摘要：成本作为一个基本的经济学范畴, 不仅在经济学中, 而且在会计学中都具有十分重要的理论价值和实践意义。本文从它们的定义出发, 从三个方面比较二者的不同, 提出用发展的眼光看待这两种成本理论, 从基础理论的角度进行分析研究, 以期为学习和研究西方经济学成本理论者提供借鉴。
关键词：经济学; 会计学; 成本; 理论研究;
一、会计学中的成本定义
美国会计学会对成本的定义是:为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲, 它可用货币单位加以衡量。会计学中对成本的定义是:特定的会计主体为了达到一定目的而发生的可以用货币计量的代价。《成本管理》中对成本下的定义是:为了达到某一种特定目的而耗用或放弃的资源。从以上定义看, 会计成本是企业在生产经营过程中发生的各项费用支出总和, 包括工资、原材料、动力、运输等所支付的费用, 以及固定资产折旧和借入资本所支付的利息等。
会计学上的成本具有以下特点: (1) 围绕企业生产过程进行研究, 重点研究生产成本, 不涉及企业与外界和企业内部组织之间的费用; (2) 只关心实际发生的成本, 不关心未来的产出; (3) 能够以货币加以计量, 只核算可以用货币直接反映出来的成本, 不包括应计入而不能以货币直接反映出来的成本; (4) 只计量实物资本成本, 不计量其他成本。
二、经济学中的成本定义
随着经济理论的发展, 西方经济学中对成本的研究很多, 人们不仅研究发生在企业生产过程中的成本, 也研究生产过程前后发生的成本, 还研究企业与企业之间、企业与社会之间以及企业内部组织之间发生的成本费用。我们着重研究生产成本、机会成本、边际成本和交易成本。
(一) 生产成本。
由于生产过程本身是一个投入产出的过程, 因此生产过程中所投入的生产要素的价格就是生产成本。经济学中关于企业生产成本的分析一般具有如下基本内容:
1、短期成本。
在短期内, 由于固定投入保持不变或变动性小, 增加产量主要依靠增加可变投入数量。短期成本 (TC) 包括固定成本 (TFC) 和可变成本 (TVC) 两部分, 前者不随产量的变化而变化, 后者随产量变化而变化, 呈现递减、不变、递增的态势。短期成本有两个重要概念:平均成本 (AC) 和边际成本 (MC) 。平均成本又可分为平均固定成本 (AFC) 、平均可变成本 (AVC) 和平均总成本 (AC) 。平均固定成本随产量增加而递减, 平均可变成本、平均总成本、边际成本随产量的增加而经历递减、最小、递增三个阶段。
2、长期成本。
长期成本是生产者在可以调整所有的生产要素数量的情况下, 进行生产所花费的成本。在长期中, 企业可以根据它所要达到的产量来调整生产规模, 从而始终处于最低平均成本状态, 所以长期平均成本 (LAC) 曲线就由无数条短期平均成本曲线的最低点集合而成, 即长期平均成本曲线就是短期平均成本曲线的包络线, 企业可根据长期成本曲线来作出生产规划。
(二) 机会成本。
机会成本是经济学中的一个重要概念, 在经济学中被定义为“从事某种选择所必须放弃的最有价值的其他选择”。机会成本不是指实际的支出, 而是对资源的合理配置和有效利用的一种度量, 对放弃效益的评价, 表达了稀缺与选择之间的基本关系。机会成本主要的特征是:不关心过去已经发生的成本, 而是关心未来的产出, 它不是对历史的反映, 而是对未来活动结果的预见。机会成本有助于决策者全面考虑各种方案, 为有限的资源寻求最为有利的使用途径。
(三) 边际成本。
边际成本是指由于企业产量每增加一单位所增加的成本费用。它可以通过总成本增量和总产量增量之比表示出来:MC=d (TC) /d Q。从概念得知, 边际成本是可变成本增加所引起的, 而单位可变成本又存在着先减后增的变化规律, 因此边际成本 (MC) 也必然是一条先降后升的U形曲线。
边际成本是选择成本时要考虑的关键因素。企业的规模不是越大越好, 一旦超出规模经济范围, 成本反而会增加。因此, 企业要利用边际成本分析法, 综合考虑边际成本和规模收益情况。
(四) 交易成本。
西方学者对交易成本定义众多。科斯认为, 交易费用是获得准确的市场信息所需支付的费用以及谈判和经常性契约的费用。张五常认为, 交易成本可以看作是一系列制度成本, 包括信息成本、监督管理的成本和制度结构变化的成本。威廉姆森认为, 交易费用可分为事前和事后两种, 事前交易成本是指起草谈判的成本;事后交易成本指交易已经发生之后的成本, 如退出某种契约的成本、改变价格的成本、续约的成本等。
交易成本有以下几个特点: (1) 交易成本是发生在处于一定社会关系之中人与人之间的, 离开了人们之间的社会关系, 交易活动不可能发生, 交易成本也就不可能存在, 即交易的社会性; (2) 交易成本不直接发生在物质生产领域, 即交易成本不等于生产成本; (3) 在社会中一切经济活动成本除生产成本之外的资源耗费都是交易成本。
三、会计学成本与经济学成本比较
(一) 会计学中的成本是基于会计假设计算的, 经济学中的成本概念突破了会计假设。
1922年佩顿所著的《会计理论》一书中首次提出会计假设, 会计学有四个基本会计假设:会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设, 这些假设是从事会计工作、研究会计问题的前提。根据会计主体假设, 借入资本的利息是计入会计成本的, 但权益成本是不能计入的, 个体私营业主的工资收入都不能计入成本, 而经济学成本是包括这些的。持续经营假设和会计分期是企业计提折旧的理论依据, 资本性支出在不同的会计期间分担, 体现权责对等, 均衡利润和税负, 但经济学成本只考虑现金的流出, 即便是资本性支出也一次性计入成本。另外, 会计只计入能用货币计量的成本, 经济学则将其他的经济量也作为成本。
(二) 会计学成本重点研究生产成本, 记录过去的交易, 而且很重视进行客观的叙述。
相比之下, 经济学家通常比会计学家具有更宽广的眼界, 他们注意对经济活动进行分析, 除了研究生产成本还研究其他各种成本。在西方经济学中生产成本概念已经比较成熟, 其理论也广泛地运用在会计学上。
(三) 会计学成本与机会成本。
会计学家的工作是关注记录流入和流出企业的货币。他们衡量企业实际发生的成本, 但忽略了部分机会成本。与此相比, 经济学家关心企业如何作出生产和定价决策, 因此当他们在衡量成本时就包含了所有机会成本。在会计学中引入机会成本的概念, 有助于使传统会计在现有以核算为主的基础上加强参与决策, 实施适时控制和开展经济分析等功能。
(四) 会计学成本与交易成本。
传统会计学成本重点研究生产成本, 但在社会中, 一切经济活动除生产成本之外的资源耗费都是交易成本, 只要存在人与人之间的交易, 就存在交易成本。根据交易成本相关理论, 企业不仅与人力资本的提供者 (雇员、经理) 、实物资本的提供者 (股东、债权人等) 缔约, 也与原料供应者、产品购买者缔约, 还与政府缔约政府管制契约, 与社会缔结有关社会责任的契约, 故形成了人力资本成本、信息成本、政治成本、社会成本等一系列成本范畴, 这些成本范围随着各种条件的成熟, 会最终进入会计成本的研究范围。
四、用发展的眼光看两种成本理论
从发展趋势看, 传统经济学的完全信息假定、完全市场假定等逐渐被现代经济理论更接近实际的假设条件所取代, 从而使得现代经济理论的针对性、可操作性更强, 这是经济理论不断创新、不断进步的表现, 也满足了经济活动的参与者对具有现实指导意义的理论的要求。适应这一潮流, 传统成本的理论也必将随着经济理论的发展而不断丰富, 新的成本范畴还会不断产生, 现有的成本范畴也将会不断被赋予新的内容。在可以预见的将来, 诸如交易成本、代理成本等范畴都应该逐步实现规范化, 获得各个学派比较统一的解释, 以利于进一步系统深入地研究与解释, 真正构成现代经济学大厦的有机组成部分;而那些仍处于初步探讨中的如政治成本、转化成本、社会成本等成本范畴, 将逐渐为人们所熟悉, 并最终纳入会计学的计量研究中。
会计从来是服从和适应于社会经济发展的。经济运行的状态决定着会计运行的方向。传统会计学成本是适应于传统工业经济, 在新的经济下, 要求会计模式也要进行相应变革, 而经济理论恰恰为会计理论提供了理论依据和指导。通过会计学与经济学成本之比较, 我们可以看出会计学成本的发展方向, 从中可窥视出会计未来的发展趋势。
(1) 传统会计成本正从单纯计量过去信息, 正向能动地运用信息参与决策, 提供未来信息的方向发展, 即由静态向动态, 由计量过去到计量未来。
(2) 会计成本由重视企业内部成本向重视内部成本与外部成本并重发展。
(3) 由于现代经济学成本概念计量的高难性和综合性, 会计成本的计量也由简单的加减向综合化和数学化方向发展。
(4) 会计成本由以货币计量为主向采用多种综合计时手段并存的阶段发展, 如在美国, 一般大型企业都在其年度报告中附有简要的社会责任履行和环境保护情况的说明。
参考文献
[1]曼昆.经济学原理[M].北京:三联书店, 北京大学出版社, 1999.
[2]斯蒂格利茨.经济学[M].北京:中国人民大学出版社, 1997.
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