4 我国企业所得税税收流失的规模分析
4.1 我国地下经济税收流失的规模估测
4.1.1地下经济税收流失规模旳方法估测
从经济活动的角度看，经济活动可以分为公开经济和地下经济两类。“地下经济”源于西方市场经济国家，所谓地下经济是指未向政府进行申报缴纳税款、逃离政府监督与管理的所有经济活动，有些是合法行为有些是违法行为，但其收入都没有纳入国内生产总值当中去。由于地下经济活动无论是合法还是非法，都存在税款的损失，因此，地下经济活动是税收流失的主要渠道之一。如果我们可以通过某种方法估测出地下经济的总量，那么由于地下经济而导致的税收流失规模就可以近似地求得。目前，各国经济学家对地下经济规模的估测方法主要包括货币法和非货币法两类，货币法又主要有现金比率法和交易法，非货币法主要有收支差异法、劳动力市场参与率法和实物投入测算法等。
现金比率法是西方经济学者普遍使用的一种方法，最早是由经济学家卡甘在1958年研究货币理论过程中发现的这个模型，1977年美国经济学家埃德加。
法伊格对这个模型做了进一步的改进，同年，美国经济学家古特曼借助流通中的现金和短期银行存款之比，估测出了美国地下经济的总量。其主要思路是：
1.假设人们在进行地下经济活动时，为了更好地逃避政府的监管，他们会尽量使用现金这种不会留下线索的交易工具来进行结算。社会中流通现金占银行存款或其他货币供应量的比例的变化，我们可以认为是由于地下经济活动的变化产生的，可以把流通中现金的变化情况作为反映地下经济活动变化的参考指标。
2.该模型结构如下：C代表实际经济中的现金余额，Cu为地下经济中的现金余额，Co为公开经济中的现金余额，D代表实际经济中活期存款余额，Du为地下经济活动中的活期存款余额，Do为公开经济中的活期存款余额，Yo为公开经济的收入总量，Yu为地下经济的收入总量，Ko代表公开经济的现金比率，即Ko=Co/Do,Ku代表地下经济的现金比率，即Ku=Cu/Du,Vo为公开经济中收入周转速度，Vu为地下经济中收入周转速度，此时有Vo=Yo/（Co+Do），Vu=Yu/（Cu+Du），B 为 Vo 与 Vu 之比，即 15=Vo/Vu,用公式表示如下：
C = Co -1- CmD == Do + Du（1）Ko = Co/Do（2）Ku - Cu I Du（3）Vo = Yol{Co+Do）Vu = YuliCu+Du）（4）p = VolVu （5）
该估测模型的假设条件是：在公开经济中的所有经济行为都使用现金或活期存款支票转账等交易方式，而地下经济活动中主要以现金结算进行交易。通过对上面的式子进行整理，我们得出地下经济规模Yu的表达式为：
Yu=ll l3^Yox{Ku+1）（C-KoxD）l[iKo+\）{Ku xD-C）] （6）
假如在（6）式的基础上附加更为严格的假设条件，则可以得出地下经济总量Yu简化的表达式。这些假设条件是：
①在地下经济活动中，现金是唯一的交易；^式，也就是说在地下经济活动中绝对不使用支票活期存款支付，只使用现金来进行交易，此时Du-0,Ku-00.i②在公幵经济中，人们对现金和活期存款的相对需求保持不变，即Ko短期内不会变化。
③地下经济和公开经济中，每单位现金的购买力是相同的，地下经济与公开经济中收入的周转速度在是相同的，用式子表达就是：Vo=Vu,6=10根据以上三个假设条件，对（6）式进行进一步整理得：
Yu = Yo><iC-KoxD）l[{Ko+\）^D] （7）
这是简化后用于估测地下经济规模Yu的金比率模型，Yu代表要估计的地下经济总量，Yo代表公开经济总量，用国内生产总值表示。C为经济活动中的现金余额，D为经济活动中的活期存余额，Ko为公开经济活动中现金比率，显然，在（7）式中，要估测地下经济规模，只需得到Ko、Yo、C、D的值，在Du=0时，有EHDo,因此D、C的数据都可以接从中央银行和其他银行的有关账户统计数据中获得，同样，公开经济的规模Yo也可以从官方的统计数据（如国内生产总值、国民收入等）取得。对于Ko,可以假定某一特定时期不存在地下经济活动或者是地下经济的规模很小，接近于0.古特曼教授使用这一模型，估测出美国在1976年的地下经济规模大约占国内生产总值的十分之一。
4.1.2我国地下经济规模估测
现金比率法的思路简洁清楚，模型估测所需要的数据容易获得，但是，现金比率它的假设条件十分严格，把现金作为地下经济交易的唯一工具，这一假设条件在很大程度上是与现实不相符的。因此，本文对模型进行了一定的修改。
现金不是地下经济唯一的交易工具，也可能使用银行活期存款进行转账结算交易，一些学者通过调查发现：家庭中的日常支出只有二分之一左右是用现金支付的，而有三分之一左右的日常支出是用非现金的方式。因此我们把表达式（7）中的C扩展为狭义货币Ml,把D扩展为准货币M,M=M2-M1.因此（7）式演变成Yu=YoX（Ml-KoXM）/MX（Ko+l），Ko为公幵经济中的现金与活期存款的比值，我国学者在测算地下经济规模时通常都将K0定为1982年的现金与活期存款的比值，据测算K0=C/D（1982）=439.12/M35.94=0.3058,并假定该比值不变，一方面考虑到1982年是改革开放初期，在计划经济体制下，地下经济的规模较小；另一方面，商品经济得到一定程度的发展，商品货币化程度有了显着的提高，这样可以降低商品货币化对估测结果的影响。本文也选取1982年为基期，把Ko定为0.3058.按照上述公式，测算1998年-2011年的地下经济规模如表4-1【1】
以上是对我国地下经济规模的初步估测，一定程度上反映出近十几年来我国地下经济的规模。可以看出，从94年分税制改革以来，我国的地下经济占地上经济的比重呈逐渐减小趋势，说明国家税收管理有了初步成效。但由于地下经济导致税收流失仍不容忽视。当然在现实中，各种外在条件不会像模型规定的假设那样简单，地下经济及其复杂，仅通过现金比率法估测地下经济，具有一定的局限性，因此需要客观的看待估测结果，同时还需要进行认真审慎的评价。即便如此，现金比率法还是给我们提供了一个有益的思路。
