新时期成本会计发展历程及展望(2)

　　（ 二） 有计划的商品经济时期的成本会计（ 1978 年 12 月至 1992 年 10 月）。
　　
　　1978 年 12 月召开的党的十一届三中全会，提出了将党的工作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国家经济建设的重点也要转移到提高企业经济效益方面，这标志着我国从此步入了改革开放和集中力量进行社会主义现代化建设的历史时期。随后，在 1984 年 10 月召开的党的十二届三中全会上通过了 《中共中央关于经济体制改革的决定》，明确了进一步贯彻执行对内搞活经济、对外实行开放的方针，并提出了以城市为重点加快整个经济体制改革的步伐，以利于更好地开创社会主义现代化建设的新局面。
　　
　　1. 成本会计制度建设。
　　
　　1984 年 3 月，国务院发布的 《国营企业成本管理条例》（ 以下简称 《条例》） 使我国企业的成本会计工作进入了一个有章可循、趋于规范化的历史时期。该 《条例》对企业成本开支范围、成本核算、成本管理责任制以及如何对成本管理工作进行监督等问题做了明确的规定，并规定企业采用完全成本法来核算产品成本。应该说， 《条例》是对 1984 年以前企业成本会计法规制度的系统总结，在我国成本会计发展史上起着举足轻重的作用。1986 年 12 月，财政部发布的 《国营工业企业成本核算办法》，增强了成本核算的可操作性，对成本核算实务也更有帮助。《国营工业企业成本核算办法》对成本核算的任务和要求、成本核算对象和成本项目、生产费用的归集和分配、在产品成本和产成品成本、产品的销售成本、成本核算的组织等内容做了详细规定。同年，财政部与有关行业主管部门联合制定发布了一系列分行业的企业成本核算办法，进一步充实并丰富了我国企业成本核算制度体系。
　　
　　2. 成本会计实务发展。
　　
　　在改革开放的总方针指引下，有计划的商品经济体制在我国逐步确立，企业由单纯的生产型向生产经营型转变，逐步发展为相对独立的经济实体。于是，加强成本管理与降低成本成为企业提高经济效益的核心问题。为此，一些企业推行了成本目标管理、价值工程和企业内部经济责任制。开展成本目标管理后，在新产品开始设计研发之前，通过预期售价扣除目标利润和税金得到目标成本，以此来控制新产品的成本。我国还有一些企业在开展成本目标管理时，实行全过程、全部门、全员成本目标管理，把目标成本作为价值工程的奋斗目标，把价值工程作为实现目标成本的手段，从而使成本目标管理不断向广度和深度发展，为降低成本、提高经济效益开辟了新的途径。随着经济体制转轨，一批能够适应市场变化并有一定活力的国营企业，把目光转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。
　　
　　3. 成本会计理论研究。
　　
　　在有计划的商品经济时期，我国的会计学术团体、会计类期刊如雨后春笋般发展起来，学者们畅所欲言、各抒己见，成本会计理论研究呈现出 “百花齐放，百家争鸣”的态势。在首届中国成本研究会上，杨纪琬[6]提出成本管理应包括成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等环节。成本管理环节在此后不仅逐步发展成为成本会计的主要职能，而且也成为这一时期我国成本会计理论研究的重点。
　　
　　在成本预测方面，马英麟和王俊生[7]认为成本预测涉及到生产技术、生产组织以及经营管理的各个方面，通过成本预测可以为制定产品结构和生产工艺的设计或改革方案提供依据，为制定生产、销售计划提供依据，为选择既能提高质量又能降低成本的最优方案提供依据，为选择既保证生产又节约资金的最优方案提供依据，为机器设备的增添、更新、改制方案提供依据。杨纪琬[8]认为成本预测就是成本计划，包括远景规划和近期的执行计划。谢诗芬[9]建议成本预测中应采用定量分析与定性分析相结合的方法。
　　
　　在成本控制方面，陈元燮[10]提出成本控制应遵循经济原则、全面性原则、分口分级控制原则、责权利相结合原则、例外原则和介入原则。欧阳清[11]建议根据统一领导和分级管理相结合的原则，建立成本控制的归口、分级责任制即规定各部门、各单位对于成本支出的权限和责任，并把成本指标分解落实到各部门、各单位进行管理和控制。易庭源[12]认为成本控制分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。罗飞[13]认为成本控制的重点是抓好产前控制，其次才是加强生产过程控制。刘明辉[14]主张实行全面成本控制，即成本控制的领域要延伸，成本控制的内容要增加，成本控制的人员范围要扩大。
　　
　　在成本核算方面，汪家佑和曹冈[15]与李天民[16]都倡导我国引入国外的变动成本法来进行企业成本核算。杨纪琬[17]认为企业成本核算对象要多元化，要改变单一的仅仅以产品成本为核算对象的传统模式，代之以适应经营管理不同需要的多种核算对象，形成服务于微观和宏观经济管理的多种成本核算形式。余秉坚和丁平准[18]建议引入边际成本、增量成本、机会成本以及时间成本进行成本核算。欧阳清和刘永泽[19]主张将变动成本与固定成本区分开来，建立中国式标准成本会计。在对待是否将西方的标准成本法纳入到我国的成本核算体系问题上，孔祥桢[20]认为，引入标准成本法可以与经济责任制融为一体，因而能更好地发挥成本控制的作用。贺南轩[21]建议将我国定额法的优点与西方的标准成本法的优点结合起来，将成本差异既按责任单位归集，又按产品归集，以便既为责任成本核算提供各责任单位成本责任执行情况的数据，又为产品成本管理提供各种产品实际成本的数据。
　　
　　在成本分析方面，常文博等[22]建议开展国内外同类产品间的对比分析。夏博辉[23]主张从产品数量、品种结构、单位变动成本和固定成本四个因素入手进行成本分析。贺朝弼[24]认为成本分析除了采用传统的比较分析法外，还应采用差量分析法、比率分析法、因素分析法和图像法等。欧阳清[25]指出产品成本分析的内容应包括产品成本计划完成情况分析、成本效益分析、成本技术经济分析、厂际间产品单位成本的分析评比、成本的预测分析和成本的决策分析等。
　　
　　在成本考核方面，张善琛[26]建议采用与行业标准成本相比的成本降低率指标来考核企业成本。邵汉瑾[27]认为对工业产品成本考核可以将全部产品成本分为变动成本和固定成本两大部分分别考核。涵方[28]主张应以成本利润率为主要指标，以全部产品总成本计划完成率等为辅助指标，从而形成较为完整的成本考核指标体系。
　　
　　上述可见，在有计划的商品经济时期，随着对外学术交流的日益增多，国外许多先进的成本会计理论和方法不断地被引进，我国成本会计理论研究工作得以更好地开展，这极大地丰富了我国成本会计理论研究内容，并缩短了我国与西方发达国家成本会计研究方面的差距。