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【题目】国有机床公司成本控制问题探究
【第一章】老牌机床公司成本控制机制研究绪论
【第二章】成本管理理论概述
【3.1 - 3.3】机床制造公司主要业务流程成本控制现状
【3.4 3.5】机床公司主要业务流程存在问题的成因分析
【4.1 4.2】采购系统成本控制改进
【4.3 - 4.5】销售系统成本控制改进
【第五章】机床公司成本控制改进方案的实施保障
【结论/参考文献】机床生产企业成本管理优化研究结论与参考文献
第 1 章 绪 论
1.1 研究的背景和研究的意义。
1.1.1 研究的背景。
在当今社会的宏观经济环境的作用下，自 2011 年开始，中国机床消费市场的供应关系开始发生显著变化，表现为"需求总量明显锐减，传统产品严重过剩，国际化竞争加剧".2014 年，我国机床行业经营状况下行趋势明显加大。2015 年我国宏观经济步入"新常态", 增速换挡的同时更加强调结构优化和产业升级，加快由工业主导向服务业主导转变。当前国内经济下行压力加大，增速放缓后，产能过剩、投资下行、外需疲软、资源环境约束等一系列经济发展中不平衡、不协调、不可持续的问题将集中暴露。
在当前经济的持续低迷下，未来企业发展面临的共同问题就是核心竞争力，而与竞争对手比较的优势就在于最具竞争力的低成本，要最大程度的满足不同客户或消费者的质量需求，并且要通过进一步的服务超出客户或消费者的期望。在一个竞争力强劲的工厂里，所有的员工都是充满热情的，都能坚持锁定并消灭各种浪费。
而企业家要考虑的就是两个方面：营销和削减成本[1].企业面临的形势只有竞争和淘汰。降低成本就是要把每一笔钱都花的恰到好处，随着利润的降低，企业家关注的数字也只有三个：收入、成本和利润。
受全球经济下行趋势的影响，机床行业的国内外市场开发难度进一步增大，只有加强企业的成本控制才是企业提升行业竞争力的唯一手段[2].在经济危机的冲击下，许多企业资源价格的上涨，原材料质量差、生产设备陈旧、工艺手段落后、生产过程出现的大量的次品、废品也在逐步增加，由于质量问题导致企业成本损失逐年增加，致使了企业生产成本的显著升高。所有的企业都在追求一个目标，就是在保证产品质量的同时降低产品成本，提高本企业的市场竞争力[3].
小泽秀树（日本佳能公司中国区总裁）曾说："企业利润率不断提高的秘诀在于成本控制，成本控制应该贯穿于设计研发阶段、生产销售阶段以及企业管理的各个阶段，如此一来，不仅保证了产品质量，同时，生产成本也得到了明显降低，只有这样才能在激烈的市场浪潮中立于不败之地[4]."现代企业成本增加的原因很多，主要表现有成本核算不实，核算人员思想上不重视，多数人为调节，企业承包经营责任制不够完善。企业降低成本一般的做法都会考虑降低原材料的采购价格；或者考虑优化设计工艺，从而达到降低成本的目的[5].这样的做法短期内看似乎有效，然则却是十分危险的，它会使我们产品质量大幅的下降、优秀员工也会因积极性消沉怠工，长远来看将会逐步失去已经拥有的市场[6].
降低成本最直接的办法就是"改善",成本的高低直接影响企业的生存和发展，对制造业来讲：如何既能提高产品品质，又可以降低生产成本，进而建设超低生产成本的生产体系才是企业发展的必经之路[7].
企业成本费用的节约与降低直接就等于增加收入与利润，其效益不言而喻。在中国，仍有 95%以上的企业尤其是制造业仍然对着成本费用超标、失控而感到束手无策[8].
本文正是在此市场形势严峻的情况下，以齐二公司这样的老国企为例，收集了大量的关于成本控制的文献资料，认真分析了齐二公司在生产现场改善及成本管理和控制方面存在的问题，总结出相应的控制和削减企业成本的建议，并为齐二公司生产成本控制环节设计了一整套控制防范及保障措施。
1.1.2 研究的意义。
（1）梳理企业成本控制现状，发现并提出企业成本控制关键环节所存在的漏洞，结合成本控制理论知识，提出优化成本控制的途径和方法，提高企业管理人员的成本控制意识，把成本管理作为企业发展战略内容，把事中和事后的成本管理，逐渐转变为事前成本控制，要不断挖掘企业内部潜力，引导企业学习并建立现代的生产理念、先进成本管理方法和经营管理模式，从而增加企业利润以及提升企业的市场竞争力。
（2）促进企业经营管理的整体水平的不断提升。企业有效开展成本控制工作，必须建立在一套符合企业自身内外部竞争环境实际情况的管控制度与标准，以此为基础在企业内部各个业务模块中分析并挖掘能够有效控制和降低成本的关键环节和方法途径，从而达到成本收益最大化的经营目的[9].因此企业开展有效的成本控制势必会对企业经营管理的整体水平提升产生强烈的促进作用，反之企业成本控制水平也可以充分体现企业的整体经营管理水平。
（3）有利于企业建立健全自身经营管理制度和流程。企业开展成本控制所采用的成本指标涵盖了企业经营活动的各个方面，成本指标的综合性能够全面的反映出企业当前实际经营管理工作的真实状况，因此企业通过有效的成本控制可以及时发现企业经营活动中存在的问题，通过系统的数据分析找出导致问题存在的根本原因，并从成本控制角度提出整改措施，从而使得企业能够在自身产品研发、生产、库存、销售、物流等各个环节的管理优化升级方面获得强有力的支持，有利于企业建立健全自身经营管理制度和流程。
1.2 国内外研究现状。
1.2.1 国外研究现状。
成本控制理论，在工业革命时期就得到了初期发展，并获得了快速的发展。在《制造成本》（作者：H.梅特卡夫）、《工厂会计》（作者：E.加克、JclM.费乐斯）两本书中分别对成本控制和成本会计进行了深入的论述[10].
到 20 世纪初期，管理学大师泰勒的"泰勒制"管理方法被广泛应用，其中心思想就是总结和吸取先进经验，从而在社会范围内的形成一种标准操作法，之后制定劳动定额和差别工资制，运用这两种方式来进行成本控制[11].
在 1918 年，H.夏奈特--美国经济学家，创立成本作业法，该方法在实践过程中收到了明显的效果[12.
到 1930 年，《标准成本论》一书出版， 作者 G.C-哈里森（G.CHason）的成本控制逐步从经验管理到标准化管理的方式转变[13].
进入到 20 世纪 50 年代，西方国家、欧美等国的一些名企，为了逐步提高企业内部的经营效率，釆用责任会计的责任制，运用此方法来降低企业的生产成本，随之企业成本控制理念开始传播。但是，随着企业的不断发展，工业生产技术水平的不断提髙，传统的成本管理理念已滞后于现代企业发展[14].
20 世纪 60 年代初期， 在日本的丰田汽车公司就开始成本控制方面的探索了。大部分发达国家在 1973 年的石油危机中受到重创，而丰田公司得益于成本控制，大幅度降低生产成本，从而在汽车行业竞争中取得巨大收益。此后， 在日本许多行业中，成本控制企划得到迅速推广，现在己经发展成为一种行业即综合利润管理行业[15].
20 世纪 80 年代之后，现代企业管理理念逐渐应用，传统的成本控制理念随之退出历史舞台，主要因为传统成本控制的重点是产品，而现代企业管理制度的控制工作的重点是一个或者多个作业工序，计算成本涉及到作业发生的整个周期，采取一个或者多个作业逐一核算成本，最终汇总成总成本的控制方法[16].
在其它国家，围绕着价值链，许多学者还提出了成本控制理论。该理论的形成是基于产品的整个周期，企业通过对产品周期中的市场调查、需求分析、规划、设计、生产、销售、供应、售后服务等阶段引起成本变动的因素进行汇总，经过数据核算和数据分析，提出了"目标成本"这一概念，同时加强了产品作业整个周期的成本管理，将目标成本和实际成本进行比较，并找出差异所在及其原因，在以后的产品整个周期过程中采取进一步的纠正改进措施，从而使完成产品的实际成本逐步接近目标成本的控制方法[17].
在 1987 年，美国著名经济学家托马斯？约翰逊（H. Thomas Johnson）与罗伯特？卡普兰教授（Robert S. Kaplan）的专著：《相关性消失：管理会计的兴衰史》（Relevance Lost:The Rise and Fall of Management Accounting,1987），他们在这本书中共同认为，传统成本会计提供的信息已经远远不能买足成本会计的实际需求，传统管理会计失去了其本身应该有的决策意义[18].
1988 年至 1990 年，罗宾·库珀（Robin Cooper）在《成本管理》（Journal of CostManagement） 杂志上发表了四篇文章，四篇文章中提出了作业成本的计算法（Activity-based Costing,ABC），其主要的观点是提出归集产品的间接费，在成本控制方面，流程中非增值的辅助生产作业再造，最终达到利益最大化的目的，也就是提高效率和降低成本的目的[19].
1991 年，经济学家詹姆斯·A·布林逊在《作业会计：以作业为基础的成本计算法》一书中，系统的阐述了 ABC 作业成本的计算方法，并提出了研究相关成本动因如何产生的方法[20].
1992 年，库珀、卡普兰、劳伦斯·梅塞尔先生（《成本管理》杂志编辑）、艾林·莫里西女士（威会计公司）和罗纳德·M·奥姆先生等挑选了八个公司作为试点单位，通过对各个试点的数据报告进行整理，编写了著名的《推行以作业为基础的成本管理：
从分析到行动》著作，并在对应的企业，推行实证法，开展作业成本的研究工作[21].
Leslie Kren（2008）将作业成本控制与传统成本控制这两种控制方法进行了对比，他定义传统成本控制，是指管辖责任区的成本直接由传统成本控制管理者控制；而应用作业成本管理的方法则能够为企业提供一个更加完整的视角，应用作业成本进行管理的前提[22]是成本从属于责任区域的作业的活动。
Nick Davies （2013）的研究结论是，对于产品相关联作业活动的认识可以提升决策的科学性、计划的有效性的高度，从而提高制造业、企业的整体竞争力和经济效益。从作业成本控制理论的角度来看，Mansfield.E （2014） 发现产品关联的作业活动如果被关注，加以分析利用，就可以达到更好的预期效果[24], 依照标准成本理论来看，VittrioA （2014）指出了，制造业公司为了提升自身的市场能力，对之前运用的事后核算为主的成本控制系统已经落后于现在的生产社会[25].
在西方等发达国家，工业规模大， 经济水平比较发达，为了提高企业的高利润，突破行业发展过程中的瓶颈期，不断得提高企业在整个市场上的影响力、竞争力，帮助企业能够可持续发展，中大型企业应用战略成本管理的方法，因此，成本控制方法也相应得到了不断的更新和发展。日本、美国、德国等国家都在不断的挖掘和发展了新的管理模式，经过多年的研究，先后创立了成本法管理模式、企划管理模式、位置管理模式等重要管理理论。并在不同的企业和行业中应用，将成本控制理论在成产实践中得到了应用、发展和普及[26].
1.2.2 国内研究现状。
在国内，成本控制管理的研究在不断的探索与实践中，也取得了丰硕的成果。以余绪缕为代表的一批会计理论家，是我国最早从事现代成本管理有关理论研究的。
1995 年《财经纵横》杂志上的一篇文章，对作业成本核算方式、成本管理进行深入的阐述，这也是国内学者研究领域首次涉及成本控制[27].许多学者结合西方管理会计的新思维、新理论、新方法，对国内企业关于成本控制研究现状进行了分析[28].
欧阳清（1989）、余绪缕等学者总结了我国成本管理发展历程，并从结合现状的角度，探索新环境下企业成本管理的新模式[29].
邓为民、王平心（1995）等学者从引入 ABC 作业成本方法的角度，探索出了新的企业管理模式；方淑芬（1996）等学者阐述了柔性制造系统（FMS）的应用与发展，给企业的发展带来的新的动力，采用 ABC 分析法，并建立了 FMS 的运行成本分析模型，研究发现柔性系统和运行成本的关联[30].
陈胜群、胡元木等学者（1997）对多家日本企业进行了研究，探索和分析国外企业先进的成本管理技术和方法，将研究成果在国内企业进行了初步的借鉴应用与初步尝试[31].
胥悦红（2000）等学者的 BP 神经网络理论，主要应用于产品的成本预测方面，指出了用神经网络理论在产品成本预测的优势[32].
黄文权（2003）等学者将成本估算法，运用到产品的生产阶段的成本控制当中，并阐述了基于我国现阶段的基本国情的应用成本估算方法，对于成本控制方法具有重要意义[33].
程向东、吴文军等学者（2005），将传统预算尝试转化为资源数据，以满足项目对赢得值评估法的应用要求，快捷的将成本基础数据分摊到工程项目的各个单位工作包，同时也解决了企业成本信息化管理模式与和工程造价管理模式相互脱节的问题[34].
伍冬凤学者（2006）指出现行的成本管理系统中成本数据主要来源于会计的计帐凭证，而且这些信息量非常局限，很难达到成本过程控制、管理决策的要求，通过应用EDI,原始成本数据有限的问题得到了解决[35].
郭春明、沈亚楠（2007） 根据作业成本法建立了成本估算模型， 并对特征属性水平不确定、历史数据取得困难的新产品的成本估算进行了研究[36].
李景超（2009）将现代会计责任理论融入到产品成本控制过程，从工序过程中人的行为开始就控制、降低成本，该方法的操作性比较强，增强了企业的成本管理理念[37].
尹树博（2010）根据对弹性标准成本法、作业成本法内涵及实际应用情况的分析，提出构建作业标准成本法与弹性成本法的耦合系统，并认为两种成本控制方法的结合，将有助于构建一套更为规范化、标准化的成本核算与管理系统，使企业成本核算和管理实务得以制度化和标准化，也更好地提升企业成本管理方法的生命力和创造力[38].
刘强（2011）基于作业成本法和标准成本法各自的优缺点，将作业成本管理理念与传统标准成本法相结合，它是以作业为基础，进行费用的整理与分配，核算出产品实际成本；以作业的预期标准成本为尺度，通过实际成本与标准成本的比对并计算出两者之间差异，并以差异分析为核心，找出产生问题的原因，从而揭示问题的本质，找出有待改进的地方，实现成本控制的目标[39].
郝耀州（2012）在研究制造业财务管理中指出，伴随着市场经济的不断发展，制造业面临的生存压力不断增加，国内外的竞争也日趋激烈[40].
刘华（2013）指出全面质量管理是一个以全员参与为基础，以顾客为中心，以流程化管理为主要管理切入点，以数据分析个统计为基本手段，以顾客忠诚以及产品零缺陷为主要的目标，最终目的是通过让顾客忠诚和企业员工及社会受益而确保企业稳定发展的管理途径[41].
金树颖，黎晓君（2013）指出 ABC 管理法明确了每项作业与成本消耗之间的直接联系，有利于生产企业对成本费用的发生而进行控制[42].
张士强（2015）指出，作业成本管理（Activity-Based Costing Management）在企业中之所以难以推行，关键的原因在于其计量成本高，然而目标成本管理法恰好可以为作业成本控制提供成本上限以及成本约束，进而弥补作业成本管理的缺陷[43].
尹东（2015）在研究我国中小企业成本管理中存在的问题及对策中指出企业应通过完善各种程序与规范来保证成本管理措施实施的有效性，以促使企业成本管理能够得到积极发展[44].
陈运萍（2015）认为成本控制就是企业在发展过程中根据在一定时期内的预先设立的成本管理的目标，来对企业产品的研发、生产以及销售等过程的消耗因素采取一定的手段和措施来进行预防和调节，达到消耗结果在成本目标控制之内的状态[45].
由上述可见， 对于企业生产成本控制的理论和实践研究在国内外已相当丰富，这也为生产成本控制决策支持系统的研究、开发奠定了理论基础。
1.2.3 研究现状评述。
通过梳理国内外专家学者对成本控制的研究成果可以看出，对成本控制的研究大多针对于企业成本控制的某一环节，系统性研究较少；理论性研究较多，实践性研究较少，研究的理论成果缺乏企业实践的检验和应用，并且很多理论有深度，与实际情况脱节。因此，本文将理论与实践相结合，对齐二公司的企业成本控制现状进行有针对性的剖析，并与企业相关管理专家进行沟通，制定出切实可操作的成本控制方案，因此该论文具有实际价值和现实意义。
1.3 研究的内容和研究的方法。
1.3.1 研究的内容。
本文以机床行业的成本控制问题为着眼点，结合齐二公司及相关企业的经典案例，对该领域存在的主要问题进行资料收集，数据分析，调查研究，结合作者在燕山大学攻读硕士学位期间所学的理论知识，在大量翻阅、借鉴相关国内外研究期刊、文献和书籍的基础上，对齐二公司的成本控制的采购，生产及销售三个关键环节进行系统分析，发现企业成本控制问题，并通过科学的途径，制定出切实可行的成本控制改进方案，为了使改进方案得以顺利实施，最终制定出实现成本控制的保证措施和有效途径。
本人曾工作过的齐二公司，是伴随共和国成长的老牌国有大型企业，它具备同类企业的多数特征，具有代表性，因此本文的研究成果对于其他相关行业的成本控制管理也具有一定的借鉴价值。
1.3.2 研究的方法。
论文根据本人在攻读硕士学位过程中所学的理论知识，并结合自己在齐二公司的工作经历，全方位分析齐二公司成本控制情况，结合搜集到的相关机床行业的有关数据进行研究，为齐二公司制定出切实可操作的成本控制理论管理系统。主要采用如下研究方法：
（1）文献分析方法。本人通过互联网及相关媒体查阅了大量的企业成本控制理论资料，并搜集、研读了国内外生产企业成本控制的相关刊物、书籍及学术报告，为论文的撰写提供了丰富的素材。
（2）系统分析法。成本控制是一个庞大的系统工程，本人结合企业的实际现状，首先确定企业存在问题的本质和起因，明确成本控制目标，并结合理论知识找出切实可行的改进方案，帮助决策者在复杂的问题和环境中作出科学抉择。文章采用系统分析的方法，全面、动态地研究成本管理问题。
（3）案例研究法。从齐二公司以及相关企业成本管理的成功和失败案例中，总结经验和教训，发现问题和分析问题，最终归纳和总结出具有共性的东西，结合理论知识探索并制定出成本控制的有效方案。
