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【题目】建筑企业项目的经济效益审计问题探析
【绪论】经济效益审计在工程项目中的应用绪论
【第一章】工程项目经济效益审计理论概述
【第二章】JY建筑集团工程项目的基本情况和审计现状
【第三章】工程项目经济效益审计存在的问题及原因分析
【第四章】工程项目经济效益审计改进的对策
【参考文献】建筑项目经济效益审计技术探究参考文献
3 工程项目经济效益审计存在的问题及原因分析
通过对 JY 建筑“御景家园”工程项目的前期、中期、终期的重点项目进行有关经济效益的审计，总结出了影响工程项目经济效益审计的诸多因素。本章详细介绍对工程项目经济效益审计中存在的问题以及产生原因。
3.1 工程项目经济效益审计存在的问题
3.1.1 预算成本与实际成本差距较大
在对建筑工程项目的经济效益进行审计时，对工程项目的建筑成本的确定是非常重要的审计环节。审计质量的高低直接取决于审计工作人员所依据的成本标准。
但是，由于建筑行业自身建筑成本的不确定性，对建筑工程项目成本审计的标准也不能完全统一，具体表现为：
首先，人工成本、材料成本预算与实际差距大。标准成本是指在正常和高效率的运转情况下来制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。JY 建筑项目的成本预算中人工成本、材料成本都处于较低的水平，都明显低于后来施工中的实际成本。这很大程度上是由于建筑项目中最重要的人工费和材料费都非常容易受到市场供求关系变化的影响，再加上建筑行业工期较长，人工成本、材料成本的审计标准这施工期间已经发生了很大的变化。
其次，施工单位擅自变更施工成本标准。建筑行业作为我国传统的第二产业，其成本控制能力因为建筑行业本身的粗放型特点而比较弱，这就使得我国建筑行业并没有形成统一的成本标准，这样就会导致建筑企业在进行工程项目预算时没有确定的成本标准。JY 建筑企业在对工程项目进行竞标的时候，先行低价中标，然后在施工工程中擅自提高了装修标准，住宅楼装修开始标注的价格为 209.64 万元，但在最后实际结算的时候价格却变成了 388 万元，这就使得 JY 建筑得到了非法利润，更是加大了对 JY 建筑工程项目进行经济效益审计的风险。
3.1.2 施工过程审计难以介入
对建筑工程项目的经济效益审计必须遵循工程建设的程序来进行，工程项目的建设程序主要包括开工准备阶段、建设阶段和竣工验收阶段，但是作为事后的经济效益审计来讲就无法对工程项目的施工过程进行审计，这样就加大了审计难度，相关的经济效益也无法得到勘查与评价。具体表现在：第一，分包项目合同履行情况无法核实。建筑工程项目经常被分解为各种大大小小的项目，这些小项目会被分包给不同的施工队。分包项目的管理作为整个工程项目的重要管理环节，对其经济效益的审计直接关系到审计人员最后的审计结果。
在对 JY 建筑“御景家园”项目进行审计时，审计人员无法获知分包项目在施工过程中的实际情况，不知道分包项目到底是怎么被招标出去，不清楚分包项目的合同是怎么被履行的。对于建设单位监理方的证词也不能全部相信。分工项目大多开始于工程项目开工建设之后，结束于工程项目结算之前，这就导致审计人员无法追踪到分包项目在施工过程中施工行为是否规范、工程结算量是否准确、施工结果是否达到了项目要求。
第二，工程完工进度情况难以验证。加快工程项目施工进度，确保“御景家园”项目按期完工，这是金岭房地产开发有限公司与 JY 建筑公司在施工合同中协商规定的。所以说，审计人员需要对工程项目的施工进度情况进行审查。但是，在对 JY建筑“御景家园”项目的审计过程中，审计人员发现工程项目完工情况是需要在项目施工过程中就该进行跟踪审计的，审计人员根本无法追究施工过程中的任何情况，只能查看最后施工方与监理方给出的项目完成进度表。对于这进度表的真实性根本无法验证，项目施工过程中很容易出现施工单位两个月才申报工程进度，这样会导致期间材料价格有所变化，从而加大了工程结算审计的难度。
3.1.3 竣工遗留事项核查困难
JY 建筑企业在项目竣工后仍然还有很多未处理的遗留事项，如废旧物资未能及时变卖或储存，这些遗留事项具有非常大的不确定性，对其审查具有相当大的难度，这些都成为审计人员遇到的审计难题。
第一，项目单位迟迟不做竣工结算。在项目竣工阶段，对项目的工程各项进行结算是最重要的生产管理环节，这也直接关系到审计人员对工程项目进行经济效益审计的质量的高低。JY 建筑在进行“御景家园”的工程项目到后期阶段时，以与建设单位还存在某些分歧为由而拖延办理“御景家园”项目的工程结算，主要原因在于 JY 建筑公司已经接下了别的项目工程，不办理“御景家园”项目的工程结算，那么建筑公司就可以在对新项目投产后继续利用“御景家园”项目的资金、设备等，这样很容易造成旧项目与新项目工程建设的重合交叉，最后就是资金等的混合，这对审计人员对工程项目竣工阶段的效益审计产生非常大的不利影响。
第二，项目竣工事项核查困难。JY 建筑“御景家园”施工项目在竣工后的遗留事项主要有：JY 建筑企业的施工现场物品摆放嘈杂，废旧物资没有被分类处理；一些机械设备长期露天放置，零件生锈，人为损坏现象严重；固定资产管理不善，在会计记录中对固定资产的折旧方法经常变更；由于建设单位即金岭房地产开发有限公司未能及时拨付建设款项，所以对于 JY 建筑企业能否在项目尾期收回工程项目的全部款项也是有待确定。以上的这些工程项目竣工后的遗留事项具有较大的不确定性，审计工作人员无法确定这些遗留事项的处理方法，也就无法对其经济效益给予一个准确的评价，这都加大了最后的审计结果的不确定性。
3.1.4 工程造价审查难度大
建筑项目的工程造价指的就是整个工程项目的建造价格，工程计价的三大要素就是量、价、费。这三大因素就是影响工程项目经济效益的重要因素，同时也是审计中要面临的审计难题。
第一，工程量的计算非常繁杂。建筑工程项目中计算规则非常多，工作量大，极易出现对项目工程量重复计算、漏算的问题。对于工程量的的计算，应该按照施工图设计和国家规定的工程计算规则以及方法，要与建设单位工程管理部门批准的施工组织设计相结合，要对整个工程项目进行正确划分，并且要逐项计算。
第二，对于定额单价的审查具有较大难度，材料价格难以确定。审计人员要核实工程项目预算预结算书上的所列工程名称、种类、价格、规格、计量单位与建筑市场、预算单位估价表上所列的内容是否一致，审查定额中不存在项目有没有按照相关规定进行换算，验算的项目计算方法正确与否。对于定额单价审查同时要注意定额中工程内容所涉及的范围、单价表要具有适用性，以防错套和重复计算错误。对于建筑工程项目中的材料成本进行审查，由于现阶段建筑材料市场运作不够规范，价格混乱。通常是材料材质相同，但是价格不同；产地不同，但是价格不尽相同，这样的材料市场就使得对建筑材料的成本价格难以确定，导致审计人员无法进行材料实际价格的核实。
第三，建筑工程项目各项费用率审查困难。对工程项目的费用率的审查，要审查审计费率的计算方法正确与否，审查与固定资产项目有关的各项税费的纳税对象、范围、额度、减免、征收、缴纳是否合规合法，审查建筑项目在土地征用、补偿费等费用的支付情况。
3.2 工程项目经济效益审计存在问题的原因分析
在对 JY 建筑“御景家园”工程项目进行经济效益审计中存在的问题产生的原因主要来自施工方即 JY 建筑公司和审计方两大方面，具体为：
3.2.1 施工单位资产管理制度不完善
JY 建筑企业内部并没有成熟的资产管理制度，在资产管理中操作并不规范，资产管理方式较为粗放，具体表现为：
一是财务收支管理混乱。JY 建筑公司对工程项目在单位的财务中没有单独设账，列支中存在与工程项目无关的支出现象，这些都导致财务收支管理账目不能够如实反映工程项目的资金使用情况。
二是现金管理条例形同虚设。JY 建筑公司在现金管理中并不遵守相关的管理条例，将现金直接作为保证金，把收据当做支付相关的工程款的支付凭据，这样就很容易导致逃税、漏税的现象。
三是现场施工管理不到位。JY“御景家园”项目的施工过程中，施工单位对机械设备等管理明显不到位，存货的补缺并没有做详细记录，这都导致后来的资产审计难以确定真实性。
四是签证过程很不规范。JY 建筑项目施工过程中，擅自变更工程施工项目，自行取消部分工程项目，这些都是在建设单位监理方的默许之下的，这样的生产管理就大大增加了审计的风险。
3.2.2 经济效益审计指标体系不健全
对工程项目经济效益进行审计的关键在于对整个项目建设和运营过程的分析和评价。在对 JY 建筑工程项目的经济效益审计中，审计人员感觉到最难的在于怎么给予工程项目一个客观、公正的评价，这里面的原因很大程度上在于我国目前对建筑工程项目的经济效益进行审计的过程中并没有建立起科学规范、切实可行的评价指标体系。目前我们国家的经济效益审计在处于探索阶段，能真正做到独立的、全面的、综合性的经济效益审计是少之又少。
在现有的指标评价体系中，财务指标多、非财务指标少；个体指标多，横向对比指标少；经济效益指标多，社会、环境效益指标少。另外，对于工程项目的可行性的研究比较，只有单纯的资本收益率的指标，只有单纯的数据计算，还没有形成统一的完整的评价标准，这就会使得不同项目之间无法进行经济效益的比较。
目前的经济效益审计仍然处于以资金收益为主的阶段，偏重于资金效益的评价，而缺少对整个投资项目的各个环节的经济性、效率性、效果性的评价。我国目前来讲只有财政部制定发布的《企业经济效益评价指标体系》，对建筑工程项目的经济效益进行审计还没有针对性的评价指标体系。资本收益率、总资产报酬率、资产负债率这些指标也只是评价建筑工程项目的资本效益情况，这样的评价领域太过狭窄，不能够对工程项目的经济效益做出一个全面的科学地评价。
3.2.3 具体审计过程规范缺乏
在对 JY 建筑“御景家园”工程项目的经济效益进行审计时，在制定具体的审计程序，采用对应的审计方法时并没有形成成文的具体操作规范。在审计程序执行的过程中，往往有程序而不依照。例如随着工程项目施工规模的扩展，工程量随之增大，跨年度的施工过程随之而来，这些因素都给分包结算、财务支出等带来了很大的不确定性。在此过程中，审计人员因为缺少必要的过程规范，从而存在偷懒等现象，一些跟踪审计被省去，相应的经济效益审计也就没有了。
审计人员对建筑施工项目的审计大多只停留在事后审计，对于建筑施工过程的审计基本没有。这主要是因为外部审计中本身就缺少对施工过程的审计操作规范，使得审计工作人员没有可以依据的操作章程；另外，施工单位并不愿意审计人员在施工的过程中就全程跟踪审计，因为全程跟踪审计会导致施工单位一些自己的利益操作行为很难展开。所以，审计人员之说以很难做到施工过程的审计，就是因为没有既可以约束审计工作行为又可以依法强制进入施工单位进行跟踪审计的具体规范。在对工程项目进行经济效益之后，审计人员做出的效益评价是否具有法律约束力，如何促使被审计单位据此改进管理，提高经济效益，这些审计问题都需要相关制度的保障与支撑。在工程项目的经济效益的法律规范没有成形的情况下，这会使得审计工作存在很多困难。
3.2.4 审计人员业务素质不高
在对“御景家园”工程项目的经济效益进行审计时，在审计人员方面的问题主要是受到审计人才缺乏的制约。审计人员在专业知识结构方面存在着明显的漏洞，主要以会计和审计专业为主，而在工程造价、计算机、环保、项目管理等方面明显适应不了现代经济效益审计的综合性要求。尤其是对“御景家园”项目审计过程中，审计质量受到影响很大程度上在于缺少像工程造价这样的建筑审计方面的专业型人才。如今，在审计人员的队伍中，能够做到既懂工程又明白财务的审计人员相当缺乏。同时审计人员的数量也相当有限，这都使得在实际工程项目的经济效益审计中很难开展深入性的、全方位的审计调查，这些都给经济效益审计增加了审计难度与风险。由图 3-1 可以看出，在对 JY 建筑“御景家园”项目的经济效益审计中，审计人员的学历水平绝大部分处于本科和专科的水平，而且专科所占的比例还要大于本科所占的比例。这样的学历水平比例反映了工程项目的经济效益审计人员普遍学历不高、素质不高，这样的学历水平很难适应当前经济效益审计对审计人员高素质的迫切要求。
在对 JY 建筑“御景家园”工程项目进行经济效益审计时，由于建筑行业具有自身的审计特点，所以审计工作人员并不容易摸清对工程项目的审计思路。如果对建筑工程项目的自身审计规律并不清楚，那么审计人员就无法对具体的工程项目给予审计评价。例如在对项目工程造价进行审计时，审计人员难以确定建筑项目工程造价的成本标准、项目范围等，从而造成了非常大的审计困难，这些问题很大程度上就是因为审计人员业务技能不精，综合能力不能达到要求。
