摘要：国防教育是我国高等教育的有效组成部分， 在进行高等教育成本核算的大环境下有必要对它的成本核算进行研究， 对高校国防教育成本核算进行研究既能够在有限的投入下更合理地配置有限的资源， 提高资源利用率， 又能够建立和完善国防教育投入多元化机制， 满足不同投资主体对投资回报的客观需要。
关键词：高校； 国防教育； 成本核算；
The Research on Cost Accounting of National Defense Education in Common Higher Colleges
Abstract:National defense education is an effective component of higher education in China, the higher education cost accounting of environment cost accounting is necessary to make a study of it. The university defense education cost accounting can be studied under the limited investment with more reasonable allocation of limited resources, it not only can improve resource utilization, but also can establish and improve the national defense education with diversified investment mechanism to meet the objective needs of different investment return on investment.
Keyword:higher colleges; national defense education; cost accounting;
在进行国防教育成本核算研究前， 我们需要对一些概念进行界定， 因为不同的领域对于相同概念的内涵和外延的界定均不相同， 甚至在相同的领域不同的研究方向、阶段等也会导致概念的不同。
成本这个概念起源于经济学， 在经济学观点中的定义是生产和销售一定种类和数量的产品过程中耗费的资源用货币计量的经济价值， 一般情况下由不变成本和可变成本组成总成本。成本核算指企业将生产经营过程中产生的各种支出按照一定的标准进行统筹和分类， 用以计算总成本和单位成本。进行成本核算首先要核算生产过程中产生的整体费用， 在这个过程中掌握费用是否支出和支出是否合理， 通过核算实现对生产成本直接的管理和控制。其次对在生产中已经产生的费用进行统筹和分类， 计算出的总成本和单位成本， 这些将构成成本管理的有效资料。
成本在经济学中的定义被经济学家援用到教育领域中， 和教育的内容相结合， 教育成本的概念就出现了。由二十世纪中期以来， 国内外大量的学者从多个角度对教育成本进行了研究， 对“教育成本”的界说由教育的经费支出到教育成本构成要素的价值， 最后发展到教育的资源价值等等。纵览教育界对教育成本的认识和研究， 可以将教育成本的含义概括为：受教育客体在接受教育机构提供的教育服务活动这个过程中产生的所有消耗的总价值。
高等学校是以教学和科研活动为核心内容的事业单位， 虽然不像企业那样直接从事物质资料等有形产品的生产和销售， 但同样是存在“成本”的经济活动， 所以必须选择高效益的发展方式， 同整体社会经济发展相适应。同理， 在高校开展国防教育的过程中仍然要着眼于提高高校国防教育的效益， 这就必须注重成本核算。
一、普通高校国防教育成本核算现状分析
教育成本核算的主体是高校， 但是长期以来， 受财政制度和传统观念的影响， 我国的高校缺乏对教育进行成本核算的积极性和效益观念， 缺少进行教育成本核算与控制的动机。在高校日常国防教育活动开展中， 因为费用的支出影响下年度费用的划拨额度， 所以没有成本核算和控制， 反而有将国防教育成本最大化倾向。另外， 教育成本概念不确定， 国防教育成本核算不管是在实际应用还是在理论研究方面都举步维艰， 没有真正建立一套适合我国高等学校情况的国防教育成本核算体系。这就导致我国高校国防教育成本的核算工作难以取得实质性的进展， 而且还严重影响了我国高校国防教育整体的科学合理发展。
总体而言， 高校国防教育成本核算因各种原因还是停留在理论探讨阶段， 以目前我国高等学校普遍现状来分析， 国防教育的功能还远远没有能够发挥出来， 教育的主客体双方都只是将国防教育孤立地看待， 认为国防教育只是一种单纯的教育活动， 边缘化国防教育在人才培养体系中的作用， 相应的国防教育成本核算亦处在边缘化状态， 对于目前尚未建立国防教育成本核算制度原因分析如下：
（一） 将高等学校定位为非营利性组织。
非营利性组织 （nonprofit organization） 一般是以为公众服务为宗旨， 追求拟定的社会目标， 在这个过程中不以获取利润为目的。我国的高等学校更多的是追求国家既定教育目标和大政方针的实现， 基本不考虑经济意义上的效益。因此， 高校也就没有必要去考虑和推行成本核算。高校的这种非营利性组织属性定位在一定程度上制约了高校国防教育成本核算在理论方面的研究和实践方面的发展。
（二） 高校国防教育成本核算意识薄弱。
长期以来， “政府包办高等教育， 高等教育所需经费理应由国家财政拨款解决， 经费困难那是政府应思考解决的问题， 高校无需自身解决”这种观点被普遍接受。经费的来源既然是政府拨款， 那高等学校就没有考虑进行成本核算的需要， 高校只需要考虑是否达成了国家的教育目的， 至于经费的来源和消耗情况， 那不是高校所要考虑的范畴， 长此以往， 教育成本核算的意识越来越淡薄， 投入经费所产生的效益也基本无人问津。政府包办教育这种观点也导致高校国防教育成本核算进展困难。
（三） 普通高校国防教育学科的局限性不利于进行成本核算。
1.国防教育学时上的短暂性。我国大部分高校国防教育开展主要安排二个环节， 即军事技能训练和军事理论教学， 军事技能训练一般只有2-3周， 军事理论课程也只有32个学时， 大部分非军事高等学校还没有将国防教育纳入到整个高等教育体系之中来长期实施；2.国防教育目标上的狭隘性。大部分高等学校还没有将高校国防教育开展定位到全方位人才培养这样的目标， 也没有建立起系统化的高等学校国防教育体系， 他们开展国防教育的原因只是将其看作是一次单纯的国防意识方面的培养和军事技能方面训练， 甚至有的高校进行国防教育的原因只是为了完成教育主管部门布置的任务；3.国防教育内容上的浅层次性。大部分高校开展国防教育在内容上并没有深入的将知识系统的传授给学生， 而只是将一些比较浅显易懂的浅层次军事知识讲给学生， 未站在学生全面发展的角度对学生进行体系化的国防知识教育， 也没有将国防教育和学生日常行为习惯养成、理想信念教育等等结合起来。
基于以上原因， 高校国防教育成本核算停留在理论探讨阶段， 在国防教育开展相关活动的时候都会做出预算， 比如课时费、军训费用支出等等， 但总体而言只能算是简单的收支统计， 还不能上升为成本核算。
二、优化普通高校国防教育成本核算的可行性
（一） 高校会计核算相关制度的颁布执行为国防教育成本核算提供理论基础。
我们认为对普通高校国防教育成本进行核算之所以可行， 是因为我国已经在1997年正式执行《事业单位会计准则》， 1998年开始试行《高等学校会计制度》等制度， 我国《事业单位会计准则》对会计核算的一些原则性的规定也适用于高等学校， 这些制度的颁布执行为高校进行国防教育成本核算提供了有力的制度基础。《高等学校会计制度》确立了高校为独立的会计主体， 要求高校的会计工作应全面、准确地反映高等学校的财务情况和收支状况， 这为高校进行国防教育成本核算奠定了坚实的理论基础， 使高校国防教育成本核算工作顺利开展在理论支撑方面得到了保证。
（二） 目前研究成本核算模式的多样性为国防教育成本核算提供操作基础。
目前， 高校国防教育成本核算还没有一个得到大部分高校认可的核算方法， 通过借鉴企业成本核算原理、方法和结合高等教育所独有的一些特点， 部分学者对高校教育成本核算提出了一些还处于理论探讨层面的方法， 提出了诸如“双轨制”、“转换法”等等许多种教育成本核算模式。还有部分学者通过对高校教育成本含义的深层次分析， 通过明确教育成本核算对象和教育成本核算所包含项目， 提出的高校国防教育成本的核算可以根据对象不同分为某届学生生均教育成本， 或者根据时间不同分为学年教育总成本等等， 以上列举的这些方法都为高校国防教育成本核算提供了可操作的基本方法。
三、开展普通高校国防教育成本核算的方法
开展普通高校国防教育成本核算首先要确立高校国防教育成本的核算对象、周期、项目和原则， 核算应该由高校实际出发， 对高等学校的财务、教务等相关数据进行必要的取舍， 从而得到可用于计算国防教育成本所需要的项目数据。
依据袁连生对高校教育成本测算方法的归类， 我们可以将目前高校国防教育成本测算的方法归纳为三类：统计调查法、会计调整法、会计核算法。统计调查方法是核算主体运用现有的国防教育经费收支汇总资料来作为总量， 按照一定的标准进行抽样、处理和调整， 获取所需要的国防教育成本核算数据的方法， 目前在教育成本核算领域绝大部分的研究都是运用这类方法进行。会计调整法是利用现有的会计记录资料， 经过适当的调整， 将国防教育经费收支数据变换为国防教育成本数据， 这样做的前提是需要高校教育管理部门按照高校实际情况制定统一的变换方法和规则， 这样才能获得系统的国防教育成本相关数据。
会计核算法是运用高等学校现有的会计系统， 将国防教育所耗费的教育资源进行记录， 用以计算国防教育成本。运用会计核算法获得国防教育成本数据的前提是要在高等学校建立教育成本核算制度， 由高校主管部门或者政府等来牵头组织制定相关的核算规则， 将教育成本核算作为高等学校会计核算必不可少部分。上述三类国防教育成本核算方法， 从实施的可行性和核算结果来分析， 各有利弊， 需要由高校的实际情况出发来决定运用那种方法比较合理。
就我国高校实际情况来分析， 绝大部分高校没有构建比较完善的成本核算体系和规则， 也没有配备专门的教育成本核算人员， 没有办法直接得到教育成本相关数据， 因此利用高校现有的会计报表和收支相关数据， 运用会计调整法将目前会计报表中教育经费收支转换成教育成本， 从而进行国防教育成本核算的方法是一种简单而有效率的手段。从长远考虑， 要得到系统准确的国防教育成本数据， 高校应以会计核算法作为高校国防教育成本计量的主要方法。
教育系统内部因财政制度的实际情况目前还缺乏应有的危机意识， 也缺少自内而外或者自下而上改革的内部驱动力。但随着经济的发展， 外资逐步进入教育系统参与竞争， 教育成本核算将成为高等学校进行现代化改革的重点， 高校国防教育成本核算也势在必行， 这就需要高校、政府甚至全社会来参与， 来共同探索行之有效的国防教育成本核算方式方法。
