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【题目】电商环境下海尔公司审计风险问题探究
【绪论 第一章】电子商务及审计风险概述
【第二章】海尔公司电商模式下审计风险现状及问题
【第三章】海尔公司审计风险产生及成因
【第四章】海尔公司电子商务审计风险的防范
【结语/参考文献】如何防范海尔电商审计风险结语与参考文献
绪 论
0.1 研究背景及意义
最近几年，电子商务这一新的商务运营模式在我国发展迅速，越来越多的企业都开始通过电子商务平台来进行企业自身的日常业务运营。与此同时，外部审计人员在被审计单位电子商务环境下进行审计工作时一定要考虑到审计工作受到新的电商运作模式的影响。电商环境下审计工作较以往传统模式下的审计工作有很大的差别，从而导致电子商务环境下外部审计人员的工作更为艰难。而更为雪上加霜的是国家相关法律法规仍然存在着很大欠缺，外部审计人员也没有非常成熟的应对电商环境的风控方案。所以现在对于电商环境中的审计风险成因与防范研究有很大的实践意义。
如今企业的业务形式与以往有着很大变化，监管部门要与新的市场形势相互适应，才可以促使社会和市场经济的健康发展。传统的审计工作在电子商务环境下会与以往有着很大的不同，无论是审计范围还是审计证据的查找方式以及审计风险的识别等审计程序都有着很大的变化。正因如此，当今审计理论的完善同样需要电子商务审计新知识的扩充和加入，进而达成目标。
新的市场模式同样为我们带来了新的挑战。只有对传统审计工作中所涉及到的方方面面不断地做出完善，才能够成功应对新形势并为未来的工作打下基础。我国现行相关审计准则规定外部审计人员在对被审计企业电子商务进行审计工作中要把其对被审计单位报表的影响作为重点，却没有提出具体细则更没有形成电子商务环境下成熟的审计方法和审计体系。由此可知电子商务环境下审计风险的研究，对外部审计人员电子商务环境下的审计工作有着很大的价值。
首先能够让外部审计人员在脱离传统审计模式的同时仍能够控制其审计风险。
当今电子商务所涉及到的领域在企业中占据越来越大的比重。相应的审计业务也变得日益频繁。首先这有助于会计师事务所的不断发展。与此同时，电子商务环境下的审计业务是一项新兴的审计业务，在业务水平不成熟的前提下有着非常高的审计风险。所以，在电子商务环境下对审计风险进行研究，能够帮助我国外部审计工作在不断蓬勃发展的同时，也可以使外部审计人员能够正确识别评估应对电子商务环境下所带来的审计风险，进而能够让外部审计人员把审计工作中的审计风险降到能够接受的水平。
同时，有助于外部审计人员提高自身的审计工作质量。因为在电子商务环境下企业的日常经济活动以及业务往来具有无纸化的特点，因此电子商务环境下的审计工作相对传统审计工作的风险更加难以识别。由此可知，研究电子商务环境下的审计风险，有帮助于外部审计人员在审计工作时能更好地应对审计风险，进而有利于降低审计风险，提升审计工作质量。
第三，有助于外部审计人员提升审计工作效率，从而降低审计工作成本。通常外部审计人员在进行审计工作前会对被审计单位审计成本与风险作出恒量，再根据企业具体情况进行评估，从而计算出所需消耗的相关成本。通常在保证审计工作质量的前提下，外部审计人员会尽可能降低自身工作成本，所以，针对电子商务环境下审计风险的研究为外部审计人员对审计风险的识别评估提供了帮助，在保证审计质量的前提下，提高审计工作效率并能够降低成本。
0.2 研究思路和内容
本论文以当今电子商务为背景研究探讨电商环境下的审计工作所面对的审计风险。首先简单研究企业电商环境中新的审计内容特点，同时理论范围上对其固有风险、控制风险和检查风险的影响作出简述。然后结合海尔公司自身实际情况，从外部审计人员、企业自身和政府监管机构三个角度对海尔公司环境风险、对象风险、人员风险三个方面审计风险的产生及成因进行分析并提出防范措施与改进意见。
1 电子商务及审计风险概述
1.1 审计工作在电商环境下的新特征
1.1.1 审计工作在电商环境中的新概念
如果要了解审计工作在电商环境下的新概念，我们就必须要知道什么才是电子商务。随着科技的不断发展和经济市场的不断完善，电子商务在市场经济中早已开始扮演越来越重要的角色。它将现代互联网与计算机结合的高新技术与传统的商贸业务与企业营销策略有机结合的产物。简单地说电子商务就是运用网络达成企业的商业目的。它的功能有货物商品的网上购买和销售、相关账款的接收和支付、以及更多的网络营销宣传、企业内部的财务核算和售前售后的服务和技术支持等。这些企业的日常经营活动如今都可以通过网络开展进行。
电子商务的定义通常有广义上和狭义上的区分。狭义上的电子商务通常也可以被叫做电子交易，指的是在互联网上交易过程中所必要的通信手段，使用英特网向外界销售商品提供服务。而在广义上它还含有相关市场结构分析、客商售后服务、相关资源调配以及公司自身内部活动的管理。
电商环境下审计工作是指审计工作人员对被审计单位电子商务环境下的会计工作记录信息和网络工作记录信息所做的必要的审计工作。这种审计工作含有两个方面：一是进行审计的工作人员对被审计公司的电子商务环境下的企业活动以及所反映的会计信息的真实性、完整性、合法性进行审计；二是进行审计工作的相关人员对被审计单位日常工作中所使用的的网络系统的可靠性、安全性、合法性做出相关的检查检验。
1.1.2 审计工作在电商环境下的新内容
与传统模式相同的是，在被审计企业电商环境下企业财报中的会计信息仍是审计工作内容的主题。我们所说的会计信息包含被审计单位日常财务工作中电脑办公软件所自动合成的电子形式的记录文件或手工录制的记录文件。另外，电子商务环境下的财务记录也有可能包含很多其他的信息文件。如：（1）电子商务环境下审计工作所涉及到的其他主要信息还含有从被审计企业电子商务环境下涉及到财务信息以外的其他信息。例如企业内部为自身制定的电子商务环境下企业内部控制制度、被审计的企业与电子商务活动有关的企业战略规划、电子化的询证函与回函以及用被审计企业的数据与同行业者其他企业的数据进行比较等。（2）外部审计工作人员利用专业审计手段获取企业电商环境的有关资料。如通过检测企业电脑设备中涉及到网络安全的软件程序从而获取被审计单位电子商务环境下的内部控制与安全性有关的数据从而为审计工作提供依据。（3）外部审计工作人员利用本身编制以便合理推断得出与电子商务有关的其他信息结论。例如外部审计工作人员自己编制的各种便于审计工作的各种计算报表、分析报表等。
企业自身的会计信息和其他相关信息共同组成了电子商务审计的内容。如果没有会计信息，审计的相关工作将无法展开。如果没有其他的相关信息，外部审计人员则无法鉴别以及评估被审计单位在电子商务环境下可能存在的审计风险。只有在二者同时存在的情况下，才能降低风险到能够接受并控制的范围，从而保证了外部审计工作人员正确合理地提出审计意见及报告。
1.1.3 审计工作在电商环境下的新特征
（1）企业电子数据易被破坏。
无纸化办公室电子商务的一个重要特点。与以往的审计工作不同，电商环境下审计信息都是以电子化的形式被企业记录。众所周知电子信息的产生、传递以及存储都是依靠电子计算机才能够完成。然而这种特殊的信息处理手段使传统数据具有了新的无纸化的特点。相关工作人员工作过程中的计算机使用方式不合理或企业用于工作的计算机发生损坏等原因都会使企业的信息发生遗失。正因为这样，外部审计人员在对电子商务环境下的企业日常活动所涉及到的业务进行审计时要特别考虑到所掌握到的电子化信息是否存在缺失。还要考虑到的是，以往的以纸为媒介记录的数据如果被篡改，极易产生修改痕迹，可是在电子商务环境下被审计单位绝大多数的业务往来记录都是用电子化的形式储存在企业自身的电商系统里，而且因为电子数据的易消失性与易破坏性，对无纸化工作下的信息进行篡改甚至伪造都几乎不会留下痕迹且能够在极短的时间内完成。甚至有些不经意的不恰当操作也会让信息造成毁灭性的损失。
（2）审计证据具有动态性。
在电子商务环境下企业的工作人员可以在任何时间和任何地点进行工作内容的处理，电商平台可以跨越时间与地点的障碍为企业提供服务。而与此同时被审计单位的所有数据全部是需要依靠互联网来实现传送的。而正因为这样，通常企业的财务信息系统一定要全天运行，这样就给从事外部审计的工作人员在获得被审计单位相关审计证据的过程中增加了困难。外部审计人员在进行审计工作取证的同时又不能够干涉到被审计单位在电子商务环境下的日常的财会工作。因此外部审计人员只能依靠互联网访问、查询等方式以获取审计证据。但是在被审计单位系统运行的时候获得审计相关证据在信息完整性和准则性却无法百分之一百地保证，于是就增加了其审计风险。
（3）互联网信息安全的重要性。
与以往传统的营运模式不等同，在电子商务环境下，公司的营运状况和相关资产的安全不再同以往一样是由公司自身能够全部掌握的。在互联网时代信息具有其独特的开放性和共享性，而互联网时代的特点又改变了电商环境下企业对于自身数据的处理环境。在这种环境下信息安全就变得尤为重要。网络骇客可以从任一台普通的电子计算机链接互联网进而窃取企业的信息数据。虽然在当下杀毒软件已经非常普及，但是这并不能从根本上铲除电脑病毒以及骇客入侵的隐患。所以，企业数据的安全性在电子商务环境下变的格外需要引起关注，被审计单位甚至需要建设完善的互联网数据安全控制体系，以此做为基础来运营电商业务。审计人员在审计工作中要将电商相关业务安全控制作为重点，并且在审计报告中加以文字具体说明。
1.1.4 电商模式种类
从总体上来说，电子商务分为以下四类。
（1）B2B（Business To Business）模式：公司与公司之间的电商模式是当今的主流电商形式。这种模式使任何公司都可以利用互联网为自身寻找项目合作伙伴甚至鉴定合作协议、订购货物乃至结算款项。
（2）B2C（Business To Customer）模式：在这种电子商务模式下，顾客可以通过因特网直接参与企业的经济活动，简单地说就是零售业务的互联网化。现在国内的几大知名网站，如京东商城、聚美优品等都是依靠这一电商模式进行日常业务的运营。这也是我们国家最早出现的一种电子商务模式，简单地说它就是传统零售业互联网化。
（3）B2G（Business To Government）模式：这种电子商务模式将企业和政府之间的商务事项电子化，这是一种政府利用互联网将自身的政务对外公开的一种方式。例如某地方政府利用互联网进行办公用品的公开采购就是一种 B2G 类型的电子商务活动。
（4）C2C（Customer To Customer）模式：这种经典的电商模式为消费者和消费者之间提供了便捷的在线交易平台。例如现在的淘宝网、拍拍网利用的都是典型的 C2C 电商模式。
1.2 电商环境下审计风险综述
1.2.1 审计风险在电商环境下的概念
在传统模式下审计风险指的是当被审计单位的财务报表中存在重大错报漏报时审计人员发表了不恰当审计意见的可能性。在这里我们结合传统的审计风险的概念与现代电子商务的特点，把电子商务环境下审计风险的定义总结为在被审计单位与企业电子商务环境有关的财务报表存在重大错报漏报而审计人员出具不恰当审计意见的可能性。
1.2.2 审计风险在电商环境下的内容
在以往，审计风险是取决于审计过程中的重大错报风险和检查风险。这里所提到的重大错报风险，指的是被审计企业财务报表所存在重大错报漏报的可能性。所谓的审计风险内容无论是在传统商务模式下还是在本文所讨论的电商模式下都包含重大错报风险和检查风险。而考虑到电商环境的特殊性，我们把重大错报风险定义为被审计财务报表自身存在错误的概率；把检查风险定义为存在相关重大错报漏报而外部审计人员进行审计程序完毕后却仍未被指出纠正的概率。
1.2.3 审计风险在电商环境下的特征
外部审计人员若想在高效的工作状态下保证审计质量，就必须自身对审计风险有着正确的认识并对自身工作中的审计风险做到客观评估并且有效控制。那么我们就必须对被审计单位电子商务环境下的审计风险所具有的特征有一个正确的认识。
（1）客观性。
我们所说的审计风险是一种主观上无法确定却又可能真正客观存在的或有事项。一旦外部审计工作人员开始审计工作，审计风险就一定会客观地存在。审计风险不会按照任何外界的意志发生转移，无论外部审计工作人员主观感受怎样，其一定有着存在的可能性。电商环境下审计风险的成因多且复杂，无论是外部审计人员的业务生疏专业性差还是被审计单位内控制度的欠缺等等都会导致审计风险的产生，致使审计工作的结果与实际情况有所差异。与此同时，由于电子商务环境下的审计工作与传统模式下审计工作一样会使用到抽样，而抽样就无法真正审查到企业的每一个审计数据，只是一个相对结果。那么就一定有可能存在误差，进而导致审计风险的发生。
（2）普遍性。
在电商环境下审计工作的每一个细微之处的不足都会导致审计风险的产生。注册会计师在对审计业务的承接阶段，如果对被审计企业的具体情况没有完全掌握，就有可能会接到所谓的不良客户。制定相关审计计划时，如果没有充分将自身审计资源与被审计单位业务量二者进行衡量，就可能会在规定时间内无法按时完成计划工作。在实施阶段如果不能够正确的利用必要审计程序对有关被审计项目进行审计，就存在无法正确评估审计风险的可能性。注册会计师在对被审计单位有关电子商务的业务进行审计工作的时候，有关电子商务审计相关线索的缺失以及工作范围的扩大都会产生审计风险。
（3）可控制性。
即使电子商务环境下审计风险所具备客观性和普遍性，但风险依旧可控。在实际审计工作中外部审计人员可以事前制定好科学而有效的审计计划并在工作中严格执行，实现审计程序科学合理地实施到实际工作中的方方面面，尽最大可能将风险降低到可承受水平。所以审计风险在被审计单位电商环境中其实依然是可以控制的。
1.3 电子商务对审计风险的影响
1.3.1 对固有风险的影响
固有风险是指在衡量被审计单位的的内部控制具体情况之前，某类交易，账户余额或披露的某一认定易于发生重大错误的可能性。我们由此可知，虽然外部审计人员无法改变实际的固有风险水平，但是可以运用获取尽最大量审计信息的方法来评价被审计单位固有风险的水平，可电子商务环境下的固有风险仍会在给实际工作带来难题。
（1）审计线索在电商环境下的可使用数量会大大少于传统的审计环境。审计证据的获取很大程度上决定于审计线索，而在审计工作中审计证据的搜集情况又决定了最终的审计意见。在从前传统的商业模式下审计工作以审查被审计单位的会计凭证和会计账簿做为审计基础，外部审计人员能够通过会计凭证到报表或者从也可使用逆向的方式进行审查，甚至能够从整个会计系统中的任一环节开展审查，这样审计程序下的审计线索无论是在数量上还是在质量上都会有所提升。与以往商务环境不同，在电商环境下企业使用互联网与客商进行绝大部分的业务往来，而相关的业务往来信息记录都是以电子化的形式保存于外部审计人员想对被审计单位的审计证据进行收集就一定要使用电脑进行收集，并且最终所获得的证据信息大多数情况下是由财务软件自动生成的。由此可知，电子商务环境的审计线索相对于传统审计会大幅度缩减。
（2）电商环境下多样化的支付方式。在从前企业与企业之间大多数使用现金或银行转账的方式相互交易支付，这样在交易发生时会产生明显的审计线索。而在现代电子商务活动中款项的结算通常是依靠因特网实行的。为了迎合电子商务高效率办公等特点，企业之间越来越多样化的支付方式也为外部审计人员的审计工作带来了新的挑战。网络电子化下种类日益繁多的支付方式也为审计工作带来了更多的固有风险。而与此同时，电子支付这一新型支付手段也是审计人员必须要考虑到的问题。
1.3.2 对控制风险的影响
所谓的控制风险指的是交易、账户余额或披露的某些认定产生重大性错误却没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。接下来我们从三个方面来讨论被审计单位电商环境对控制风险的影响。
首先，在以往企业想要保证自身业务的安全进行往往会依靠内部控制系统来提供保证。而与以往的商业模式不同，当今电子商务环境下商务往来以因特网为基础。
而正因为这样，企业所运用的网络所具备的安全性就变得非常重要。电子商务运行所借助的平台是个虚拟的平台，借助电子商务平台实现交易的双方无需在现实生活中现实交流就能够完成互联网上的交易，而在这样的交易环境下，交易对象的所公布的信息就有存在虚假成分的可能性。在这种交易环境下我们想要辨别对方交易信息的真实性是很困难的，这样非常可能给企业带来安全隐患。在这种情况下企业就需要及时确认对方信息的真实性以降低事故发生的概率。在电子商务环境下单单是依靠企业的内部控制根本无法真实有效地防范自身工作人员的舞弊行为。在电子商务无纸化办公的特点下绝大多数的财务数据都是以电子化的形式存在而非传统的以纸张记录会计信息，这样修改财务数据就很难如以往一样留下明显的修改痕迹。
如果企业自身的工作人员在电子数据上擅自地凭借主管意愿随意修改，这时企业的内部控制制度就无法起到有效的控制作用，而这样则非常可能引起控制风险。同时，被审计单位日常工作所使用的网络的安全性也是不可小觑的，互联网是一个企业电子商务环境能够正常运行的基础，而电脑病毒会对被审计范围电子商务的安全性产生很大影响，这样的影响会引起企业内部控制的无效，进而引起控制风险的产生。
一般情况下，被审计单位的电商业务在发生时是由电子计算机自动进行并完成的。这样虽然在某种意义上可以提升企业的办公效率，但同时也为企业在完备性方面带来了交易风险。具体可能发生如下几种情况：（1）计算机对企业的真实交易发生漏记或重复记录。（2）计算机无法自发确定在被审计单位签订合同前，交易双方对于交易合同的详细款项达成了一致意见。（3）电子计算机无法自发检查确定全部的交易步骤都已完成并被系统记录。（4）无法保证企业详细的日常交易信息能够随时在企业内部的所有系统之间恰当分配。（5）外部审计人员某些时候在没有获取访问权限的情况下对数据进行访问，可能造成数据库数据被篡改甚至被损坏。（6）电子化的企业财务信息与会计记录不同于以往的纸质凭证，即使设备再完善也无法在技术上保证其在保管和存储功能上的绝对安全性。以上或有风险的存在，使电子商务环境下被审计单位交易完备性风险大幅度的增长。
在电商平台下电子交易系统在没有人为操作的情况下自动按照预设程序处理交易数据，这就使企业的电子商务系统有对相同的经济业务进行重复错误处理的可能性。在此之外，在被审计单位的服务器或办公用电脑中还可能存有一些和被审计单位所使用的会计系统不兼容的其他系统，这就可能引起数据在传输过程中发生误差，导致被审计单位的电子商务系统的数据与外部审计人员所提取用于审计的信息出现数据不一致的情况，增加了流程整合风险。一个健康且完善电子商务环境下的企业应该对将内部控制系统与电子商务交易科学地相互融合并且采取切实有效的控制措施开针对系统的改变与数据的转换。
1.3.3 对检查风险的影响
所谓的检查风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，外部审计人员为了将审计风险降至可以接受的水平而实施审计程序后仍然没有发现这种错报的风险的可能性。在被审计单位电商环境下检查风险是由于外部审计人员对新型的电子商务业务不熟悉。而为了能够应对新的电子商务环境并在新环境下对被审计单位财务报表及其他相关信息出具有效的审计意见，就必须建立和计算机相关的网络系统并熟悉被审计单位日常的电子商务相关业务。
与传统审计相比，电子商务环境下的审计无论在审计线索还是内部控制以及审计方法和内容都产生可很大的不同。这就对外部审计工作人员的专业能力提出了更大的挑战。电子商务审计有着自己独有的特殊性，外部审计工作人员即使有着非常丰富的工作经验，但只要没有学习相关领域的新知识，没有做到绝对了解最新的信息技术和电商知识，就仍然无法胜任电子商务审计的工作。正因为这样，同时为了迎合现代市场对于复合型人才的需求，当代的一名合格的外部审计人员不但要有着扎实的自身领域专业知识，还需要学习并掌握新的电商甚至互联网领域知识。与此同时，涉及到电子商务的业务往往还含有跨地区的业务往来事项，有事甚至涉及到国外的相关税收领域。这因为这样，一位合格的注册会计师在做电子商务审计前还要了解一定的境外区域的电子商务税收法律法规。
