国外政府绩效审计的研究与实践起步较早，自20世纪40年代，阿瑟·肯特提出“绩效审计”的概念后，世界各国便开始展开对政府绩效审计的理论研究和实践探索。下面学术堂为大家整理出一篇“发达国家审计机关的绩效审计经验介绍”审计论文，供大家参考。
原标题：发达国家的政府绩效审计及其启示
摘要：绩效审计是世界各国政府审计的主流，也是我国政府审计的发展方向。美、英、德、法、加、日等发达国家审计机关在开展政府绩效审计过程中所积累的先进经验，能够为我国推进政府绩效审计事业的发展提供重要借鉴，即：必须明确政府绩效审计的法律地位，制定政府绩效审计准则指南，拓展公共政策执行情况绩效审计，在各审计领域加大绩效审计力度，积极探索独立型绩效审计，以及加强政府绩效审计队伍建设。
关键词：发达国家；政府绩效审计；审计机关
绩效审计是有别于财务审计、合规审计的另一大审计类型，是当今世界各国政府审计的主流，同时也代表了我国政府审计的发展方向。本文旨在介绍美国、英国、德国、法国、加拿大、日本等发达国家审计机关的绩效审计经验，以期为我国政府部门的绩效审计事业发展提供借鉴。
一、美国的政府绩效审计
美国的政府绩效审计经过 40 多年的发展，在帮助政府角色调整、风险管理和综合治理等方面均发挥了显着作用。如今美国审计署的绩效审计开展比例已达到 85%.美国审计署通过关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行，不断对各相关部门及政策工具进行评估，服务于国会和美国民众，是美国国家治理的重要保障。例如，2013 财政年度，美国审计署发布了 709 份报告，提出了 1430 项建议，全年审计工作为联邦政府产生可量化的经济效益达 515 亿美元，提出的审计建议有 80%被国会和被审计单位采纳。
（一）绩效审计职责
根据美国现行法律，美国审计署绩效审计的法定职责包括：一是对联邦政府履责情况和绩效进行审查评估，并向国会提交审计报告或发表证词，包括政府履行法定职责的绩效状况、重大政策实施状况及效果、重大决策事项等。二是对联邦现行重大外交、军事、财政、金融和商业政策进行跟踪审计，评估政策执行、政策本身的有效性并提出完善建议。三是对联邦机构和投资项目（包括接受联邦资金资助的地方政府和私营机构）进行绩效审计评价，提出建设性意见，以帮助改进管理，提高绩效。
（二）绩效审计特点
一是绩效审计目标与国家治理目标的内在一致性。美国审计署的绩效审计紧紧围绕美国国家治理目标开展工作，顺应国家治理的新需求扩大关注角度。美国审计署制定六年战略规划，且每四年更新一次。以 2007 至 2012 年战略规划为例，美国审计署绩效审计的战略目标分别是帮助国会和政府应对金融安全问题、本土安全威胁和全球化挑战，帮助政府进行角色转换以适应二十一世纪挑战。
二是开展政府职能“重复、交叉与分割”审计。2010 年，美国审计署针对联邦政府巨大债务赤字导致政府财政的不可持续发展问题，通过审计调查结合例行的审计工作，确定了联邦政府部门职能中不必要或潜在的重复和交叉事项，找到了存在职能分割的项目和领域，提出了解决措施，进而节约了 行政成本。在近期公布的 2014 年度报告中，披露了 11 个发生重复、交叉与分割的政府行为证据，15 个可避免浪费的领域，向国会提出了 64 项改进措施，预计可节省 5 亿美元以上的财政支出。
三是采用科学的审计方法。美国审计署采用综合评价法、结构访谈法、案例研究法等审计方法提高绩效审计质量。其中，前瞻性分析审计是美国审计署绩效审计的重要内容。美国审计署开展的前瞻性分析评价内容包括政府如何做好对未来需求、成本和结果的预测，以更好地为国会决策提供服务。
（三）绩效审计报告
绩效审计报告是美国审计署审计报告的主要组成部分，其所涉及的被审计部门和机构可以分成行政部门、独立机构、司法机构、立法机构、国际组织、特殊领土六类。美国审计署网站显示，其累计发布的 5.2 万余份审计报告中，涉及行政部门的报告最多，达 3 万余份；其次是独立机构，将近 1 万份。报告所涉及的专题非常广泛，包括审计与财务管理、预算与支出、经济发展、教育、就业、能源、金融市场与制度等 30 余个。涉及最多的专题是审计与财务管理 9700 余份，其次是政府运营8100 余份。在发布的绩效审计报告中，有一部分被称为“证词”,是美国审计署根据国会有关委员会的要求提供的，为该委员会职责范围的事项提供证据支持。2010 财政年度，美国审计署向国会提交了 67 份证词。2012 财政年度，美国审计署在国会有关委员会会议之前作证 159 次。
二、英国的政府绩效审计
英国审计署每年完成约 60 个单独的政府绩效审计项目，财务审计项目也均包含绩效审计的内容。绩效审计范围涉及国防、交通、教育、环境、养老、卫生、文化、法律、财政、农业等众多领域，主要关注政府的项目、方案和举措是如何实施的；改进财政管理和财政报告；促进信息的更好利用；确保公共服务的有效开支。审计报告内容包含如何进一步提高公共服务水平的建议。英国审计署绩效审计取得了显着的经济绩效。根据最新公布的数据，2013-2014 财政年度，英国审计署共发布了66 份绩效审计报告和 4 份关注本地公共服务的研究报告，通过开展绩效审计，为英国增加各项收益或节约各项费用合计约 11 亿英镑。
（一）绩效审计计划的重点
英国审计署绩效审计计划的重点每年都有变化，以反映主要领域工作重点的变化。目前，英国审计署绩效审计工作重点包括：一是降低成本，即审查政府机构如何制订并具体执行结构化缩减开支的计划；二是强调政府责任，即关注政府改组的影响，以及责任交付新模式的运转情况；三是关注地方一级的服务提供，即研究整个服务提供系统，或关注地方一级的融资渠道以及实施和管理方法；四是关注跨政府问题，即关注跨政府或多个政府机构，从中提炼成功的做法；五是解决主要经济挑战，即定期审查政府为改善当前经济状况而实施的主要行动。英国审计署对议会负责，执行政府绩效审计的目的在于就财政收支、资源管理等政策目标实施过程中的经济性、效率性和效果性向议会提供独立信息。为维护审计人员的独立性，英国审计署不对政策目标的自身优劣进行评价。
（二）绩效审计模式与主要方法
一是收集审计证据。英国审计署在绩效审计中常用的证据收集方法可分为定量法和定性法两类。定量法主要包括调查法、案例研究、统计分析法等；定性法主要包括访谈法、观察法、文档和实物证据法等。
二是分析审计证据，常用的方法可分为定量分析法和定性分析法两类。定量分析法包括：初步分析法、统计推断法、统计检验法、数据关联分析法等。定量分析主要借助计算机辅助审计技术进行数学和统计分析，检查定量数据的偏差、异常、极端值、信息丢失以及数据的合理性，在此基础上剖析数据探测信息所蕴含的模式、趋势和联系。定性分析法包括：编码和抽象法、数据矩阵法、序时分析法、频率计算法等。
三是得出审计结论。英国审计署在绩效审计中经常采用“碰头会”的方法，即审计人员向审计组全体成员讲解审计的结果，将审计报告与审计证据联系起来，避免得出有失偏颇的审计结论。
