性和有效性，以及证明性和相关性，使对其的评价做到客观公正合理。但在实际中，很多因素又影响到审计工作，虚假的审计鉴证和虚伪的审计陈述经常出现，“银广厦”和“五粮液”等事件对审计诚信产生很大的冲击力，人们普遍意识到了提高审计职业道德已经迫在眉睫。
审计是对经济活动的监督和审查，对收集的证据进行评估，检验经济活动是否违规违法，提供评价与鉴证的行为活动，经济监督是其基本职能。按照执行主体的性质，审计又分为国家审计和社会审计以及内部审计三类。在上列执行主体中，具备专业知识与技能，保持独立客观公平公正态度以及保密原则，执行审计业务，承担法律责任的工作人员，被称为审计人员。他们的职责是审计各单位财政（包括财政预决算执行审计、预算外资金审计）财务收支审计、国家专项资金审计、离任审计、工程项目，审计委托机构委托项目，审计本单位经济活动实施情况，对于审计结果出具客观、公正、真实的审计报告。这些审计工作质量是好是坏、结果是否真实有效对于国家和社会有着直接或间接的影响。影响审计工作质量的因素有很多，审计人员的职业技能水平、操作水准以及职业道德等都牵涉到整个审计工作质量，而关键在于审计人员的素质，尤其是职业道德素质。社会公德在审计工作中是通过审计职业道德体现的，在审计管理中占有重要位置，审计人员依法独立工作，对审计执业水平具有保障作用也是通过依托于职业道德进行审计完成。而审计人员的职业道德由这些人内心中所具有的信念和具有的文化素质决定，在初期，这种道德需要依靠国家的强制保证才能够得到有效实施，由于社会不断地向前发展，这些道德也有了一定的规定与扩展，所以它并不是不会发生改变的。
二、审计职业道德的形成过程和发展
他律和自律及价值目标是国内外审计职业道德的形成和发展历经的三个阶段：
（一）他律阶段
他律阶段的核心是审计职业责任和义务，属于社会防范的审计主体也是其中一个很重要的方面，也是人民的欲望受到理论上的约束的一种阶段。在靠着他人来进行进我约束的时候，就是要依靠限制性的规定来提高工作质量的，要靠着一种职业上的道德对个人工作的一些行为来进行约束。在这个阶段，职业上的道德还没有发展完善，是在起步的时候。
（二）自律阶段
在对自己进行约束的阶段，就是这种工作上的职责朝着心里上的道德和行为进行变化的过程。在这个阶段，个体本身上的对道德的追求是道德规范的重点内容。每个审计人员都具有职业良心，每个符合职业道德的行为审计人员的职业良心都会予以肯定，而当审计行为背叛职业良心时会阻止。尤其完成顺应职业良心的审计行为时，审计人员会拥有一种道德优越感，也会对自己的那些不符合道德的行为进行一定的自责。从这里我们能得出，这种自律性能够体现一种职业上的道德感，又存在使审计人员进行能够对自己进行评价。在同一时刻也能够使工作人员产生一种社会上的义务。
（三）价值目标阶段
在这个阶段是把职业上的目标作为一种因素，在职业上把进行审计工作的职业道德和一种良心拧成一体，把以上的两点进行了一种结合，并且结合了外在和内心上的价值，使其能够达到一致，也就使得这种道德进行了最高的一个阶段。如果思想达到了这个高度，审计工作上的人员就会积极接受道德规范和约束机制，主动地约束自己的行为。在我国，审计环境影响审计职业道德，有的处在他律阶段，有的处在自律的时候，有的在这两者之间活动，但是还没有提升到价值目标这个时候。我国在实施计划经济体制时，开始实行的审计制度，这时审计人员拥有主人翁的一种责任的意识。并且在这个时候，审计上的道德还在一种靠着他人来对自己进行控制的阶段。而我们国家对经济上的改革也一步步的加大，并且在市场上进行实施，也对一些审计行为更进一步的进行了规范，把审计工作质量提高了上来。国家颁布和实施了一系列的审计法律法规，从而使审计职业道德进入明显的他律阶段。但是，自律阶段的特征仍然存在。
三、审计职业道德的重要性
随着我国改革开放的不断深入，科学技术得到日益发展，也不断加快经济市场化运营，审计的监督作用日显突出。审计职业道德在社会上具有特殊的作用，对在审计工作中人们所形成的社会关系具有调整以及约束个人行为的作用。
审计职业上的道德在保证质量上处于中心地位的的作用。而能够影响审计工作的质量的因素有从事审计工作的个体在工作上的能力，还有一种主观上的感觉。我们所从事审计工作的人员要具有很好的职业上的道德和习惯，才能够把工作做好，对自己的行为会自觉地依照职业道德要求进行规范，在审计工作中，就会从实际出发，依照法规，客观公正的处理问题，从而保障审计工作的质量。下面将对审计职业道德教育的重要性进行分析：
（一）可提高企业生存价值
把企业的生存价值提高上来，对企业中不必要的损失起到减小及预防作用是审计工作存在的本质功能。审计工作预防或减小可能发生的经济损失价值远远超过审计的成本，这有利于企业的生存与发展，对企业效率及经济效益的提高来说，这种直接的方式是最佳的途径。另外，审计工作有利于提高企业的自律能力，不管审计工作人员在审计过程中是否查出问题，此行为对于企业内部的管理层及员工们都具有警示作用。管理人员们要时刻意识到，在工作中，要坚决保持自律的态度，不断接受审计的监督，坚决杜绝玩忽职守行为的发生，尤其要明确和清晰的做好企业的财务账目，减少模糊账目的出现，这是审计工作发挥的间接的监督职能。
（二）可提高企业内部管理质量
伴随着经济全球化的出现以及科学技术的发展，目前行业与行业之间的发展也开始了多元化的趋势，导致企业之间越来越复杂化，部门与部门之间的权责关系也复杂化。因此，导致行业之间的竞争加强，企业之间为争夺市场和部门之间利益而战。每个行业都会为了经济效益，去扩大自己的市场占有力，对管理绩效及服务质量往往忽略。这就需要行业审计人员把审计工作做实，通过定期考核的方式，对企业的管理层进行约束，从而使企业内部的管理得到加强，充分发挥管理理念的作用，凭借创新的企业文化，不断提高企业的经济效益。
（三）为审计人员顺利完成审计任务提供结果支撑
审计人员顺利完成审计工作，审计职业道德发挥着重要的保障作用。而审计人员忠实地履行自己职责的前提条件是具备良好的职业道德信念和职业道德习惯，相关的审计方面的人员能够自主的对不同工作的服务对象之间的关系进行一定的调整，从实际出发，依法审计，客观公正地作出判断，保证顺利完成审计工作。
（四）是充分发挥审计作用，提高审计工作水平的关键
要想把审计作用充分发挥出来，关键是克服审计人员职业道德的官僚主义，把审计工作水平提高上来。然而依靠审计业务上的工作能力和自己本身的道德水平、主观意识而进行审计的工作人员，他们自己本身所具有的处理业务的能力和一种主观上的能力也决定了他们对于工作成果的水平。如果这些工作人员本身在职业上的道德水平很高的话，就能自发的规范自己的所作所为，审计工作对于社会不良风气的大肆蔓延将起到有效遏制作用。审计工作具有较强的业务性和独立性以及专业性。因此，为了更好地对审计信息失真的现状进行解决，日益突出和相当紧迫的诚信危机也显示出，开展与之相适应和相配套的现代审计职业道德教育的重要性。“推崇职业道德，是现代人本管理和行为科学的必然发展与要求。”
（五）能够很好的提高审计这一个行业的信誉度
对这个行业的发展审计职业道德有着很强的促进作用。企业对于公众留下来的印象和大家对其生产的产品是否信任以及信任程度等等，这些都是一个企业给予外界公众带来的信用值和信誉度，而想要把这种信誉提高和进行一定的维护，就需要把自己生产的产品进行一定的质量上的提高，所提供的服务也要进行一定的提高。反过来说审计这项工作的质量，工作人员本身所具有的道德的高低则对其具有有效的保证作用。
（六）能够对现有的审计法做一定的补充，进行完善
对审计进行规范的两项内容是法律和道德。审计法规对审计人员工作的内容具有限定作用，但对于审计人员应该以怎样的精神状态和风貌去工作却要求不了，而审计职业道德却具有这个功能。如对审计纪律进行申明和职业品德，以及专业胜任能力要求等等。
如果这些不合适来算进法规里面，但是又必须要做出一定的规范，那么职业上的道德就能来满足这个要求。在审计的人员的角度上，法规是对他的最低标准的要求，而道德是在这种要求上的一种升华。
（七）是提升人员本身素养的基础
这个道德的要求是在对审计进行工作的人员，在他们的工作岗位上，明确的确定他们生活的目标和一定的理想，具有指导作用，能把良好的职业习惯培养出来，是对审计人员自身的品德情操进行培养的有效途径。
（八）有利于提升社会整体道德风尚
在我国市场经济领域的各行各业都涉及到提升审计工作的问题，审计人员能否严格遵守审计职业道德密切关系到稳定市场经济秩序，提高经济效益，培养和形成清正廉洁和奉公守法以及勤俭节约等良好的社会风尚。
四、审计职业道德的基本原则
对审计项目进行审计的人员在工作的时候要遵守的道德就是审计职业道德。在我国制定的职业道德准则中，共有十八条准则，审计机关审计人员职业道德的核心内容就是：
依法独立审计，并且要对一些重要信息进行保护，以及不浪费和恪尽职守等。而对于审计人员来说，按照法律进行工作，和要保证正义感和公正感也是进行工作的一个很大的要求。在具体上看，包括以下所说的几个要求：
（一）独立性
独立性是作为这个道德的一个灵魂所在，对审计项目进行审计的人员在工作的时候，要出具一份审计相关的报告，要在实质和形式上都把被审计单位单独拿出来，这就是我们所说的独立性的原则。在一定的思想和所谓的精神层面上与被审计单位也应进行独立，只有这样在出具审计意见时，才能做到客观和公正。审计人员在进行工作时，应遵循《宪法》和《审计法》等一些法规所要求的，在发表结论的时候也要独立，并且能够自己提出一些意见，不受到其他人或者团体组织的干扰，使得这项工作能够具有一定的法律上的效用。
（二）客观性
从审计职能的需要出发，为把审计作用中的根本保障作用充分的发挥出来，审计人员在进行审计工作时，就必须站在第三方的角度，保持客观的态度，这就是客观性。审计人员在进行审计工作时，在判断和调查有关事项以及表述意见阶段，应坚持一切从实际出发，以客观事实为依据，站在客观立场，诚实守信，不受被审计单位或其他人的意见的指使，不掺杂个人的主观意愿，实事求是的出具审计报告。
（三）公正性
审计人员从事工作应具备正直和诚实的品质，就是公正原则，在对待各方的态度做到公正和正直以及不偏不倚，同时对各方的利益做到公正性，公正能够保证审计的执行，只有保证了公正这一个原则，能能够使审计的报告拥有法律上的效用，才能够促进我国经济上的有效发展。
五、审计职业道德的基本要求
按照审计执行主体的性质分类，审计可分为国家审计和社会审计企业以及内部审计三类。国家审计，由各地政府审计机关执行，属于执法部门，主要工作是各单位财政（包括财政预决算执行审计、预算外资金审计）财务收支审计、国家专项资金审计、离任审计、工程项目审计等等，具有法律所赋予的强制性与权威性。各地政府审计行使国家赋予的权利监督国有资金的经济活动是否合法合规的，并对违规违法的经济活动进行整改，有着制裁与约束作用。国家审计人员所出具的结果对于政府把控财政政策、制定经济决策、提高经济效益、制裁违法违纪行为有着举足轻重的作用。
社会审计又称注册会计师审计，它能够对经济进行监督检察，能够有效地扞卫市场上的经济，一般是由注册会计师接受委托对委托公司的指定项目进行审计，结果最终面向信息使用者及社会，审计信息影响着信息使用者决策以及资源配置。
内部审计是指建立于单位内部的审计机构对本单位经济活动实施监督与审查的审计活动，是一种独立、客观的保证和咨询活动。真实的审计信息能够评估和改善风险，维护企业的经济效益，对于企业的管理改善有着一定的帮助作用。
这就使得审计人员在审计过程中需要做到以下几点：
（一）遵守信用、诚实待人、内心善良
我国审计进行工作的人员所要具备的最根本的要求就是要有职业上的品德，要能够遵守信用，要有良好的政治素养。他们应该拥有正确的人生观和价值观，能够在服务人民的时候全心全意，并且对那些有损于国家的利益的事情坚决予以抵制。
（二）爱岗敬业、恪守职守
审计职业道德的基础条件就是爱岗敬业，这一条件对于本职工作的重要地位和作用每一位审计人员都要有充分的认识，要热爱工作，要忠实于工作，要能积极完成自身的任务，要不断的奋斗向上。
（三）根据法律进行工作、有一定的原则
执法审计的时候要有公正性的原则是这项道德中的核心的部分，也是在实际中的具体体现和运用。秉公执法和公开以及公平和公正地执行《审计法》是对审计人员在从事审计工作中的要求，在开展审计工作时，必须要遵循法规。审计本身所具有监督的职能，这就导致了工作人员就有得罪人的风险，所以无所畏惧的精神也是必不可少的。
（四）团结和协作
对职业道德来说，团结协作和公平竞争是最基本的条件。在审计行业中存在着激烈的竞争，但又需要同其他行业之间进行相互尊重和团结合作，这样才能更好的完成工作的行业。整个行业在社会公众中的形象和信誉是受同行之间能否保持一种良好的关系的影响。
（五）努力的学习新知识、积极创新
目前我们的科技在不断的向前发展，同时和审计这项工作相关的法律法规和财务等等知识也在不断的更新。对此，这就要求进行审计工作的人员要不断的学习新的知识，积极的掌握新的动态，要不断地进行探索，才能够满足现今快速发展的世界的种种要求，才能更好的完成工作。所以，要有了解和开拓创新的职业责任心。
（六）严格自律、清正廉洁
对进行审计工作的人来说，运用权力的时候，自身是代表整个国家的，如果这些工作人员因为个人的利益而不能保证公正性，就违背了国家和组织的利益。审计职业上的道德体现在日常生活的工作中就是要保证公正，能按照法律进行工作，这也是最根本的要求。所以，进行审计工作的人一定要严格自律和清正廉洁地履行职责，对审计权威和审计行业形象要自觉维护，不给违法乱纪者提供任何机会，从而充分发挥审计职能作用。
第三节 审计职业道德教育
审计人员审计道德修养的自觉程度决定道德水平的高低，审计道德修养较好的审计人员对于自己行为的正误和善恶能够自觉的按审计道德基本要求来衡量，对错误的行为进行纠正，坚守审计道德原则和规范，对个人行为会自觉调节，因此说，提高审计人员道德水平的根本途径就是对审计职业道德教育进行加强。
保证审计行业的良性运行，必须加强审计教育的职业道德建设，为审计职业的具体素质打好基础，通过这个渠道培养在经营专业知识业务方面和道德模范工作方面的榜样，从而使他们更好的服务于社会主义市场经济。
一、审计职业道德教育的主要内容
审计职业道德的主要内容是：审计院校职业道德教育、岗前职业道德教育、在职审计人员的职业道德继续再教育。审计职业道德教育的基础是通过审计院校开展职业道德教育，培养未来审计人员；核心在于对即将进入工作岗位的审计人员进行岗前职业道德教育，竖立良好职业道德，培养高尚德道德观念；对在职审计人员的职业道德继续再教育是审计职业道德教育的关键内容，强化职业道德、提升自我警示意识。这三者相辅相成，缺一不可。
（一）基础是审计院校职业道德教育
审计职业道德教育从学校教育开始，即从学生的学校教育开始做起，他们负责未来审计工作的重担，未来审计工作的质量与公信力直接受他们是否具备应有的职业道德的影响。在院校中，学生们尚未接触社会中的各种不良因素，不受经济社会人们趋利心态的影响，而学生在开始从事相关工作后，如果没有从事该工作具备的相关职业素质和修养，失去了约制和规范，就会做出徇私舞弊，为了假公济私等不合法和不道德的行为。
所以有必要在学校里对学生开展这类课程的学习，促进学生素养的形成和提高。将道德水准以及法制观念培养出来，提高学生的审计职业道德品质，从而使他们在未来的审计工作中，遵循审计职业道德规范，这样做在还未开始工作时就将教育工作落到实处，使得审计工作人员的素质得到有效提升，这是最根本和基础性的教育。
关于学习对审计工作职业素养的课程一般包含六个部分。
一是对于审计职业进行道德教育认知。在现实生活中，审计的地位极其重要，进行审计职业道德教育的首要内容，就是对从更高的位置来认识审计工作道德要求的重要性。
二是关于这个教育的品德塑造方面，基本包括对岗位的忠诚以及诚信和务实工作。
三是关于审计职业的情感持有教导，在充分认识审计职业道德的前提下，由于受到职业道德情感的影响，做出的决策却不一定能符合道德要求。
四是审计职业中对纪律遵从的教育工作，主要包括法律法规的认识了解和按照法律的规定来审计以及保密原则的贯彻等是其主要内容。
五是审计职业道德能力教育，工作之中的精益求精以及积极创新开拓都包含在其中。
六是审计职业道德意志教育。人们所独有的道德义务进行实施之时，最重要的就是道德意志，体现出的一种把一切障碍进行自觉克服的能力，坚持道德原则，具备高尚的道德品质。在任何情况下，审计人员都应该坚持道德原则，这是审计职业道德规范对审计人员的要求。审计人员只有具备了顽强意志，对各种诱惑和外界压力才能具备抵制能力。因此，需要从实际出发，把理论与实践结合起来，开展培养学生审计职业道德意志教育。
（二）核心是岗前审计职业道德教育
即将进入工作岗位的审计人员，他们有着对于审计行业无比的热情和信心，岗前教育是他们职业生涯的起点，向他们传递行业内新信息、新技术、新内容，决定着今后的工作质量，提高职业技能水平。刚从学校毕业的他们，在院校内接受的审计职业道德教育，首先竖立起了他们对于审计职业的情感，对于行业内的道德原则与规范有了初期的认识。审计人员道德修养水平的高低决定着审计行为的是否规范，道德水平高的审计人员对于自己的行为能够自觉的按审计道德基本要求来衡量，有很强的自我约束性，能自觉纠正错误的行为，强烈的自我警示意识对个人行为也会进行自觉调节。而岗前审计职业道德教育，是对院校内初步道德教育的加强，有助于培育他们良好的道德观念、高尚的道德品质，能够更好的应对今后工作中的问题，自觉的自我约束，遵循审计职业道德规范，坚守审计职业道德原则。因此说，提高审计人员道德水平的核心是岗前审计职业道德教育。
（三）关键在于在职审计人员职业道德继续再教育
现代社会科学技术水平的不断发展使得各行业的新技术、新知识也在不断的增加，审计人员的职业技能水平、操作水准、以及职业道德等整体素质影响着整个审计工作质量，这就要求审计工作必须随同跟进的掌握新的审计技术来应对各行各业的发展。进入工作岗位后的审计人员，同时受到社会环境、工作环境与生活环境的干扰，就不可避免影响他们的心态，审计人员一旦缺乏职业道德，丧失自我警示、自我约束，就有可能导致出现审计失范等行为。必须坚持继续再教育，这是对在职人员专业知识、专业技术、审计法律法规知识的更新与加强教育，更是强化审计职业道德教育的另外一种形式，对于促进审计人员职业道德的提升是不可忽视的教育方式，是审计职业道德教育中的关键。
二、审计职业道德教育的原则
虽然审计院校职业道德教育、岗前职业道德教育与在职审计人员的职业道德继续再教育这三者教育的重点和内容侧重点不同，但是精神文明建设的内容都是其主要灵魂所在，精神文明建设有机地连贯起教育的内容，这三者相辅相成，缺一不可。加强审计院校职业道德教育、坚持持续岗前职业道德教育与在职审计人员的职业道德继续再教育，是道德教育的原则中职业道德教育的首要原则。
领导在工作中率先示范，处处起带头作用，这是职业道德教育的第二个原则的要求。在本机关内部创造出良好的坚持职业道德的氛围，并使之稳定的发展下去。充分利用榜样的力量去教育人，这是职业道德教育的第三个原则。要充分利用典型的模范人物事迹引导教育人，又要发现和结合身边的先进典型，开展教育审计人员，充分的把榜样形象竖立起来，发挥出榜样职业道德的感召力，使每个审计人员都以榜样为表率，反思并纠正自己的不足。
用规章制度对审计人员进行约束和教育是职业道德教育的第四个原则。纪律规范和文明用语规范以及审计行为规范等是其主要内容。所定的规章制度要从实际出发，充分结合社会主义精神文明和社会公德，以及家庭美德和职业道德，要具有较强的可操作性和鲜明的观点，并随着实际发展的需要不断的进行完善和补充以及修订，充分发挥其对审计人员进行约束和教育的作用。
