摘 要
近几十年来，我国经济高速发展，物质生活和精神生活全面提高。然而人们所生活的环境在一定程度上遭到了破坏，经济的持久发展和人民的健康福祉也相应地受到了巨大影响。为了应对这个棘手的问题，我国提出了发展绿色经济的理念，开征绿色税种——环境保护税、进行资源税的改革。逐步地深化财税体制的变革，就是我国进一步形成绿色税收制度，促进绿色发展的具体实践。可以看到，目前我国绿色税收制度的框架已经基本形成了，主要包括环境保护税、资源税、消费税、车辆购置税和车船税以及增值税、企业所得税中的一些税收优惠规定。本文在此基础上进一步完善，形成一套系统、有效的绿色税收制度。
本文主要内容：首先简述研究构建绿色税收制度的背景和意义，了解并阅读现有的文献，对其主要观点进行概括；其次，对有关绿色税收的基础理论和内涵进行深入的认识并阐述了为什么要构建绿色税收制度；再次，从我国绿色税收收入规模、现行税收制度中的绿色税种及政策规定两方面分析我国绿色税收制度的现状，从而阐述其存在环保税仍需完善、相关税种环保功能偏弱、绿色优惠力度不够、政府的考核制度不科学等问题；最后，借鉴国外的历史经验，提出改革环境保护税、推进其他具有“绿化”性质的税种转型、进一步发挥税收优惠的激励作用、建立科学的经济增长评价机制的政策建议来完善我国的绿色税收制度。
关键词： 绿色税收；绿色发展；税制优化。
Abstract
In recent decades, China's rapid economic development, material and spiritual life in an all-round improvement. However, the environment in which people live hasbeen destroyed to a certain extent, and the sustained development of the economy and the health and well-being of the people have been correspondingly greatly affected. Inorder to deal with this thorny problem, China puts forward the idea of developing green economy, levying green tax as environmental protection tax and reforming resource tax. Gradually deepening the reform of fiscal and taxation system is the concrete practice of further forming green taxation system and promoting green development in China. We can see that at present, the framework of China's green tax system has basically taken shape, it mainly includes environmental protection tax, resource tax, consumption tax, vehicle purchase tax, ship tonnage tax, value-added tax and enterprise income tax. On this basis, this article further consummates, forms a set of system, the effective green tax revenue system.
The main contents of this paper: First, the background and significance of the research on the construction of green tax system are briefly described, and the main points of view are summarized by understanding and reading existing literature, this paper makes a deep understanding of the basic theory and connotation of the Green Tax and expounds why we should construct the green tax system, and thirdly, combs the green taxes and policy provisions in the current tax system, the problems of environmental protection tax still need to be improved, the function of environmental protection of relevant taxes is weak, the green preferential degree is not enough, and the government's assessment system is not scientific, to perfect our country's green tax system, some policy suggestions are put forward, such as reforming the environmental protection tax, promoting the transformation of other kinds of tax with the character of "greening" , giving full play to the incentive function of tax preferences, and establishing the scientific evaluation mechanism of economic growth.
Key words： Green Tax; Green Development; Tax System Optimization。
1、绪论
1.1、研究背景和意义。
1.1.1、研究背景。
近些年来，社会经济高速发展，人民对美好生活的向往日益得到满足，物质生活和精神生活全面提高，然而人类在享受着美好物质生活的同时也付出了一些代价。我们的环境在一定程度上遭到了破坏，自然资源的开采和使用也接近了社会的承受极限。在我国盲目投入大量的资源预期可以得到丰厚的收益的时候，结果却事与愿违，经济增长速度并没有得到很大的提高，反观生态环境问题越来越严重。例如2001到2008年的年均经济增长率比前五年只上升了1.6%，但是牺牲的能源资源和生态环境代价非常大，能源消费的增长率就增加了8.3%。这样粗放式的生产方式显然不是可持续的、绿色的发展，会引发很多社会问题。自然资源的滥用和生态环境的污染会造成社会分配不均衡、公平性缺失。因此，现在我国需要高度重视和解决生态环境污染和能源资源枯竭的问题。
此外，随着时代的发展，人们的思想观念也发生了巨大的改变，越来越多的人想要提升生活质量和改善人居环境，逐渐追求绿色环保、可持续和健康生活的方式。同时我国也意识到过去只注重经济的发展而不考虑生态环境的发展道路是不可取的，不但不利于社会和谐发展，而且不是国家发展的长久之计，更甚会给子孙后代留下灾难。为了有效解决目前面临的资源环境问题，经济、环境和社会协调发展成为最优选择。因此，在“十二五”发展规划中第一次提出发展绿色经济，之后十八大出台了“五大发展理念”，主要内涵是创新、协调、绿色、开放共享。其中绿色发展成为我国可持续发展的应有之义，同时将作为我国长期经济社会发展的一个基本理念。十九大更是强调只有继续选择“绿色发展、循环发展、低碳发展”的道路，才能形成生态文明的美丽和谐社会。与此同时，为了适应当前经济发展的形式，我国提出深化财税体制改革。通过资源税全面改革以及开征环境保护税等一系列的税收政策，来达到节约资源、保护生态环境的目的。环境保护税的开征意味着我国酝酿许久的为了保护生态环境的第一个绿色税种终于颁布实施。绿色税收制度也在逐步形成，绿色税制时代正在开启。
在国家经济发展的过程中，税收不仅能够增加财政收入，而且可以调节经济，从而使国家稳定有序的运行。政府可以利用税收的手段来调节经济发展与环境保护的关系，从而达到保持生态平衡，促进节能减排，改善环境质量的目的。因此，绿色税收在经济绿色发展的背景下应运而生。根据绿色发展的要求，绿色税收制度是调节绿色经济的重要杠杆，绿色税收制度的完善是促进国家经济绿色发展的有效途径。因此，世界各国逐渐开始构建绿色税收制度，并不断研究改革使之更加完善。其主要目的是在发展国家经济的同时又能节约利用能源资源，控制能源资源的消费总量、保护生态环境、兼顾公平和效率。早期，许多发达国家开始采取法律和税收制度相结合的措施，将“绿色税收”这一概念引入到税收制度中，并开征一些绿色税种，其目的是保护资源环境，如：开征碳税、能源税、水污染税、生态税等。随着时代的发展和进步，不少发展中国家在发展经济的同时也开始重视生态环境问题，逐渐开始开征绿色税种或者将原有税种绿色化并增加税收优惠政策，来减轻环境污染，节约能源。从世界的征税范围来看，大气、生活环境、资源都包括在绿色税收制度之中，范围非常广泛。我国作为一个飞速发展的发展中国家，能源使用和二氧化碳排放量急剧增加，面临的节能减排压力越来越大。为了适应国家的发展，跟上时代的步伐，构建完备的绿色税收制度，已经是理所当然。这不仅仅是因为国际压力而制定的政策，更是中国自身经济发展的内在需求和自身利益的驱动。所以，绿色税收政策被赋予了新使命，高度重视我国相关保护环境的税收制度的建立，并不断地研究、改革、完善，对我国发展绿色经济意义深远。
1.1.2、研究意义。
至今，我国现行的绿色税收制度还不完善、不成体系、缺乏针对性。构建和完善我国的绿色税收制度，是进一步完善我国的税收制度，也是中国税制整体上适应绿色发展的要求，对我国的长久发展至关重要。
首先，构建绿色税收制度可以改善生态环境，保障人民的身体健康和生活质量。如今，各类环境污染越来越严重，如水污染、大气污染等，打破了生态平衡和原来的环境资源系统，发挥资源配置的市场不能起到应有的作用，只有依靠政府这只看得见的手的力量，制定绿色税收政策来保障人类的生命安全和支持社会的发展；其次，可以对纳税人有关经济利益进行调节，纠正企业资源利用与开发的不合理模式，矫正纳税人在生产经营过程中扭曲的经济行为，从源头控制和事后治理两个方面来实现生态环境的好转。之前没有税收制度的强制性限制，企业只要不超过国家规定的污染排放的标准，就可以随意排放不受约束和处罚；即使超过了国家规定的标准，所付出的污染成本也很低。这一举措，使得一些企业为了追求利益最大化，不断过度利用资源，并将所产生的污染物乱排乱放。这就造成了对其他高效能、低污染符合环保排放的企业的不公平，打破了市场的配置，引发矛盾，不利于社会和谐。所以，通过绿色税收政策的制定，可以将企业污染环境产生的外部性问题成为企业的内部成本，提高污染成本，从而创造一个更加公平合理的市场竞争环境。同时也会促进企业改革粗放式经济发展模式，鼓励企业提升生产技术和改进管理方式，将污染处理之后再排放，不但经济得到了发展，而且生态环境也得到了改善。再次，构建绿色税收制度有利于促进我国的可持续发展，发挥其导向作用。通过对排放污染物的企业和纳税人征税，并给予与环境保护相关的纳税主体税收优惠的政策，来消除市场失灵的情况，引导市场逐渐达到“帕累托最优”，使生态坏境的压力得到缓解。并且通过征税改变企业“三高一低”的经济增长方式，解决发展中不平衡、不协调、不可持续的问题，逐步恢复生态环境，减少社会矛盾，从而实现经济和社会的可持续发展。最后，可以有效缓解国际上的绿色壁垒。由于经济全球化的浪潮在世界范围内推动，国家之间紧密联系，进行着频繁的国际贸易，绿色壁垒会成为发展中国家的障碍。一些发达国家为了使本国的经济利益得到维护，常常会以保护环境的理由，制定一系列的与环保相关的法律、法规、制度和规章，限制其他国家的商品在本国流通。我国产品的出口在很大程度上受到绿色贸易的限制，降低了我国商品各方面的优势。
此外，我国作为一带一路发展中最大的发展中国家，同处于人类命运共同体之中，世界环境与我们息息相关，我们应该承担起共同保护生态环境的责任。加快建立适合我国长久发展的绿色税收制度，不仅有效解决我国目前面临的环境污染、资源能源匮乏、社会贫富差距和地区经济发展不平衡等问题，而且对全球气候的变化也有所改变。
所以，完善和构建绿色税收制度，是一个功在当代，利在千秋的举措，对现在和未来都具有重要的意义。
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1.2、文献综述
1.3、 研究内容
1.4 、研究方法
1.5 、创新点与不足之处
2、绿色税收制度的相关理论.
2.1、庇古税理论
2.2、波特假说理论
2.3、双重红利理论
2.4、绿色税收的内涵.
3、构建绿色税收制度的必要性.
3.1、绿色税收制度比行政手段更有优越性.
3.2、绿色税收制度助推绿色发展
3.3、绿色税收制度能有效解决国际绿色贸易壁垒问题.
4、绿色税收制度的现状及存在问题
4.1、绿色税收制度的现状
4.1.1、从绿色税收 规模角度分析.
4.1.2、从绿色税收制度方面分析.
4.2、现行绿色税收制度存在的问题.
4.2.1、环保税仍需完善.
4.2.2、相关税种环保功能偏弱
4.2.3、绿色优惠力度不够.
4.2.4、政府的考 核制度不科学.
5、国外绿色税收的经验借鉴.
5.1、典型国家的绿色税收制度
5.1.1、美国 的绿色税收.
5.1.2、 丹麦的绿色税收.
5.1.3 、日本的绿色税收.
5.2、经验 借鉴.
5.2.1、 绿色税收政策应立足国情
5.2.2、 绿色税收应“治”“励”结合
5.2.3、绿 色税收收入应专款专用.
6、构建我国绿色税收制度的建议
6.1、 完善环境保护税.
6.1.1 、扩大环境保护税的征收范围.
6.1.2、 调整环境保护税税率
6.1.3 、完善环境保护税收激励政策.
6.1.4 、开征碳税.
6.2 、推进其他具有“绿化”性质的税种转型.
6.2.1、 资源税的绿化调整
6.2.2、发挥消费税绿色功能
6.2.3、车船税和车辆购置税的绿色调整.
6.3、进一步发挥税收优惠的激励作用.
6.4、建立科学的经济增长考核制度。
首先可以考虑完善现有的经济增长评价考核制度，把绿色税收占总税收的比重、绿色税收收入的增长速度等指标纳入经济社会发展评估考核之中。对绿色化程度提高的地区进行奖励，相应的对没有达到指标的或落后的地方政府进行严厉处治。此外，合理利用环境保护税专项资金也是考核的重要一环，对地方政府的环保事业进行绩效评价，然后面向社会进行公示，让全社会进行监督。对于绩效评价比较高的环保企业和环保项目，通过财政返还、转移支付的方式来支持其发展，从而调动政府和企业的积极性，树立环境保护意识，推动绿色经济的发展。有些地区存在重大投资项目，对此也需要重视和关注。在考核评价时要对其评估，重大投资项目实施之前进行测算，事先了解，做到心中有数，实施过程中实时监控，完成后反映收益，进行绩效评价。从而实现对高污染、高耗能企业的约束。其次完善监督机制，令其更具体化、规范化，可操作性更强；引入科技手段，加强环境实时监测，建立环境生态环境保护责任追究制度。引入民众监督和社会监督，实现社会共治。民众可以对企业的污染行为进行监督举报。如果情况属实，政府应给予奖励；媒体也可对污染环境的行为进行报道，引起政府关注，从而加大管理，追究相关主体责任。最后要加强部门之间的协作配合，形成合力。环保部门以及其他部门与税务部门相互关联，共享信息，精准对接。严格落实环境保护政策，加大监管力度。
参考文献
