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【题目】审计视角国有企业防治腐败工作优化探究
【引言】基于审计视阈的国企腐败治理问题研究引言
【第二章】腐败和国有企业腐败
【第三章】审计及其对防治国有企业腐败的重要性
【第四章】审计视阈下国有企业防腐工作的现状及成因分析
【第五章】加强审计队伍建设，为国企防腐工作提供组织基础
【结论/参考文献】国有企业防腐制度改进研究结论与参考文献
5 国有企业加强审计防治腐败的对策建议
当前，国有企业正处于改革的关键时期，新活力的注入，加快企业战略性重组。企业内部机构的调整要与企业发展相适应。国有企业防治腐败问题，关系到国有资产安全问题，关系到国有资产能否保值增值。有效治理国有企业腐败问题，能为国有经济的发展提供坚强有利保障，能够最大限度的发挥国有企业作为国民经济支柱的作用。国有企业的快速发展，能够增强广大人民群众的信心，国有企业的发展成果归全民所有。企业改革进程的不断加快，企业在改革中不断发展，使得审计工作的环境不断发生变化。因此，国有企业审计必须根据企业当前形势而制定相关规划，以适应企业发展，推动国企改革。把握住党和政府的宏观经济政策，在发展中有效落实宏观经济政策，发挥市场机制作用，推进国有企业产权清晰、权责明确的现代企业制度的建立。
国有企业的有效防治腐败工作是一个复杂的系统工程，包括各方面的原因。审计对加强国有企业监管、防治腐败工作有着突出而特殊的地位。面对国有企业审计工作的现状及难点，阻碍着审计防治腐败职能的发挥，为保障其职能更好的发挥作用，推动国有企业健康可持续发展，提出一些建议和对策。
5.1 构建审计监督防线，为国有企业防治腐败提供制度保障
国有企业的发展在行业中发挥着"带头人"的作用，其发展状况备受人们瞩目，其经济安全问题关系到国有资产的增值保值问题，必须严肃认真对待，坚决打击不法分子的腐败活动。审计是国家治理的工具，国家审计是国家治理的重要组成部分，我们要以科学的方式使用工具，发挥审计的职能。构建国有企业审计监督防线，一定要明确一个基本委托代理链条即"全体人民-国家-国有企业".国家的权力是由人民赋予的，国家又作为了国企的出资人，而国家审计机关是政府专门设立的独立的监督部门，发挥着对国资委等国有资产监督管理问题。审计体系的构建能够有效推动国有企业防治腐败工作。以科学发展观为指导，切实做好审计工作，将国家审计、内部审计与社会审计相结合，构建有效的审计监督防线，为国有企业防治腐败工作提供制度保障，进而保障国家经济社会健康运行。国家审计、内部审计和社会审计三者之间相互独立的行使各自职能，同时也有着内在联系，发挥各自职能的同时把握其内在联系，能够更好的构建审计监督体系。
5.1.1 加强外部审计防线的构建--国家审计和社会审计
维护国家的利益，保障国有资产的保值增值是国家审计的最终目标，它开展的各项工作都是为了政府管理服务的。我国的社会主义市场经济决定了国有经济在国民经济中占主导地位，因此，国家审计在审计体系中承担主要任务。国家审计具有法定性和强制性。无论是在宪法中还是在审计法修正案中，都明确了国家审计对国有资产的审计。以法律形式也就是以最高形式提高了审计机关的地位，使得审计工作的进行有力更为完善的法律依据。以法律形式确定审计的地位，能够增强国家审计的权威性。随着国有企业改革的不断深入，国有企业的发展环境发生了变化，国家审计也要结合国有企业自身特点，配合其环境变化，找到适合的方式发挥其审计监督作用。目前，我们现在更倾向于通过对国有资产监督管理部门进行审计，例如对国有资产监督管理委员会的监督管理，以达到对国有企业加强监管的目的，重点发挥国家审计对其他政府监管部门的在监督作用。
我国的社会审计发展较晚，1993 年 10 月《中华人民共和国注册会计师法》的颁布使社会审计业务有了法律依据。社会审计是指相关审计机构或人员接受某企业的委托，依法对被审计单位的经济活动进行有偿的审计服务，并出具相应审计证明。同时纠正被审计单位在会计记录和经营管理等方面的弊端和不足之处。通常来说，社会审计应当更具有独立性，能够更为客观的、公正的对被审计单位的情况进行检查、披露。在国家法律、法规的规范下，我国的注册会计师行业得到了快速发展，为改革开放、国有企业转换经营机制和社会主义市场经济体制的建立及有序运行发挥了积极的作用。社会审计属于第三方审计，因此，加强社会审计的独立性，提升社会审计提供资料的可信赖程度，为企业发展提供相应参考。
5.1.2 加强国企内部审计构建
目前，我国大部分国有企业都设立了相对独立的内部审计机构。内部审计机构通过对企业财务活动和管理活动进行核查评价，达到对企业运营管理监督的作用。企业内部审计监督直接对企业最高领导层负责。内部审计职能的发挥可以直接从内部减少不法行为的发生，有利于从源头上杜绝国企腐败问题。加强内审制度化建设，一方面符合国家审计部门的工作指导，另一方面有利于现代企业制度的建立。因此，要加强企业自身内部审计建设，建立与企业自身相匹配的内审机制，不断完善审计体系的构建。
5.1.3 三者之间的内在联系
审计监督体系中，国家审计、社会审计与内部审计三者之间既相互联系，有独立行使其各自的权力。为能够更好的构建审计防线，要在保证其各自独立性的同时抓住三者之间的联系。
（1）内部审计工作的成果为外部审计提供参考
内部审计部门是企业内部控制系统下的一个重要组成部分，作为企业监督管理部门的存在，对企业运营管理活动进行监督。国家审计在对企业进行审计时，首先就要对企业内部的审计情况进行审理，审计工作的方式基本上是一致的，因此，内部审计工作成果在一定程度上为国家审计提供了参考，可以有效节省审计成本，提高工作效率。
（2）外部审计对内部审计提供业务指导和监督
无论是国家审计还是内部审计，其审计目标是一致的，都是为了保障企业的健康可持续发展。国家审计站在了战略的高度上，还要保证国家的公共资源，保护国家利益。因此国家审计对内部审计工作提供了指导和监督。同时审计法明确规定国有企业应当接受审计机关的业务指导和监督。
5.2 加强审计队伍建设，为国有企业防治腐败工作提供组织基础
人才是有效工作的保障。开展有效的审计工作，离不开高素质的专业审计人员。审计工作作为发现和查处腐败工作的主要力量，肩负着国有企业防治腐败工作的重担。因此，加强国有企业审计队伍的建设，努力建设一支高素质的审计队伍，适应了国企改革发展的需要，同时也满足了国家深入展开廉政建设和反腐败斗争的迫切要求。针对国有企业审计防治腐败工作现状，主要涉及在思想观念、专业素质、权力控制等几方面，下面针对国有企业审计工作现状提出以下几点建议：
5.2.1 加强思想作风建设，提高国有企业审计人员的政治素养
加强党风廉政建设，提高国有企业审计人员的政治思想素质。审计具有反腐败的职能，那么审计人员在审计工作中，站在了反腐败工作的前线，必须坚定廉洁立场，始终坚定不移为保证国有资产不流失而工作，加强自身防腐能力，拒绝腐败。改革开放后，随着全球化进程的不断深入，在带来快速发展的同时也有一些不良思想入侵，一些人由于抵制不住诱惑，如拜金主义、享乐主义、利己主义等等腐朽思想，最终走向不归路。
加强审计人员责任，加强国有企业审计人员的思想道德作风建设，强化独立审计权利，保证审计工作的独立性，避免相互依附现象出现，才能更好的行使一个审计人员应有的职责。以科学发展观为指导，不断加强对廉政教育的学习，坚定理想信念，忠于职守。
同时建立健全关于审计人员的责任追究制度，对出现违法违纪的审计人员进行严肃处理。
5.2.2 加强审计工作的相关知识和业务培训
审计审理工作都是要依靠人来执行的，因此，审计人员有关审计工作的专业能力与审计风险及可信赖程度有很大的关系。要求审计人员又较高的专业能力，不仅仅是在一段时期内而是在从事审计工作的过程不断加强有关审计工作的知识和业务培训。企业环境的变化，使得审计工作的环境也发生了变化，审计人员的业务能力要能够适应企业的环境变化。事物处于不断变化发展中。无论是国家还是企业内部，都要及时制定并引导员工进行专业业务知识的培训。企业还应为审计人员的发展设计明确职业发展通道。随着国有企业改革的不断深入，国企环境发生了一些变化，审计人员的工作范围和内容可能会更加宽泛和繁重，这就要求审计人员要掌握更多的知识和技能，提高自身业务水平。
例如，审计人员要定期参加一些由审计机关、审计部门组织的教育培训；如开设一些具有审计专业性方面的课程，鼓励审计人员参加，并对课业学习进行考核，所谓学无止境，使审计人员能够掌握最新审计动态和技能。还可以定期组织审计相关人员的座谈会，在座谈会上，加强同行监督交流学习。通过不断学习与交流，在学习中发现问题，在交流中解决问题，能够有效提高审计工作者的综合素质和工作能力，为国有企业防治腐败共走奠定坚实的组织基础。
5.2.3 积极培养高素质的综合型审计人才
全球化的不断推进，我国改革的不断深入，国有企业向着更快更好的方向发展。国有企业规模化，经营的多样化、多元化使得审计业务也会逐步增多。因此要积极培养高素质的综合型审计人才。不仅要求审计人员能够掌握有关会计、审计等方面的财务知识同时要求审计人员掌握管理、法律、计算机科学技术等，综合型审计人才就是知识结构相对完整的人才。只有综合型人才才能更容易更好的适应审计的需要，充分发挥审计防治腐败的职能。
5.3 针对重点领域，采取相关措施
5.3.1 以财政预算执行为监管重点，加强财政收支的真实性审计
在财务监督方面，将国有企业财政预算执行状况为监督重点，加强对财政收支情况的真实性审计。审计工作在最初的理解上被称为"查账论".财务管理上的"两本账"或"小金库"现象非常常见。虚报预算资金、挪用公款等违法违纪行为都是通过掩盖其账面问题，进行财务造假来完成资金流动。不少国有企业在会计报表真实性上都存在着一定问题，甚至严重不真实性超过 50%,各类违纪违规行为在一定程度上存在。面对会计报表不真实性问题，审计工作需进一步督促加强。如果无法保障资料的真实性，那么审计工作只是徒劳。账面不实的问题严重侵害了国有资产。因此，针对账面不实问题，审计机关可以以财务收支为突破口，对企业原始凭证、账册进行审查，强化对物资采购和财务管理的监督，对出现的一场数据和信息，进行深入审查，一旦有腐败问题的存在，最终都会别揭露出来，坚决打击虚假财务信息，编造虚假利润，切实加强对财政收支情况的真实性审计。
5.3.2 以国有资产保值增值为监管重点，加强绩效审计
20 世纪 80 年代以来，绩效管理成为西方国家和政府进行行政改革的重要组成部分。
战略管理、全面质量管理、绩效预算等绩效管理技术得到了充分应用。顺应时代潮流，我国也开始注重对绩效审计的研究与应用。
国有资产监督管理委员会是我国国有企业监管的主要部门，国家审计机关对政府绩效的审核，包括对国资委的绩效审核。通过审查企业的经营管理活动，对其经济性、效率性进行评价，以期能够更好的发挥企业经营管理效能，提高企业经济效益。经绩效审计后，对其不足之处提出改善建议，对发现的严重问题进行披露，递交纪检部门处理。
将国家和人民的利益放在首位，节约成本，降低决策风险。有效的绩效审计工作可以防止权力的越位和缺位，完善相关部门的权力运行机制，进而增强自身的竞争力，保证国有资产保值增值，确保国民经济持续快速健康发展。
5.3.3 进一步加强对国有企业领导人的经济责任审计
所谓权责统一，那么经济责任就是由经济权利决定的。在我国，国有企业有着其自身独特的发展史，所以我国的国有企业审计工作也有着独特之处。国有企业领导人手中的权力是由公民赋予的，国有企业领导人受国家所托履行公共受托经济责任，国企领导人的经济责任目标就是更好的完成公共受托经济责任，不负国家和人民所托。经济责任审计是在适应我国国情下，演化出的一种我国独有的审计制度。它是对国有企业领导人在任职期间或离任后，进行经济责任审审计，是以相关法律法规为依据的，如审计法中明确指出经济责任审计是国家审计的职责。对国有企业领导人员进行经济责任，有利于加强对国企高层的监督和管理，有利于组织的人事考核，能够有效促进国企经营管理环境的改善，推进国企改革深化，健康发展。经济责任的审计不仅要对企业领导人的任期期间进行审计，还有进行离任经济责任审计，两者的侧重点不同。
为能够更好的对国有企业领导人员进行经济责任审计，可以根据企业自身情况，建立一套科学合理的经济责任审计体系。将考核目标量化具体化，制定相应的评价标准。
经济责任审计指标的制定，可以实现审计工作的在审查审理上的公开化、透明化，更具有说服力，同时也能够起到激励作用。
经济责任审计要关注关联交易，对所属二三级单位的财务收支进行重点抽查，避免手法隐蔽的腐败现象无法查到。关注对领导人经营期间有关重大决策的审计，高层领导人是企业发展的掌舵人，国企高层的决策，影响着企业的发展方向，对相关重大项目的决策，影响到企业发展过程中所面临的风险，有效正确的经营决策可以降低企业风险，最大限度的创造企业利润。一旦决策失误，必然会给企业造成巨大损失，致使国有资产流失。这也是组织部门对国企领导人员进行人事考核的一个重要方面。
5.3.4 加强对职务消费支出的审计
职务消费支出是公共管理和反腐败工作中的重点和难点，目前我国对职务消费的指定并不明确，职务消费的名目和数额就可能出现问题。职务消费数额的非正常增多，会造成严重浪费现象。因此要加强对国有企业职务消费支出的审计。
科学合理界定职务消费与非职务消费项目，合理区分职务消费与非职务消费属性，界定职务消费的范围，并对其进行分类管理。将职务消费支出定量定额化，对每一项职务消费支出都做到透明公开化，这样能够达到开源节流的作用。
将职务消费与非职务消费明确区分开来，有助于审计工作的展开。定额定量化后，一旦出现异常的职务消费支出数额，严重超支现象，在审计过程中就要对其格外关注，进一步审计核查其是否属于正常范围内的情况，坚决遏制各种超标、违规职务消费现象。
建立职务消费公示制度，保证广大群众的知情权，扩大社会监督，将权力放在阳光下。
建立职务消费问责机制，一旦发现违规违纪现象，坚决问责。使领导人员的消费行为放到阳光下，接受人民的监督，做到有章可依，对其规范化管理。
5.3.5 对国有企业改制和重大产权交易进行监督，加强经营规范性审计
当然，我国国有企业正处于改革关键时期，国有企业通过改制、兼并、重组等方式进行转型。然而在这新旧交替变化的过程中，有人利用某些漏洞，进行不法行为，造成国有资产流失。针对国有企业改制和重大产权交易中出现的问题，审计人员应严格遵守相关法律法规，使审计工作更加规范性，加强对其相关财务资料真实性审计，对其资产进行真实合理的评估，避免出现国有企业资产贱卖，造成国家利益流入个人腰包的现象。
同时，对相关参与工作的机构进行检查，避免虚假评估，任意评估。审计人员应提前介入，将国有企业的资产负债情况审核清楚，防止不法人员利用相关便利条件，将国有资产转移。
5.4 以信息化手段推动国有企业审计防治腐败工作的进程
在大数据时代，熟练应用信息化手段是必要的，将信息化手段应用与审计工作中更是有利于审计工作的快速有效开展。2001 年国务院办公厅第 88 号通知中提出要审计工作要适应我国经济信息化发展，要利用计算机信息系统开展审计工作。最具代表性的是在面对大量的历史数据时，有足够的信息技术的审计人员，可以通过对数据的分析，得出相对有用信息，能够帮助国家科学的制定审计计划提供价值参考。如何将信息技术与风险管理理念相结合，开展网络审计工作势在必行。
《审计法》中赋予审计机关电子数据检查权。审计机关有权运用电子计算机储存财务收支电子数据和必要的电子计算机信息文档。所谓大数据时代，充分的数据是基础。
数据充分的同时必须保证数据的真实性，数据必须是第一手准确资料，这样才能保证审计工作的顺利进行。同时在审计工作进行时，还要不断对数据进行补充，保证数据的实时性。在获得大量真实充分数据后，由熟练掌握信息技术的专业审计人员对其进行分析整理。从海量数据里提炼出有价值的信息。建立网上远程审计财务报表（资产负债表、损益表和经营状况报告表）模式，在网上远程惊醒审计和监控。对断点数据进行重点关注与分析，以发现腐败的重要线索。将分析好的数据，生成相关审计报告，并以审计公告形式及时发布。股东通过审计报告可以了解企业经营状况及收益状况。民众通过审计报告能够及时了解国家审计动态，形成一种社会监督力量。一旦发现违规违纪行为，对其进行问责，要求其在规定时间内进行整改，而后进行后续审计。
5.5 督促审计整改，深化审计报告运用
近年来，我国加强了审计工作的反腐败职能，但是在一定程度上审计工作依然存在漏洞。督促审计工作的整改，将审计报告（不涉及国家重要信息）向社会、股东等公示，针对审计报告中提出的问题进行处理，深化审计成果的运用。
对于审计部门不适合发展的情况进行改变。例如为使社会审计更具有独立性，《审计法》2006 年中规定："社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。"不断规范审计部门的规章制度，使其更好的适应社会发展需要，使审计工作有法可依，有章可循，加强各项审计工作的独立性，避免依附关系的存在影响到审计质量。加强对审计质量的监管，使其真正反映企业活动的情况。
深化审计成果的运用，对于出具的审计报告，要做详细的分析。审计范围的不断扩大，审计报告的内容也不断增多，如何有效的使用审计报告，成为国企发展过程中的参考，是一个非常重要的问题。审计报告承接着整个信息披露的过程，一方面，审计报告制度有利于审计机关接受公众的监督；另一方面，通过将审计结果进行公示，可以强化审计监督的功能，对问题企业形成威慑，促进其审计后的整改，能够更好的实现企业发展。
5.6 积极开展国际合作，借鉴国外审计经验
近代审计始于 13 世纪，西方国家的审计工作早于我国，因而西方的审计水平相对高于我国，西方国家国企中也存在严重的腐败问题，也曾出现过"安然事件"、"世通丑闻"等案例，因此其经验和教训是我国开展国企审计工作的重要"参考书".
20 世纪 70 年代以来，随着经济全球化的不断发展，审计工作也逐步走向国际化。
例如，"经验分享，全球共惠"是最高审计机关国际组织的宗旨。作为我国改革开放的总设计师邓小平同志说过，我们搞建设，不能闭门造车，要坚持走出去和引进来。同理，国际合作的广泛开展，可以开阔审计视野，交流学习提升审计水平，推动审计工作的进步，更好的应对国有企业防治腐败工作中出现的新问题、新情况做好充分的理论与实践储备。开展国际合作不仅要加强国际交流合作，而且要重点加强区域间合作交流。
有效防治腐败工作的重要基础就是能够得到大量有用的、及时的信息。因此，加快世界范围内反腐败信息共享机制的建立十分必要。在这方面，捷克最高审计署的经验做法值得我们借鉴学习。首先捷克最高审计署加入欧盟和国际的反腐败审计联盟，相对捷克，欧盟和国际反腐败联盟的发展较为早，有丰富的经验，因此捷克加入其中，可以派出相关人员进行学习与交流，将最新最有效的反腐败措施制定成规章制度加以实施，并制定在一定时期内的反腐败计划，治理本国腐败现象。通过不断的学习与交流，捷克政府在反腐败工作中取得了可观的成效。2012 年捷克最高审计署参与了预防腐败与反腐败指南的制定，尤其在被盗资产追索的问题上，捷克政府做出了积极贡献。捷克在参与反腐败斗争国际化过程中，不仅仅能够促进本国经济发展，而且能够提升本国国际竞争力。
目前，世界审计组织己经建立了一整套全球化的反腐败审计数据库，在大数据时代，这些数据的掌握，有利于提升我国反腐败工作的效率。信息机制具有可共享性，充分利用现有资源，节约成本，我国国家审计应该积极加入这一审计信息共享平台，各国在不涉及国家机密信息的前提下，将反腐败审计信息共享，加强交流与合作，及时发现对我国审计有价值的审计案例或数据，以期更好的完善我国反腐败机制，有效治理腐败问题。
加强跨国反腐败项目的合作。目前，世界审计组织非常关注跨国洗钱问题。对于跨国洗钱非法行为的打击，需要跨国合作。2015 年 3 月国务院国资委表示，国有重点大型企业监事会将通过采购第三方服务方式检查央企境外"家底",这项新的举措，为加强国有企业监督增添新的一笔，使得一些违规违纪现象无处可藏。审计署可以与国外同行密切配合，这既能挽回国家的损失，又能增加国际合作的经验，同时还能树立我国审计在国际上的话语权，提升大国的国际形象。
