摘 要
新经济时代背景下，国际经济形势复杂紧张，中美贸易争端更是凸显了科技发展的重要性，以自主创新为核心的高新技术企业凭借自身特点成为了推动我国经济发展的中流砥柱。政府为推进科技革新，增加高新技术企业活力，紧跟经济发展步伐出台了一系列税收优惠政策并不断随之做出相应的调整。近年来，随着“宽带中国”和“网络强国”战略思想的提出，信息经济的繁荣程度也成了评价国家硬实力的重要参考。随着信息需求量的不断提高，通信行业迎来了新的发展机遇，5G时代的到来必须具备更高水平的通信技术，通信企业不断在研发方面增加资金投入，面临着巨大的投资压力。同时，通信行业发展前景良好，随着营业收入的增加企业纳税额也在增加。在这种情况下，如果高新技术企业能够结合自身发展状况，巧妙运用国家大量税收优惠政策合理安排涉税经营活动，就可以减轻企业税负，增加现金流，有利于促使公司注重财务制度的建设，增强组织的市场竞争力。
基于此，本文以通信行业高新技术企业为主体，选取L通信公司作为研究对象，在税收筹划相关理论的基础上，采用案例分析的方法对L公司某些经营业务进行系统性的税收规划，以降低公司税费支出。全文主要分为五个部分：第一部分阐述了研究的背景和意义并梳理相关文献；第二部分界定了本文分析的通信行业范围，介绍了高新技术企业和税收筹划的相关概念和理论基础；第三部分首先基于高新技术企业的发展现状、特点以及优惠政策分析了其进行筹划的侧重点，然后具体到通信行业进行研究；第四部分在税收筹划理论基础上，具体分析了L通信公司目前的经营状况以及纳税情况，然后针对L通信公司纳税过程中存在的问题，对其具体经济活动给出了符合实际的税收筹划方案；第五部分针对通信行业高新技术企业的税收筹划提出了一些可行性的意见和建议，以期可以指导L通信公司税收筹划工作，也能够对整个通信行业高新技术企业税收筹划提供借鉴。
关键词： 通信行业；高新技术企业；税收筹划。
ABSTRACT
Under the background of the new economy era, the international economic situation is complex and tense, and the trade dispute between China and the UnitedStates highlights the importance of scientific and technological development. High-tech enterprises with independent innovation as the core have become themainstay to promote China's economic development by virtue of their own characteristics. In order to promote scientific and technological innovation andincrease the vitality of high-tech enterprises, the government has introduced a series of preferential tax policies to keep up with the pace of economic development and made corresponding adjustments accordingly. In recent years, as the strategic ideas of "broadband China" and "network power" have been put forward, and the prosperity of the information economy has also become an important reference to evaluate the country's hard power. With the continuous improving of the demand for information, the communications industry has ushered in the new development opportunities, the advent of the era of 5G must have a higher level of communication technology. Communication enterprises continue to increase investment in R&D, and face huge investment pressure. At the same time, the development prospect of the communications industry is good, and the tax amount of enterprises is increasing with the increase of operating income. In this case, if high-tech enterprises can combine their own development status and skillfully use a large number of favorable national tax policies to arrange tax-related business activities reasonably, they can reduce the tax burden of enterprises, increase the cash flow, help to urge companies to pay attention to the construction of financial system, and enhance the market competitiveness of the organization.
Based on this, this paper takes high-tech enterprises in the communications industry as the main body, selects L communication company as the research object,and on the basis of relevant theories of tax planning, carries out systematic tax planning on some business operations of L company with the method of case analysis, so as to reduce the company's tax expenditure. The paper is divided into five parts: the first part expounds the background and significance of the research and sorts out relevant literature; the second part defines the scope of the communications industry analyzed in this paper and introduces the relevant concepts and theoretical basis of high-tech enterprises and tax planning; the third part firstly analyzes the key points of planning based on the judgment standards, characteristics and preferential policies of high-tech enterprises, and then conducts research on the communications industry; the fourth part, on the basis of the tax planning theory, analyzes the current operating status and tax payment of L communication company specifically, and then, in view of the problems existing in the tax planning process of L communication company, gives a practical tax planning scheme for its specific economic activities. In the fifth part, some feasible suggestions are put forward for the tax planning of high-tech enterprises in the communications industry, in order to guide the tax planning of L communication company and provide reference for the tax planning of high-tech enterprises in the whole communications industry.
KEYWORDS: Communications industry; High-tech enterprises; Tax planning 。
第一章 绪论
第一节 选题背景和研究意义 。
一、选题背景 。
随着国际经济的发展，贸易保护主义盛行，争端也在频繁出现，最为引人注目的就是中美贸易争端。长期以来，美国单方面采取的一系列行动给中美正常贸易带来了巨大阻碍，中美经济贸易关系岌岌可危。贸易争端主要是两个方面原因导致：一是中国拥有的贸易顺差；二是美国在高科技领域对中国实行出口限制。
通信行业作为高科技行业的代表，受各国重视，而我国通信行业长期以来依靠技术进口，自主创新能力较弱，加之国外科技壁垒重重，导致该行业成本急剧上升。
由此可见，国内高新技术研发的重要性就尤为突出。目前，我国正处于由“中国制造”向“中国智造”转型的关键时点，始终将创新作为企业的首要任务，以科技为向导，转变我国经济增长模式。高新技术企业以创新为己任，在增强国家硬实力，提升在相关领域话语权方面扮演着重要的角色。
在新一轮科技革命和产业变革中，移动互联网、云计算、大数据等新兴信息通信技术成为关注的重点，突破了国际巨头在通信市场上的控制和技术上的垄断，从达到 2G标准到追上世界 3G水平，从 4G超越到 5G制定通信制式，我国通信产业体系虽然起步晚，但也逐步形成了独立性、规模性、完整性的特征，有力促进社会经济的现代化。我国不断加快通信技术和互联网技术的开拓创新，推动通信行业向大变革、大融合、大发展的方向迈进，尤其是 5G网络的研制和建设，给国内的通信企业带来了崭新的发展机遇，面对广阔的市场前景，通信设备制造商开始行动，希望能享受 5G网络时代带来的甘露。但是 5G时代需要更加先进的设备和技术作为支撑，技术的研发需要公司投入大量的资金，研发成本较高，同时承担着巨大的风险，而通信行业中高新技术企业，作为行业的佼佼者，凭借高知识集中度、高投入、高产出的独特优势，成为了我国先进生产力中的中流砥柱，因此更值得我们去关注。
面对诸多挑战，通信企业有必要结合企业现状及发展规划及时做出税收筹划，促进企业财务管理水平的提升，以此为突破口降低企业的纳税成本，为企业赢得竞争优势。近年来，国家也出台了许多高新技术企业的税收优惠政策。本文选取了通信行业高新技术企业L公司作为研究对象，立足于最新的税收政策，为其制定相应的筹划方法，以求减轻企业税负，完善现有的财税组织结构系统，帮助企业更好的适应未来的业务竞争需求。
二、研究意义 。
（1）理论意义 。
在学术界，我国学者研究税收筹划的起步比较晚，税收筹划就是在不违背法律的前提下，对企业经济业务进行有利于自身发展的规划活动，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，控制企业经营风险。在高新技术企业领域，很多学者从各个角度对其进行研究，主要集中于研发投入上的管理研究以及企业进行税收筹划的必要性和重要性，但是对某一具体行业的税收筹划的理论研究并不是特别充分。本文试图在“制造型”经济结构向“智造型”经济结构转变的背景环境下，结合国家时政热点，充分利用我国现期的经济、法律、税收环境和优惠政策，借鉴国内外可行的税收筹划经验，从全新的视角探索高新技术通信行业税收筹划的内涵，丰富和完善国内通信行业税收筹划的理论系统，以期为相关理论研究人员提供一些参考。
（2）现实意义 。
第一，有利于完善相关税收政策、实现国家税收宏观调控。经济全球化下，我国市场广阔，许多大型跨国公司利用其先进的科学技术设置重重壁垒阻碍着我国高新技术企业的发展。对高新通信企业进行税收筹划，有助于我国高新通信企业科技的长久发展，在国际竞争中处于有利地位。同时，税收筹划要在充分解读税收优惠政策的基础上进行，理论联系实际，可以发现税收政策的不足，有助于税收政策的完善；企业税收筹划也是一种对现行税法和政府税收征管的有效反馈，使得税收在宏观调控中扮演重要角色，引导社会经济正常运转。
第二，有利于规范企业纳税行为、提高企业税收遵从度。5G时代的到来，需要企业投入更多的资金来研究开发技术，加重了通信行业的成本负担，结合高新技术企业税收优惠政策开展相应的税收筹划，有助于企业在运用法律法规时不触碰法律红线，降低企业的涉税风险，避免因非税因素导致的企业税收负担的增加，培养企业诚信纳税的观念，保证企业能够自觉遵从相关的税收法规，从根本上保障企业和国家双方的利益不受侵害。
第三，有利于优化产业结构、提高经营水平。在中国智能智造的背景下，企业为了享受国家出台的税收优惠政策带来的红利，通过合理有效的税收筹划可以进一步减轻通信的整体税收负担，帮助企业扬长避短，实现组织的整体效益最大化；同时也会对企业行为进行规范，以国家政策为向导优化业务结构，引导资本向高收益、严规范的行业流动，实现以税收配置资源、优化产业结构的目的。
第二节 文献综述 。
一、国外文献综述 。
在19世纪中叶时期，意大利的税务咨询业务中就出现了采用一定的方法合理安排经营活动减少税额的活动，这被视为税收筹划的最早萌芽。直到1935年，在“税务局长诉温斯特大公”一案中英国议员汤姆林爵士明确声明：“任何人都可以在法律允许的范围内采取合理的手段规避税款，且不存在多付税款的义务。”这一看法被法律界接受并逐步形成一种共识，从此税收筹划得到了法律保护和认同，这标志着西方税收筹划的开始。此后，很多学者开始研究税收筹划理论，日渐发展和完善，得到了广泛的认可和接受。
（1）传统税收筹划理论 。
Meigs（1984）通过分析和研究提出，企业税收筹划是指企业在法律允许的范围内，提前调整和安排企业的生产经营活动，通过科学合理的规划最大限度的节约税务成本，减少企业日常业务纳税额，以获取最大的利润。Vinyasa Swaziland（1987）提出税收筹划贯穿企业的整个经营过程，充分了解国家相关税收法律法规以及优惠政策，制定针对性的方案，可实现税收管理成本最低。荷兰国际财政文献局（IBDF，1988）在出版的《国际税收辞汇》中指出，税收筹划是为了尽可能减少企业缴纳税款而进行的活动，可以通过调整相关经济活动来达到该目的。Yasaswy J.N.（1994）在之前学者对税收筹划研究的基础上，强调了相关税收优惠政策在税收筹划中的应用，随着税收政策更新及时调整企业的业务，节约企业的税务成本以获取最大的税收利益，进一步丰富了税收筹划的内涵。
（2）有效税收筹划理论 。
Scholes和Wlofson（1992）在《税收与企业战略》一书中第一次提出了有效的税收筹划理论，在各种约束条件下分析了税收对企业做出战略性活动产生的影响，传统税收筹划只片面追求税收负担最小化却没有考虑到其他成本，导致筹划方案偏离了预期效果。有效税收筹划应从全局出发，关注税收的隐形决策价值，综合考虑交易各方税收成本与非税收成本的因素对企业投融资决策的影响，以税后收益最大化为原则进行税收筹划来争取自身利益最大化。Philippe Aghion（1994）认为税收利益最大化是以一种最为经济的筹划方式降低企业税收负担，既要考虑税收因素又不能忽视非税收因素，保证筹划方案的可行性。Hurley（1997）提到税收筹划要从整体出发，注重企业发展的各个方面，综合分析税收管理因素和非税收管理因素，以及企业注册地等各个因素对税收产生的影响，采取全面综合的税收规划措施。John Doyle（1999）提出基于市场信息不对称理论，税后业绩会激励经营者采取一定的措施减少税负，提高税后利润水平。Anderson（2000）认为在企业现代化管理过程中，财务管理人员应该充分掌握企业自身的税收筹划要求，将税后收益作为衡量节税效果的首要标准，忽视这一点将不利于企业发展。
（3）税收筹划在实务中的应用 。
David（2007）基于国家根本的税收需求以及税收筹划对企业行为的引导作用，提出国家在进行税制改革的过程中需要重视税收筹划带来的连锁反应，这样可以降低改革的成本。Mihajlovic等（2010）选择信托公司为研究对象，通过对英国信托制度进行深入的研究，探索出各种形式的避税方法，为同行业公司的合理避税提供新的启发。Fischer CM，Rupert TJ（2011）等人提出企业所进行的税收筹划会对国家和地区的经济发展产生直接影响，企业为扩大投资力度进行税收筹划的同时，也推动了国民经济的发展。Armstrong CS，Blouina JL和Larckerb DF（2012）站在企业管理者的角度，认为企业管理层在日常决策过程中应当给予税收筹划更多的关注和重视，才能帮助企业从税收筹划中获益。Christopher和Armstrong（2015）通过实证分析得出，合理且有效的税收筹划是在良好的基础会计核算之上设计和执行的，只有税收筹划与财务会计管理相结合，才能规避筹划过程中可能存在的风险。YR Liu（2017）主要论述了高新企业在不同生命周期中的税收筹划重点以及分别适用的税收筹划方法。Guifang L（2017）则基于财务管理的视角，详细阐述了高新技术企业在生产经营、投融资等阶段进行税收筹划的侧重点。NX Chen等（2018）认为，在实务中，税收筹划的有效性以及经济效益并不是决定企业税收筹划方案选择的唯一因素，实际上分析预测师对于公司的业绩预测以及带来的市场期望会在很大程度上影响到企业的税收筹划决策。JKim等（2018）则研究了企业经营成果与税收筹划的关系，他们认为高预期的经济增长增加了净现值，同时也增加税收筹划的机会；反之则压缩了企业税收筹划的空间。Christina（2019）将税收筹划与企业价值联系在一起，通过实证检验认为，当企业制定更健全的税收筹划方案时，有助于减少其税收负担，从而使得企业获得更高的价值。WX Lu（2019）指出高新技术企业所得税的规划工作和管理质量将直接影响企业经济效益以及综合竞争力。企业需要加大对税收筹划的重视力度，合理控制企业税负，并采取控制税收风险的有效措施，保证企业的可持续发展。
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二、国内文献综述.
三、文献评述.
第三节 研究思路、 方法及框架.
一、研究思路.
二、研究方法.
三、研究框架
第四节 本文的创新与不足.
一、或有创新.
二、不足之处
第二章 相关概念界定 和理论基础
第一节 通信行业概念界定
第二节 高新技术企业的概念及认.
一、高新技术企业的概念
二、高新技术企业的认
第三节 税收筹划的概念、 特点及原则.
一、税收筹划的概念.
二、税收筹划的特点
三、税收筹划的原则.
第四节 税收筹划的基本理论.
一、公共财政税收理论
二、博弈论下的税收筹划.
三、契约论下的税收筹划. .
四、市场失灵理论.
第五节 税收筹 划的基本方
一、利用税收优惠政策. .
二、税制要素的技术筹划
三、会计政策选择的技术筹划.
四、延期纳税的技术筹划
第三章 通信行业高新技术企业税收筹划分析
第一节 高新技术企业的税收筹 划分析
一、高新技术企业发展现状.
二、高新技术企业的特.点
三、高新技术企业的税收优惠政策.
四、高新技术企业税收筹划的侧重点
第二节 通信行业的税收 筹划分析
一、通信行业发展现状.
二、通信行业纳税情况.
三、通信行业税收筹划的特殊性.
第三节 通信行业高新技术 企业税收筹划可行性分析
一、现行税收制度为筹划提供.件
二、会计处理方法为筹划创造空间.
三、市场经济体制为筹划提供保障.
第四章 通信行业高新技术企业税收筹划案例分析
第一节 L公司基本情况.
一、L公司简介
二、L公司财务情况分析
三、L公司纳税状况分析
四、L公司税务管理存在的问题
第二节 L公司增值税纳税问题分析
一、采购环节进项税问题.
二、销售环节销项税问题分析.
第三节 L公司企业所得税纳税问题分析
二、研发费用加计扣除问题.
三、筹集资金方式选择问题 .
第四节 增值 税税收筹划
一、采购环节税收筹划. .
二、生产环节税收筹划
第五节 企业所得税税收筹划
一、固定资产折旧方法的税收筹划
二、研发费用加计扣除的税收筹
三、添置研发设备的税收筹划
四、利用汇率趋势进行税收.划.
五、企业组织形式的税收筹划.
六、转让定价的税收筹划
七、资本弱化的税收筹划.
第五章 通信行业高新技术企业税收筹划结论及建议
第一节 税收筹划的结论.
第二节 税收筹划的建议.
一、结合企业自身特点进行税收筹划
二、合理选择相关财税政策.
四、加强财税人员专业素质培养.
五、完善企业内部风险控制体系
六、 加强外部与税务机关的沟通
由于目前我国的税收法律政策处于快速更新完善的阶段，只有确保企业人员对政策了然于胸才能有效的规避风险。因此企业应当组织相关人员，积极参与税务局组织的各类培训讲座，丰富自己的财税知识，避免触碰法律红线。此外，公司设计筹划方案与日常经营相关，能否在法律允许的框架内进行，是否能给企业带来节税效益，都离不开税务机关的认可，由于财务人员对政策的理解与把握可能会存在误差，而税务机关的工作人员作为税收政策法规的制定者，对政策理解更为深入，决定着相关条款的执行尺度，在出现分歧时可以给出最官方的政策解读，所以企业与税务部门的沟通显得更为不可或缺。在税收政策上的问题要及时与税务部门协商解决，企业应当设置专门的部门和人员及时跟进涉税事务，配合税务部门妥善处理，对原来不合理的税收筹划方案及时做出调整，避免由于方案失败导致原本无需缴纳的税额得不到抵扣，增加企业税收负担。
参考文献
