摘 要
纳税筹划是企业在遵从税法的基础上，穷尽税法提供的一切税收优惠，以期获得纳税筹划最大收益的经济行为。中国特色社会主义建设的新时期，习近平总书记提出：乡村振兴，重点是产业要兴旺。全面推进乡村振兴被列为“十四五”规划和 2035 年远景目标纲要的重要目标，2021 年政府工作报告中指出：全面实施乡村振兴战略，促进农业稳定发展和农民增收。助力乡村产业振兴成为 2021 年“两会”的热点问题,乡村振兴离不开种养殖业的发展，农副产品加工业是连接种养殖和消费端的纽带，对农业生产机械化智能化的改进作用不可忽视。农副产品加工业在加快农业产业化的发展，稳定脱贫攻坚的胜利成果，顺应乡村振兴经济布局，提高农业的产出能力方面作用重大。
通过对 M 公司经济往来过程中详细的发票数据了解其真实经营状况，通过 M 公司全部的纳税申报数据分析其纳税现状，通过分析对比其关键的纳税数据来解释说明其纳税筹划中存在的问题。依据最新的税收政策和最新的税收优惠政策，运用提出的纳税筹划具体的方法和理论对 M 公司纳税筹划过程中的问题展开分条缕析的说明，最后根据 M 公司纳税筹划过程中的问题提出纳税筹划的改进措施。
首先介绍了本文写作的背景和意义，参考了国内外关于纳税筹划的概念理论。主张遵从国家法律作为纳税筹划的前提，在事前通过经营方式、交易方式或契约方式的变化有计划的实施纳税筹划。再次阐述了纳税筹划的相关概念和方法。罗列了纳税筹划方法论的基本框架，纳税筹划的工具方法主要是三种，归纳演绎法、税收链法和企业战略法。
详细说明了如何利用企业所得税优惠政策进行纳税筹划，以及农副产品加工业增值税纳税筹划方式。从次介绍了 M 公司纳税筹划现状。详细论述 M 农副产品加工公司的具体经营情况和以往的纳税筹划情况，罗列了主要商品的销售情况，按地域划分上游发票的主要来源，分析了该公司整体的税负，对不合理的纳税数据进行了原因找寻。研究了 M 公司主要的财务指标数据，对相关指标的科学性给出定论。
分析问题解决问题。建立线性回归模型，分析纳税数据，剖析 M 公司主要纳税数据和经营数据之间关联关系。增值税应纳税额为零的月份过多，和该公司的月销售额不存在线性关系。其次是找寻 M 公司纳税筹划过程中的问题。借助财务报表寻找问题线索数据，从增值税月度纳税申报表和企业所得税汇算清缴年度申报表的纳税数据中发掘问题，M 公司在增值税发票取得的风险防范上缺乏预防机制和措施，忽视对于增值税留抵退税最新优惠政策的纳税筹划，对于具体的企业所得税缺乏研究开发费用的投入，更缺乏对于研发费用的加计扣除的纳税筹划。最后是提出纳税筹划的改进措施，根据 M 公司纳税筹划中的提出针对性的纳税筹划措施，重点陈述了 M 公司纳税筹划过程中涉及到的增值税和企业所得税具体的纳税筹划改进措施。
通过对 M 农副产品公司的案例分析，得出以下结论：一是 M 公司需加强对增值税最新优惠政策的纳税筹划，防控增值税发票风险，合理的筹划增值税纳税义务发生时间，防范增值税税额连续为零的纳税风险。二是 M 公司加强对企业所得税的纳税筹划，利用企业所得税优惠政策，做好对研发费加计扣除和不征税收入的纳税筹划，理顺固定资产加速折旧的纳税筹划。三是防范违反税收管理规定的风险，维持较高的纳税信用等级。
最后，提出纳税筹划的理想状态是既不多纳税也不少纳税，达到税法执行的最优效果，企业勇于承担纳税的社会责任。
关键词： 纳税筹划 增值税 企业所得税 农副产品加工。
Abstract
Tax planning is an economic behavior in which an enterprise, on the basis of complyingwith the tax law, exhaustes all the tax incentives provided by the tax law in order to obtain themaximum benefits from tax planning.In the new era of building socialism with Chinesecharacteristics, General Secretary Xi Jinping has put forward that the focus of ruralrevitalization is to thrive industries.Comprehensively promoting rural revitalization has beenlisted as an important goal in the 14th Five-Year Plan and the 2035 Vision Goals Outline. Inthe Government Work Report of 2021, it is pointed out that: comprehensively implementingthe rural revitalization strategy, promoting the steady development of agriculture andincreasing farmers' incomes.The rural revitalization is inseparable from the development ofbreeding and breeding industry. The processing industry of agricultural and sideline productsis the link between breeding and breeding and consumption, and plays a significant role in theimprovement of mechanization and intellectualization of agricultural production.Theprocessing of agricultural and sideline products plays an important role in accelerating thedevelopment of agricultural industrialization, stabilizing the achievements of povertyalleviation, conforming to the economic layout of rural revitalization and improving theoutput capacity of agriculture.
Through the detailed invoice data in the process of economic transactions of M Company,the real operating conditions of M Company are understood. Through the analysis of all thetax declaration data of M Company, the tax status of M Company is analyzed. Through theanalysis and comparison of its key tax data, the problems existing in its tax planning areexplained.According to the latest tax policies and the latest tax preferential policies, theproblems in the process of tax planning of M Company are analyzed by piecemes andcontinuously by using the proposed specific methods and theories of tax planning. Finally, theimprovement measures are proposed according to the problems in the process of tax planningof M Company.
This paper first introduces the background and significance of the writing of this paper,referring to the concept of tax planning theories at home and abroad, analysis methods mainlyinclude literature, cases, data, comparative analysis methods.Advocate to comply with national laws as the premise of tax planning, in advance through the mode of operation,transaction or contract changes in the planned implementation of tax planning.Againexpounds the related concepts and methods of tax planning.The basic framework of taxplanning methodology is listed. The tools and methods of tax planning are mainly three kinds:
induction, deduction, tax chain and enterprise strategy.It explains in detail how to use thepreferential policy of enterprise income tax to make tax planning and the way of VAT taxplanning for agricultural and sideline products processing industry.Thirdly, it introduces thepresent situation of M Company's tax planning.The specific operation situation and previoustax planning of M agricultural and sideline products processing company were discussed indetail, the sales situation of main commodities was listed, the main sources of upstreaminvoices were divided by region, the overall tax burden of the company was analyzed, and thereasons for unreasonable tax payment data were searched.This paper studies the mainfinancial index data of M Company, and gives a conclusion on the scientific nature of therelated indexes.
Analyze problems and solve problems.Establish a linear regression model, analyze thetax payment data, and analyze the correlation between M company's main tax payment dataand business data.There are too many months in which the VAT payable is zero and there isno linear relationship with the company's monthly sales.The second is to find the problems inthe tax planning process of M company.Eviews8 analysis is used to derive the key index dataas the guide, with the help of financial statement data, search for clues to the problem fromthe monthly VAT tax returns and pay taxes of enterprise income tax payable or refundableamount annual return data to discover problems, M company in VAT invoice on the riskprevention of lack of prevention mechanism and measures, the lack of preferential policies fortax left to refund the latest tax planning, the lack of research and development of specificenterprise income tax expenses, less for r&d of claim additional deduction of tax.Finally, itputs forward the improvement measures of tax planning.According to the targeted taxplanning measures proposed in the tax planning of M company, the paper mainly states thespecific tax planning improvement measures of value-added tax and enterprise income taxinvolved in the tax planning process of M company.
Through the case analysis of M Agricultural and Sideline Products Company, the following conclusions are drawn: First, M Company should strengthen tax planning for thelatest preferential policies of VAT, prevent and control the risk of VAT invoice, reasonablyplan the occurrence time of VAT liability, and prevent the tax risk of continuous zero VATamount.Second, Company M should strengthen the tax planning of corporate income tax,make use of the preferential policies of corporate income tax to do a good job in the taxplanning of additional deduction of R&D expenses and non-taxable income, and straightenout the tax planning of accelerated depreciation of fixed assets.The third is to prevent the riskof violating the tax administration regulations and maintain a higher tax credit rating.Finally,it is proposed that the ideal state of tax planning is to pay neither more nor less tax, so as toachieve the optimal effect of the implementation of the tax law, and the enterprise has thecourage to bear the social responsibility of tax payment.
Key words : Tax planning Value added tax Coperate income tax Agriculturaland sideline products processing。
一、绪 论
（一）选题的背景和意义。
1.选题的背景。
2020 年“新冠”疫情的发生，人民对身体健康愈加重视，张文宏教授对于早餐喝牛奶的倡导深入人心。《国民营养计划（2017-2030 年）》的印发，对人民健康水平的发展做了长远规划。乳制品因含有多种人体需要的微量元素，乳制品农副加工业伴随着消费升级不断成长发展壮大。我国作为乳制品的进口国，乳制品的进口量 2020 年同比增长百分之十以上，人民对乳制品营养的需求日益上升，为国内以牛奶为原料的农副产品加工公司带来强劲发展的契机。
2021 年乡村振兴成为继脱贫攻坚后的新征程，W 县作为刚刚脱贫的国家级贫困县，农村产业振兴提上日程。位于平原地带的自然环境适宜连片种植，设施农业已经呈现一定的农业基础，富足的地方劳动力亟待转换为生产力，农业生产的附加值的提升有待提高，“人少地多”的单一种植土地利用现状为第一产业的发展提供了先天条件，农产品深加工引领种养殖业的协同发展成为了可能。M 公司作为农副产品加工知名公司，带来了资本和先进的种养殖生产技术，乳制品的高标准以及成熟的营销渠道，为 W 县的发展创造了较大的经济效益和社会效益。参照西方发达国家的营养标准，例如美国每年人均摄入奶制品 300 公斤。我国由于乳制品行业发展滞后人口较多的缘故，乳制品的人均饮用量还处于较低水平。第一产业是国民经济的基础性产业，贫困县第一产业的发展更关乎是否全面脱贫，是否顺利实现全面小康水平。营改增以来，党中央国务院特别重视农业的税负状况，农产品生产销售的税收优惠政策涵盖广泛。近些年关于增值税税率的下调，税费改革带来的减税降费系列惠企税收优惠政策的出台，在经济下行的背景下，为企业减少税负负担，让农副产品加工企业应享尽享“减税降费”的红利，保证企业发展拥有足够的资金，促进农副产品加工企业长远持久发展。
M 公司作为在 A 股上市企业在县域地方设立的独立核算的分公司，主要经营乳制品的生产加工。税（费）种认定主税主要是：增值税及附税、企业所得税。M 公司 2019年全年增值税销售额高达 12 亿元，为地方年贡献税收上千万元，为完善地方农业基础设施建设丰富农业产业链起到至关重要的作用。农副产品加工业作为连接普通种养殖业和消费端的桥梁，对相对贫困地区乡村振兴起到突出作用，促进了农民增收和就近就业。2020 年新冠疫情的发生，疫情期间税收优惠政策的实施，企业税收筹划面临复杂的社会经济环境。农副产品加工业的不断发展推进，应税产品以多种不同形式出现，农产品增值税核定扣除政策的推进，为整个农副产品生产加工产业链提出了更高的纳税筹划要求。
2. 研究意义。
本文基于农副产品加工业的案例纳税筹划分析研究，具有理论意义和实践意义。
（1）理论意义。
国内外对于纳税筹划的研究文献很多，为确保数据的有效性，本文选取了最近5年M公司的有效数据，致力于农副产品加工普遍性问题研究。根据矛盾关系的普遍性与特殊性，没有特殊性就没有普遍性。因此，本文在借鉴前人经验的基础上，结合纳税筹划的方法解决农副产品纳税筹划中的具体问题，对农副产品加工业的纳税筹划具有一定的理论意义。
（2）实践意义。
本文对 M 农副产品加工公司纳税筹划过程中的问题分析，对农产品核定扣除企业增值税纳税筹划进行了剖析，主张利用好增值税进项税额留抵退税优惠政策，进项税额核定扣除纳税筹划，增值税进项税额转出的纳税筹划等纳税筹划措施。企业所得税的纳税筹划上主要是做好资产折旧、摊销及纳税调整的税收筹划，对不征税收入和研发费进行加计扣除。本文对 M 农副产品加工公司纳税筹划的研究对于相关行业的中小企业具有借鉴意义，对农产品进项税额核定扣除企业的纳税筹划提供新的视角。
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(二)国内外研究现状
1.国外研究现状
2.国内研.现.
3.文献综评.
(三)研究方法和研究内容.
1.研究方法
2.研究内容
(四)创新与不足
1.研究创新.
2.研究不足.
二、概念界定及相关方法理论.
(一)纳税筹划的概念
(二)纳税筹划的主要方法
1.归纳、演绎方法.
2.税收链法:
3.纳税筹划战略法
4数据分析法.
(三)纳税筹划应该坚持的原则
1.合法性原则.
2.前瞻性原则
3.全局性原则
4.可操作性原则
(四)其他相关理论
1.“理性人”假设
2.税负转嫁
三、M农副产品加工公司纳税筹划概况.
(一) M农副产品加工公司简介.
1.M农副产品加工公司概况
2.M公司主要产品销售情况
3. M农产品加工公司的财务状况分析.
(二)M农副产品加工公司纳税筹划概况
1. M农副产品加工公司主要税种纳税筹划.
2.M农副产品加工公司增值税进项税额情况
3.M农副产品加工公司企业所得税汇算清缴情况
四、M农副产品加工公司相关纳税数据分析
(一)销售收入同主要税种纳税额之间的回归分.
(二)利用Eviews进行数据分析
1.检验多重共线性
2.模型分析.
3.变量的显着性t检验
(三)M农副产品加工公司相关纳税数据分析
1.M农副产品加工公司税负率分析.
2.M农副产品加工公司发票数据分析.
五、M农副产品加工公司税收筹划过程中的问题.
(一)缺乏对于企业所得税优惠政策的筹划.
1.缺乏对于固定资产加速折旧的纳税筹划
2.忽视研发费用的加计扣除优惠政策的运用
3.对于政府财政拨款等不征税收入没有进行单独归集.
(二)增值税纳税筹划中存在问题
1.增值税税额连续为零的的月份过多.
2.缺乏对于增值税留抵退税优惠政策的纳税筹划
3.增值税发票取得过程中存在的问题.
(三)申报缴纳税款过程中存在零星少报漏报行为
六、M农副产品加工公司纳税筹划改进措施
(一)M企业关于增值税的纳税筹划.
1.利用好增值税进项税额留抵退税优惠政策.
2.M农副产品加工公司进项税额核定扣除纳税筹划
3.科学选择上游开具免税发票的自产农产品供应商
4.关于增值税进项税额转出的纳税筹划
(二)M公司关于企业所得税的纳税筹划.
1.做好资产折旧、摊销及纳税调整的税收筹划
2.做好不征税收入和研发费加计扣除的税收筹.划.
(三)M公司其他纳税筹划措施
1.选择直接租赁的方式税负更经济.
2.减少不必要的半成品销售
3.选择纳税信用高的企业进行交易
4.和谐的税企关系也是纳税筹划的--部分
七、结论
纳税筹划是企业实现自身经济利润的一种形式，对于公司的持续稳定健康发展有非常重要的意义。本文基于纳税筹划的理论方法，围绕税收法规，结合其他税种最新的优惠政策，通过对 M 公司详细经营状况的分析，防范纳税过程中的风险，结合 M 公司以往的纳税数据，介绍了纳税筹划在 M 农副产品加工公司的运用。
本文结论主要有以下几点：
1.纳税筹划是为了更好的遵从国家税法。纳税筹划并不是一味的追求纳税筹划的利润，更不是打税法的“擦边球”，寻求税法中的漏洞，更不是在计算缴纳税款的过程中获得违法犯罪的经济利益。税收筹划是为了更好的遵从国家税法，既不多纳税也不少纳税，企业站在微观经济主体的角度配合税法的实施。尊重税法的严肃性权威性，严格执行税法的纳税义务，享受税法下的优惠政策，及时准确的申报纳税缴纳税金，为国家贡献企业的税收力量。
2.农副产品加工业应做好增值税和企业所得税的纳税筹划。利用好增值税进项税额留抵退税优惠政策，针对 M 公司在留底退税方面的纳税筹划问题进行了剖析。筹划核定扣除过程中的农产品单价和单耗数量，完善关于增值税进项税额转出的纳税筹划。企业所得税的纳税筹划，利用好固定资产加计扣除、加计扣除和不征税收入等方面的纳税政策3.纳税筹划有助于防控纳税风险。在增值税免税发票的取得方面，注意防范成本和费用有关发票取得的风险。选择纳税信用高的企业进行交易纳税纳税信用等级越高，在很大程度上说明企业的纳税遵从度越高，从侧面反衬出企业的诚实信用度越高，往往这类企业生产的产品和提供的服务性价比较高。
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