新时期成本会计发展历程及展望(3)

　　（ 三） 社会主义市场经济体制建立和完善时期的成本会计 （ 1992 年 11 月至 2013 年 12 月）。
　　
　　1992 年年初，邓小平同志的南巡讲话精辟地分析了当时的国内外形势，倡导进一步地解放思想，提出了三个 “有利于”,明确地回答了多年以来困扰我们到底是走计划经济还是市场经济道路的问题。同年 10 月党的 “十四大”明确提出了建立社会主义市场经济体制的宏伟目标。
　　
　　1993 年 11 月召开的党的十四届三中全会通过了《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出要建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。应该说，从1992 年 11 月到 2013 年 12 月，伴随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，我国成本会计的发展也取得了举世瞩目的成就。
　　
　　1. 成本会计制度建设。
　　
　　1992 年 11 月，财政部发布了 《企业会计准则》和 《企业财务通则》以及 13 个行业的 《企业会计制度》和 《财务制度》 （ 简称 “两则”、“两制”） ,并规定于 1993 年 7 月 1 日起实行。“两则”与后来颁布实施的 《企业会计制度》，对我国成本会计制度建设产生了重要影响： 企业的成本核算方法由制造成本法取代完全成本法；在一定范围内允许企业使用加速折旧法对固定资产计提折旧； 建立坏账准备金制度； 改革成本管理评价指标等。2006 年 12 月，财政部颁布修订的 《企业会计准则》与 《企业财务通则》，这标志着随着社会主义市场经济体制的进一步完善，我国会计惯例与国际会计惯例实现了实质性趋同。在该次修订的 《企业会计准则》中涉及企业成本核算的规定主要有存货、固定资产折旧、无形资产摊销、职工薪酬、借款费用以及生物资产、石油天然气的开采等。修订后的 《企业会计准则》对成本要素的确认和产品成本的范围都进行了规定。
　　
　　2. 成本会计实务发展。
　　
　　20 世纪 90 年代，河北邯郸钢铁总厂实行“模拟市场核算，实行成本否决”的管理模式，旨在充分挖掘企业各环节的潜力，激发员工当家理财的积极性，降低成本、增加效益，并取得了预期的效果。山东潍坊亚星集团有限公司首创“购销比价管理”模式，其主要做法是： 在采购与销售环节采用价格比较，力争在满足本企业质量要求的前提下实现低成本采购，在满足用户质量要求的前提下在较高价位销售，从而实现对经营全过程进行成本动态监控。四川长虹集团将成本会计业务从财务部门独立出来，成立 “成本管理中心”,由该中心专职负责成本会计业务，并取得了良好成效。上海宝钢集团将标准成本制度与作业成本法进行有机结合，并将其运用到成本管理与核算实践中，不仅提高了成本信息质量，还数次成功化解了国外的反倾销调查危机。21 世纪伊始，面对技术创新、经营环境剧变以及国际市场竞争压力，我国企业开始探索战略成本管理之路。美菱集团通过实施 “科技驱动型成本战略管理”,增强员工成本管理意识，使各项成本明显降低，改革取得了初步成效。
　　
　　3. 成本会计理论研究。
　　
　　在社会主义市场经济体制建立与完善时期，我国的成本会计理论研究既轰轰烈烈又硕果累累，从研究的集中度上看，社会责任成本、作业成本、战略成本管理以及企业费用粘性等是相对的热点问题。
　　
　　在社会责任成本方面，李天民[29]将社会责任成本分为人力资源耗用的社会成本、环境污染的社会成本、生态资源被破坏的社会成本、技术变革的社会成本以及失业和闲置资源的社会成本。谢志华[30]认为企业社会成本属于非自愿性和不可控性成本，大多与企业收入有间接联系。聂丽洁[31]总结了计量与报告社会责任成本信息的方式有叙述性反映、在现有的报表中添加附注的形式反映、用独立报表如 “社会效益和成本报告”等形式来反映以及使用经济计量模型来量化。刘红霞[32]提出了使用替代品价值、历史成本价值和恢复成本价值等多种方法来计量社会责任成本，并认为社会责任成本信息披露的内容应包括： 环境成本、资源成本、人力资源成本、消费者责任成本、社区公益成本、外部不经济成本以及企业对政府、股东、供应商、债权人等承担的责任成本等。
　　
　　在作业成本方面，余绪缨[33]指出我国企业应建立以作业管理为核心的管理体系，并对该管理体系框架的构建进行了阐述。卢伟强和张林夕[34]通过比较充分肯定了作业成本法的优势，并指出作业成本法更适用于企业内部经营管理和投资决策。潘飞[35]认为鉴于市场环境、竞争程度以及生产方式的转变，我国企业应用作业成本法势在必行。骆德明[36]强调了成本性态的作用以及如何来识别成本动因，并对如何将各种费用在不同产品中进行分配做了详尽的说明。欧佩玉和王平心[37]结合我国先进制造业企业应用作业成本法的实践，着重讨论了作业成本法在我国企业应用的前提条件问题。林斌等[38]通过我国铁路运输企业应用作业成本法的案例研究发现，作业成本法不仅适用于制造业，也适用于运输等非制造业。宁亚平[39]以澳大利亚银行和制造业企业为例，对作业成本法的适用条件进行的研究表明，具备产品差异性、间接费用重要性和市场竞争性的企业最适合采用作业成本法。
　　
　　在战略成本管理方面，王学军[40]系统地介绍了战略成本管理的基本内容，并指出从成本会计到管理会计的过渡，是会计史上最光辉的成就之一，而从管理会计到战略会计的过渡，则决定着未来成本管理的新突破。万寿义和王政力[41]着重阐述了价值链分析、战略定位和成本动因分析在战略成本管理应用中的重要性。熊焰韧等[42]以国内 134 家制造业企业为样本，考察了战略成本管理在企业的应用情况，并根据调查结果指出战略成本管理在我国应用的不足之处。李海舰和孙凤娥[43]则充分肯定了战略成本管理的优势。
　　
　　在企业费用粘性方面，孙铮和刘浩[44]发现我国上市公司存在着费用粘性现象。刘武[45]探讨了公司特征和地区差异、管理者自利行为和公司治理结构等对我国上市公司费用粘性的影响。曹晓雪等[46]研究了 《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》的出台对我国中央企业费用粘性的影响。崔学刚和徐金亮[47]通过研究发现公司境外上市具有显着的绑定效果，即显着地降低了公司费用粘性。
　　
　　三、新时期的成本会计发展前瞻 （2014 年至今）。
　　
　　2012 年 11 月召开的中国共产党第十八次全国代表大会明确了中国特色社会主义事业总体布局由经济建设、政治建设、文化建设、社会建设“四位一体”拓展为包括生态文明建设的 “五位一体”.这对于将科学发展观贯彻落实到我国社会主义现代化建设中无疑具有深远的意义。随后，2013 年 11 月召开的党的十八届三中全会，审议并通过了 《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》 （ 以下简称 《决定》） .《决定》中提出了包括坚持和完善基本经济制度、加快完善市场体系、加快转变政府职能、深化财税体制改革、城乡发展一体化、扩大对外开放和推进法治中国建设等重大政策纲领。2015年 10 月召开的十八届五中全会，提出了把创新摆在国家发展全局的核心位置。从中不难看出，十八届三中全会和五中全会确定的主题是全面深化改革和创新驱动发展。可以预期，在社会主义市场经济全面深化改革的新的历史时期，我国成本会计必将紧随时代步伐，为经济的创新驱动发展做出更大的贡献。