小微企业成本核算应遵循的原则与措施(2)

三、小微企业成本核算应采取的对策
　　
　　1.规范小微企业成本核算办法。我国在 2004 年 4 月颁布了小企业会计制度，针对小企业的特点，对其会计核算和财务报告制定了具体的核算方法和原则规定，对规范小企业会计核算和财务报告以及经营管理起到积极作用。但是在成本核算上还是一个空白，这不能不说是一种缺陷，而小微企业在我国经济发展和吸纳就业人口中已经具有举足轻重的作用，如果能从国家层面（或地方政府）结合小微企业生产经营特点颁布实施“小微企业成本核算办法（或暂行办法）”⑥，则可以全面提高小微企业成本核算质量。该“办法”应对小微企业成本核算的基本原则、基本方法、核算标准等提出最基本的要求，这既是重视成本原则的体现，也使得小微企业在成本核算上有法可依，有章可循，无疑对规范小微企业的成本核算和经营管理起到积极作用。
　　
　　2.规范小微企业会计核算人员。小微企业不设会计人员或以业主代替会计人员记账的较多，尤其是在企业创立和发展初期这种现象更为普遍。为了规范小微企业的会计核算工作，笔者认为应该从管理的角度（小微企业的主管部门、工商、税务等）责令其设置会计人员，也可以在“小微企业管理规章中”⑦作出明文规定，并负责企业的会计及成本核算工作，对于微型企业或家庭作坊式企业、个体工商户等，可以允许由初步掌握会计专业知识的人员做兼职会计工作，条件稍好的小微企业或规模较大的小微企业即可以聘任专职会计人员，也可以聘任兼职会计人员，这样即可以初步满足成本计算的要求，又可以减轻小微企业的经济负担，从而基本改变小微企业不设会计人员、不记账、不进行成本核算或记账混乱，成本失真的现象。
　　
　　3.设置适应小微企业特点的成本核算账目。由于小微企业生产经营规模小，产品或营业项目相对单一，费用发生少，生产经营周期短等特点，在成本核算账目的设置上不必苛求大而全的做法，而应遵循简便适用原则。笔者认为可以消减意义不大的众多账目，不设置“基本生产、辅助生产、制造费用、财务费用、销售费用”等账户，开设“生产费用”（或经营费用）和“管理费用”两个成本费用账户，将上述账户的核算内容全部纳入“生产费用”和“管理费用”账户中，这样设置的好处在于：一是简化账户过多，登帐工作量大的弊端，使账户设置体现“小”“微”的特点，同时也适应小微企业会计人员专业水准相对偏低的实际情况；二是小微企业在生产经营中往往没有辅助生产，也不发生或很少发生制造费用、财务费用、销售费用等，即使发生这些费用也完全可以在“生产费用”或“管理费用”账户中登记，这样做没有违背成本费用归集和分配的基本原则，是完全可行的；三是将“生产费用”账户的格式设置成多栏式⑧，按费用发生的不同内容在不同的专栏登记，使小微企业发生的各项成本费用都可以在“生产费用”和“管理费用”账户中反映出来，使成本费用账户既起到账的作用又具有表的功能。
　　
　　4.选择适应的成本计算方法。我国从 1992 年起借鉴国际做法，将原来采用的完全成本法改为制造成本法。制造成本一般为车间成本，完全成本是指企业全部成本，对于小微企业而言并不适应制造成本法，因为制造成本法计算出的成本是不完整的。小微企业往往创立时间短，生产经营中多数采用“短、平、快”的经营方式，以需求决定生产和经营，期末没有在产品和产成品，即使有数量也很少。为此建议小微企业在成本核算中恢复原来采用的完全成本法，其理由主要有以下几点：一是补偿尺度全面完整。“成本是企业生产耗费的补偿尺度”.小微企业要维持企业的再生产，就必须使产品生产或经营过程中的耗费得到及时足额的补偿，足额的补偿又必须以产品成本或经营成本这个客观尺度作为标准，如果企业不能按照成本来补偿耗费，资金周转就会发生困难，再生产就不能按原有规模进行。小微企业以现行制造成本法计算的成本作为补偿尺度，由于其成本中不包含耗费的期间费用，这把尺子显然就“短”了一些，作为补偿尺度的作用就会大打折扣，这对小微企业长期发展，做大做强是很不利的。二是便于企业制定产品或营运价格。“成本是制定价格的重要依据”.从理论上讲产品或经营价格应符合其价值，但现阶段产品或营运价值还不能直接计算，只能通过其成本间接地反应其价值，因此成本就成为制定价格的重要依据。小微企业从事的生产经营项目众多，产品或经营品种纷繁复杂，国家不可能去一一定价，绝大多数小微企业产品或营业项目的定价都是由企业自行决定的，如果形成产品或营业项目的成本不完整，其价格的制定就失去了重要依据，制定出的价格也就存在较大的盲目性，这对企业和消费者都是不利的。三是基本没有增加成本核算的工作量。制造成本法从成本费用的归集和分配看，只是将期间费用转到当期损益而没有计入产品成本或营业项目中，还要增加利润表的填制内容。在生产经营中，小微企业发生的期间费用很少，如果采用完全成本法，按照上述成本费用账户设置的简化方法，则期间费用的发生仅体现在“管理费用”账户中，基本上没有增加记账和费用分配的工作量。同时，采用完全成本法计算出的成本全面，使经营者心中有数，对小微企业的成本管理、分析更具有实际意义。
　　
　　以上是笔者就小微企业在成本核算中存在的问题及对策谈了我们的建议，供有关部门和小微企业的经营管理者参考。
　　
　　注释：
　　
　　①2011年 6月国家颁布的《中小企业划型标准规定》，增加了微型企业标准。规定：从业人员在 20人以下或年营业收入在300万元以下为微型企业。
　　②③2013年，国家统计局《全国小微企业发展情况报告》。
　　④成本管理大词典，许毅、杨纪琬主编，经济管理出版社，第 204页。
　　⑤成本管理大词典，许毅、杨纪琬主编，经济管理出版社，前言。
　　⑥小微企业成本核算办法（或暂行办法），这是作者设想的，目的是能在国家层面出台“小微企业成本核算办法”以规范小微企业成本核算。
　　⑦《小微企业管理规章》，目前国家还没有出台该规章，这是作者设想的，目的是能在国家层面出台《小微企业管理规章》，以规范小微企业的管理“
　　⑧在企业的成本核算中，基本生产（或生产成本）账户已经采用多栏式帐页格式，但栏目很少，笔者目的是多开设专栏，以登记不同的相关费用。
　　
　　参考文献：
　　
　　[1]梁岩。小微型企业产品成本核算方法研究。广西财经学院学报，2013（6）。
　　[2]罗彬，张楠主编。成本会计学。现代教育出版社等。